财务会计中国人大学第五版第3章ppt

3.1 存货概述
4)以企业合并方式取得存货的成本确定 以企业合并方式取得存货的成本确定 对于以企业合并方式取得存货的成本确定，应区分该合并 双方是否是同一控制下的企业合并，或是非同一控制下的 企业合并。 对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，应当按 照合并日被合并方的账面价值计量。 对于非同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，由于 企业最终控制人发生变更，形成真正的净资产买卖，因此 不能再以被合并方账面价值进行核算。而应当按照合并日 的公允价值确定可辨认的资产和负债的入账价值，汇总形 成可辨认净资产的公允价值后，再与企业合并成本进行比 较。可辨认净资产的公允价值小于合并成本的差额，确认 为商誉；可辨认净资产的公允价值大于合并成本的差额， 确认为合并当期损益（营业外收入）。
3.1.2 存货的种类
（1）按经济内容分：原材料、在产品、半成品、产成品、 商品、周转材料（包装物、低值易耗品）P56。 （2）按来源分：外购存货和自制存货。 （3）按存放地点和管理责任分类 • 库存存货。指已运达企业，并验收入库，保管的各种材料 和商品，以及验收入库的自制半成品和产成品。 • 在途存货。指货款已经支付，但尚未验收入库，仍由供应 部门负责的外购的各种材料和商品。 • 委托加工存货。指委托外单位代为加工的各种材料和半成 品等。
3.1 存货概述
4. 先进先出法
先进先出法，是指假定先入库的存货先发出，并据此确定发出存货及 结存存货成本的一种方法。其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和 金额，在存货发出的时候，按照最先收到存货的数量、单价和金额确 定存货的发出成本及结存成本。 先进先出法既适用于永续盘存制，又适用于实地盘存制，且在两种存 货盘存制度下所得出的结果一致。先进先出法使得期末存货的价值较 为接近现行市价水平，从而能够较为公允地反映企业的财务状况。 物价上涨时,存货和利润高估；物价下跌时,存货和利润低估。
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3.个别计价法：又称个别辨认法、具体辨认法或分批实际法。该法 个别计价法： 个别计价法
要求对每批发出的存货和期末的存货逐一进行辨认，确认其各自的 购进批次及制造批次，分别按照各自的购入成本或制造成本，核算 存货发出及期末存货成本的方法。 范围： 范围：适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的 存货等。如：珠宝、飞机、重型设备 特点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较 特点： 高，同类产品存在较大差异的存货计价。 优点： 优点：个别计价法，该法所假设的成本流转与存货实际的实物流转是 完全一致的，因此核算结果最为准确，其在实地盘存制及永续盘存 制下都可以使用，是理论上最科学、最合理的存货计价方法。 缺点：适用范围小，工作量大。但是其工作量及实现的困难程度无疑 缺点： 大 都是相当大的。且该法为管理层调节经营利润提供了诸多方便，他 们只要将存货批次标签加以更换，即能随意调节发出存货的成本。
3.1 存货概述
3.1.3 存货的范围
判定标准：“实质重于形式”原则，所有权归属。
在途商品、委托加工商品、代销商品、生产经营中存货、加工中存 货、购货约定存货。
【例3-1】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。商 品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。 借：委托代销商品 贷：产成品 60,000 60,000
3.1 存货概述
【例3 - 3 】
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本期耗用原材料M的总成本＝3,240＋2,490＝5,730（元） 由于存在存货盘亏，因此 借：待处理财产损益 140（14.000×10） 贷：原材料——M 140（14.000×10）
3.1 存货概述
3-1
【例3-2】请根据下述资料,确定加权成本法下的发出原材料及存货成本:
原材料L总成本＝10×200＋12.5×300＋14×150＝7,850（元） 期末留存原材料L数量＝200＋300－450＋150＝200（件） 本期发出原材料L数量＝450（件） 原材料L加权平均单位成本＝7850/(200+300+150)=12.08（元/件） 本期发出原材料L成本＝12.08×450＝5,436（元） 期末原材料L成本＝7,850－5,436＝2,414（元）
第3章 存货
• • • • • • • • • 3.1 存货概述 3.2 存货入账价值 3.3 原材料 3.4商品 3.4商品 3.5周转材料 3.5周转材料 3.6存货清查 3.6存货清查 3.7存货期末计价 3.7存货期末计价 3.8存货列报 3.8存货列报 3.9存货披露 3.9存货披露
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3.1 存货概述
3.1 存货概述
（4）不计入存货成本的相关费用 ①非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入 当期损益，不得计入存货成本。 ②仓储费用是指企业在采购入库后发生的储存费用，应 计入当期损益。 ③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出， 不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益 ，不得计入存货成本。
3.1 存货概述
