消费税计算

分析：首先判断卷烟适用的比例税率：280000/ （20×250）=56（元/条）＜70元，故适用税率为36%。
当期准予抵扣的外购应税消费品买价
=50000+200000–66000=184000（元）
当月准予抵扣的已纳税款=184000×பைடு நூலகம்0%=55200（元）
应纳消费税税额
=280000×36%+20×150–55200=48600（元） 返回
等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒
一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，
同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的
啤酒、黄酒包装物押金46800元。
分析：5月8日收取粮食白酒包装物押金时应当对从价部分计征 增值税和消费税；5月18日销售啤酒时收取的包装物押金不计 税；5月28日，没收啤酒、黄酒逾期包装物押金时，只计征增 值税，不计消费税，因为啤酒、黄酒属于从量计征的应税消 费品。其应纳消费税和增值税计算如下：
应纳消费税税额=(11.7+28.08 )÷（1+17%） ×3% =1.02（万元）
例题3
某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入 烟丝一批，4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标 准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售 同类卷烟，分别为：17000元/标准箱、17500元/标准箱、 18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。
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4.进口应税消费品应纳税额的计算
➢ 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。 ➢ 进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税等办法。
➢ 实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）
➢ 实行复合计税的进口应税消费品计税依据的确定：
应纳消费税＝ 23400÷（1+17％）×20％＝4000（元）
应纳增值税＝ 23400÷（1+17％）×17％＋
46800÷（1+17％）×17％ ＝10200（元）
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• 白酒生产企业销售额的确认
➢ 基本要求：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，若
生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 （不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消 费税最低计税价格；若生产企业消费税计税价格高于销 售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以上的， 税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
• 当期准予扣除的（即当期生产领用的）外购应税消费品已纳消费税税款的计算公 式：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期生产领用的外购应税消费品买价 ×适用税率
当期生产领用的外购应税消费品买价 =期初库存+当期购进–期末库存
例题6某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库 存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含 税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率 30%，卷烟消费税定额税率为每标准箱150元。该卷烟 厂应纳消费税税额为多少？
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感谢下 载
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消
费税税率） 应税消费品的成本利润率就不一定
例题7：P121（例4--3）
是10%，不同的应税消费品适用不 同的成本利润率，见P121.
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3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（重点）
➢ 应纳税额的计算 ➢ 委托加工收回后的处理
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➢ 应纳税额的计算 ① 按照受托方的同类消费品的销售价格计算 应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×适用税率 ② 如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税 应纳税额=组成计税价格×委托加工数量×税率 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
例题14
某卷烟厂非标准条卷烟每包10支，每条10包，每条调拨价格50元（不含增值税）。 计算每标准箱消费税额。
该卷烟每条有10×10=100（支），相当于0.5标准条。 每标准条单价=50÷0.5=100（元/条）＞70（元/条） 适用比例税率56%，定额税率150元/标准箱 每标准箱消费税额=150+（100×250）×56%=14150（元）
2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点）
➢ 自产自用应税消费品的税法规定 ➢ 应纳税额的计算
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➢ 自产自用应税消费品的税法规定 ① 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用 于连续生产应税消费品或用于其他方面。 ② 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；
③ 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。
例题12：P123-124例4-8、4-9、4-10.
例题13
某卷烟厂2006年11月销售卷烟40箱，不含税销售额600000元。计算应纳消费税税额。
每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元）
➢ 计税价格的申报：
➢ 最低计税价格的核定：
1. 最低的计税价格的核定标准：50%-70%或60%-70%
2. 从高适用计税价格
3. 重新核定计税价格
4. 账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式。
• 应纳税款的扣除
下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准 予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：
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• 销售额的一般规定： ➢ 含消费税不含增值税
➢ 包括：全部价款和价外费用（与增值税的计税依据一致）
➢ 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装 销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税销售额。
➢ 以外汇结算销售额的，其销售额已结算当日或当月一日的外汇牌价 折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。
①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
第二节 消费税的计算
一． 从价定率 二． 从量定额 三． 从量定额和从价定率复合计税
一. 从价定率
1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算
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1. 生产销售应税消费品
• 应纳消费税税额=销售额×消费税税率 • 销售额的一般规 • 销售额的特殊规定 • 白酒生产企业销售额的确认 • 应纳税款的扣除
➢ 消费税的减免P118
例题1亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2006年11 月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价 款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一 批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆 品适用税率为30%。计算2006年11月份应缴纳的消 费税税额。 应税销售额=20+35.1÷（1+17%）=50（万元） 应纳消费税税额=50×30%=15（万元） 应纳增值税税额=50×17%=8.5（万元）
应纳消费税额=1 000×1 388×1＋(2 000＋3)×1 176×0.8 =3272422.4(元)
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三.从量定额和从价定率复合计税
• 目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法
• 计算公式 ： 应纳税额＝销售数量×定额税率十销售额×比例税率
实行复合计税的应税消费品组成计税价格=（成本+利润+计 税数量×定额税率） ÷（１－比例税率）
用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
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➢ 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计 算
① 按照同类消费品的销售价格计税； 应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×适用税率
② 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。
应纳税额=组成计税价格×自用数量×适用税率
可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。
本期应纳消费税额=当期销售额×消费税税率-当期准予扣除的 委托加工应税消费品已纳税额
当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款
–期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
例题9：P122例4-5
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• 销售额的特殊规定： 1. 自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取的不含增值税的销售 额 2. 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品 的最高销售价格
例题2
某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂 （小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注 明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部 汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。 计算该纳税人当月应纳消费税税额。
应纳消费税税额 =20×150＋20×18000×45%=165 000（元）
• 销售额的特殊规定：
3. 包装物的处理：与增值税大致相同 （重点）
① 包装物销售收入：按其所包装消费品的适用比例税率征收消费税。 ② 包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按