关于借款利息资本化金额的说明

关于借款利息资本化金额的说明

（该部分语音课件在冲刺班语音课件的第3部分）

杨家亲

为了便于广大考生真正掌握借款利息资本化的金额计算及其账务处理这一问题，本文对基础班相关课件中的“图1~图3”做了修订与补充，并增加了图4~图6，希望大家能够认真学习，考出好成绩。

一、专门借款利息资本化金额的确定（见图1）

二、一般借款利息资本化金额的确定（见图2）

三、两类借款利息资本化金额的确定（见图3）

四、对教材【例14-19】和【例14-20】的解析：

【教材例14-19解析】本题借款费用涉及一笔专门借款，两笔一般借款，难度较大。解答本题应注意以下几

点：

（1）按照“先支出专门借款，后支出一般借款”的顺序进行处理。

（2）本题是按年计算的借款费用资本化金额，而且借款利息均是按年支付。

（3）两笔一般借款的借款日均在资本化开始时点之前，因而应以加权平均利率作为资本化率。如果其中一笔为2008年1月1日借入的，则只有到了2008年才以加权平均利率作为资本化率，而2007年仅有一笔一般借款，其借款利率即为资本化率。

（4）每年计算借款费用资本化金额时，应当分别按照专门借款和一般借款的方法分别计算，然后再加总。

（5）本题会计分录其实并不全面，因为没有反映出各年应付利息的总额以及应当计入财务费用的利息。下面以本题2007年为例，对借款利息进行全面的计算及处理：

首先，处理2007年的专门借款利息。具体分三步考虑：

A=2007全年应计提的专门借款利息=2000×8%=160（万元）

B=2007全年的实际利息费用=160（万元）（因为不存在溢价或折价），其中，B1=2007年资本化期间（正好为全年）的实际利息费用=160（万元），B2=2007年非资本化期间（没有）的实际利息费用=0 C=0 （即没有利息调整的摊销额）

D=2007年闲置专门借款进行暂时性投资取得的利息收入总额=500×0.5%×6=15（万元）

E=2007年资本化期间（正好为全年）的利息收入=15（万元）

F=0

因此，2007年专门借款利息资本化金额即：M=B1-E=160-15=145（万元），2007年专门借款利息费用化金额即：N=B2-F=0

2007年末针对专门借款计提利息应编制的分录如下：

借：在建工程145（160-15）

应收利息15

贷：应付利息——应付专门借款利息160

其次，处理2007年的两笔一般借款利息。

s=2007年一般借款累计资产支出加权平均数=（2500-500）×180/360=1000（万元），注意：2007年7月1日支出的2500万元中，有专门借款500万元，一般借款2000万元。

t=2007年两笔一般借款加权平均利率作为资本化率=7.67%（过程请见例14-18）。

m=2007年两笔一般借款利息资本化的金额=1000×7.67%=76.7（万元）。

a=2007年两笔一般借款应计提的利息总额=2000×6%+10000×8%=920（万元）。

b=2007年两笔一般借款实际利息费用总额=920（万元）（不存在溢价或折价）

c=0 （没有溢价或折价摊销额）

n=2007年两笔一般借款利息费用化的金额=b-m=920--76.7=843.3（万元）

2007年末，针对两笔一般借款计提利息应编制如下分录：

借：在建工程76.7

财务费用843.3

贷：应付利息——应付一般借款利息920

最后，将上述两笔分录合为一笔，即为2007年末计提两类借款利息的综合分录，即：

借：在建工程221.7（145+76.7，即2007年借款利息资本化的金额）

财务费用843.3

应收利息15

贷：应付利息1080（160+920）

有关2008年末两类借款利息资本化金额的确定及计提利息的会计分录，请大家自行练习。

说明：熟练掌握原理之后，应直接计算并编制一笔分录即可，以便节约时间。

【教材例14-20解析】本题考核重点为借款费用，具体内容涉及借款费用资本化开始日、暂停期、停止日，而且既涉及专门借款又涉及一般借款（各一笔，应当按照“先专门借款后一般借款”的顺序发生资产支出），要求按年计算借款利息资本化的金额并进行账务处理，难度较大，如果加以整理归纳即可成为一道比较经典的计算分析及账务处理题。解答本题应注意以下几点：

（1）本题2007年4月1日为借款费用资本化开始日，暂停期间为2007年9月至12月共计4个月，停止日为2008年9月末。因此，本题借款费用总期间为14个月，其中2007年5个月（4月初至8月末）、2008年9个月。除这些期间以外，无论是专门借款的利息还是一般借款的利息应一律计入当期损益。而资本化期间的利息究竟有多少应计入有关资产固定资产成本，要根据专门借款和一般借款的具体情况分别计算确定。

（2）该公司以专门借款和一般借款建造厂房所发生资产支出的情况如下（金额单位为万元）：

（3）就2007年而言，借款费用资本化金额的计算及相关分录如下：

①关于2007年专门借款5000万元的利息处理情况：

A=5000×12%=600（万元）

B=600（万元），

其中，B1=2007年4月初至8月末共5个月的借款利息费用=600÷12×5=250（万元）属于资本化期间的利息，B2=2007年其余7个月的借款利息费用=600-250=350（万元）。

C=0

D=全年闲置专门借款转存取得的利息收入总额=5000×0.5%×3+3000×0.5%×2+2000×0.5%×1=115（万元）。

E=2007年4月初至8月末共5个月的利息收入=3000×0.5%×2+2000×0.5%×1=40（万元），属于非资本化期间的。

F=115-40=75（万元），属于非资本化期间的。

因此，2007年专门借款利息资本化的金额M=B1-E=250-40=210（万元），专门借款利息费用化的金额

N=B2-F=350-75=275（万元）。2007年末针对专门借款计提利息应编制如下分录：

借：在建工程210（250-40）（即专门借款利息资本化金额）

财务费用275（350-75）

应收利息115

贷：应付利息——应付专门借款利息600

②关于2007年一般借款6000万元利息的处理情况：

s=1000×60/360=166.67（万元）

t=8%

因此，2007年一般借款利息资本化的金额m=166.67×8%=13.33（万元）

a=6000×8%=480（万元）

b=480（万元）

c=0

2007年一般借款利息费用化的金额n=b-m=480-13.33=466.67（万元）

2007年末，针对一般借款计提利息并编制如下分录：

借：在建工程13.33