5)以接受捐赠方式取得存货的成本确定 以接受捐赠方式取得存货的成本确定 ①捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应 支付的相关税费，作为实际成本。 ②捐赠方未提供有关凭据的，如果接受捐赠的存货或同类或 类似存货存在活跃的市场，应当参照同类或类似存货的市场价 格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。如果接 受捐赠的存货及同类或类似存货均不存在活跃的市场，则应按 照合理的方式对该存货的价值进行评估，以确定其入账成本。 企业应当将接受捐赠所产生的利得计入营业外收入。 6)以盘盈方式取得存货的成本确定 以盘盈方式取得存货的成本确定 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理 财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当 期管理费用。
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（3）以其他方式取得的存货成本的确定 ） 1) 以投资者投入方式取得存货的成本确定 2) 以债务重组方式取得存货的成本确定 3)以非货币性资产交换方式取得存货的成本确定 非货币性资产交易同时满足下列条件的，应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益： ①该项交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换 出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表 明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 当换出资产为存货的时候，应当视同为存货的销售，按照公允 价值确定销售收入，同时结转销售成本，并计算缴纳增值税。销售 收入与销售成本之间的差额应作为利润表中营业利润的组成部分加 以反映。
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3.2存货取得成本的确定 3.2存货取得成本的确定 （1）以外购方式取得存货成本的确定 存货的购买价款： 1) 存货的购买价款：不包括商业折扣，但包含现金折扣 2) 为取得存货所支付的相关税费
价外税——增值税不构成存货成本，而应单列于“应交税金——应交增 值税（进项税额）”之中；而价内税 价内税——消费税 消费税等则应计入存货的成 价内税 消费税 本；关税 关税是构成进口货物成本的重要组成部分；资源税 资源税等。 关税 资源税
【案例3-1】存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例 案例3 存货的行业特征：简单以万科 和岳阳纸业为例 以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。 实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万 科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房 地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（ 其中包括 出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存 商品、低值易耗品 。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交 易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行 业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、 委托加工材料等。 众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也 有所不同。所以，在分析存货时，一定要结合具体公司的行业 特征。
3.1 存货概述
3.1.6存货发出的计价 存货发出的计价 • 1. 加权平均法
加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量 ） 月末结存存货成本=月末结存数量×加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价
• 加权平均法简便易行，日常核算量较小。并且在物价波动 的情况下，该方法计算出来的存货成本较为均衡，对企业 损益的计算及存货价值的反映较为公允。但是由于该法平 时不核算发出及结存存货成本，其只适用于实际盘存制， 不利于存货成本的日常管理与控制，并且期末的工作量较 大，有可能会影响会计信息报告的及时性。 • 加权平均法适用于收发批次较多、数量较大，但是单价 差异并不大的存货计价。
3.1 存货概述
（5）应计入存货成本的借款费用 ） 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化 条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入 相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据发生 额确认为费用，计入当期损益。 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件： 资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到 预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已 经开始。
3.1.1存货的概念
存货（inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货区别于固定资产的最显著特征是——存货以出售为 目的。 企业为了建造固定资产而购入的各种工程物资，不能作 为存货核算。
3.1 存货概述
3.1 存货概述
本次收入前结存存货成本 + 本次收入存货成本 移动加权平均单位成本 = 本次收入前结存存货数量 + 本次收入存货数量
2. 移动加权平均法
移动加权平均法是对加权平均法的改进，其仅仅适 用于永续盘存制，满足了管理当局日常存货成本管 理与控制的需要，减轻了期末核算的工作量，但是 同时也难以避免地增加了日常核算的工作量，不适 用于收发比较频繁的企业。 移动加权平均法适用于品种较少、收发批次不多的 存货计价。