第13章货币资金审计与所得税费用审计[44页]

一、货币资金内部控制的了解与评价 （一）了解重要交易类别与交易流程
1.重要交易类别
重要交易类别: 收款与付款
重大账户: 库存现金、银行存款
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股东
管理费用等
债权人
投入 股利
支付
利息 借入
应收账款 收回
赊销
现销
库存商品
货币资金
买入 卖出
投资、固 定资产等 在产品
风
（13）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资
险 识
金往来；
别
（
（14）长期挂账的大额预付款项；
其
（15）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；
他 报
（16）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账
表 项
户名称与供应商名称不一致；
目
审
（17）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；
计
（18）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合
•
通过了解货币资金的内部控制，对相关控制
的设计和是否得到执行进行评价。
二、货币资金重大错报风险评估与应对 （一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形 （二）设计进一步审计程序的总体方案
（一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形
风
（1）现金交易比例较高，且与行业常用的结算模式不同； 险
（一）文字表述 （二）调查表 （三）流程图
（四）穿行测试
选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测 试。
例如，针对资金支付业务，追踪从支付申请 、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账 至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流 程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正 确和完整。
（五）初步评价内部控制
项
（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”； 目
（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批 直 准开立账户转移募集资金、将募集资金转作他用等）； 接
（11）存在大额外币收付记录，而并不涉足外贸业务；
相 关
（12）被审计单位以各种理由不配合实施银行函证。
）
（一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形
中余额保持一致。(5)针对调节差异金额超过×万元的调节项,检查
是否经财务经理批准后进行财务处理。
银 行 存 款 (1)询问会计主管本年开户、变更、撤销的整体情况。
账 户 管 理 (2)取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单,检查清单的完
混乱
整性,并抽样检查账户的开立、变更、撤销项目是否经财务经理和
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（一）库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。
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“不许动，请把保险箱打开，把现金
统统拿出来！
打劫！
• “别怕，不是打劫的，我们是CPA！ • 我们要 盘－点－现－金！”
偿还 现购
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应付账款 赊购
支付
原材料
制造费用 职工薪酬
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2.交易流程
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3.了解的程序
◎检查相关控制手册和其他书面指引 ◎询问各部门的相关人员 ◎观察操作流程等 例 询问付款人员：了解付款流程
询问会计人员：了解有关账务处理流程
（二）确定可能发生错报的环节
交易流程 收款
2.确定货币资金是否均已记录。
3.确定记录的货币资金是否由被 审计单位拥有或控制 。
4.确定货币资金是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的 计价调整是否已恰当记录。
5.确定货币资金在财务报表中的
列报是否恰当。 17
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二、货币资金的实质性程序
（一）库存现金的实质性程序 （二）银行存款的实质性程序
第13章 货币资金审计与所得税费用审计
第1节 货币资金重大错报风险评估与应对 第2节 货币资金审计 第3节 所得税费用审计
第1节 货币资金重大错报风 险评估与应对
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货币资金
采购与付款循环 生产与仓储循环 销售与收款循环 筹资与投资循环
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总经理审批。
银 行 存 款 (1)询问应收账款会计和会计主管,以确定其是否按照内部控制政策
存 在 、 完 要求执行控制,特别是针对未达账项的编制及审批流程。(2)针对选
整 性 和 准 取的样本,检查银行存款余额调节表,查看调节表中记录的企业银行
确性错报 存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记
录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额
保持一致。(3)针对调节项目,检查是否经会计主管的签字复核。
(4)针对大额未达账项进行期后收付款的检查。
第2节 货币资金审计
1. 存在 2.完整性 3. 权利 4.计价 5. 列报
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一、货币资金 的审计目标
1.确定货币资金是否确实存 在。
时 关
理。
注
）
（二）设计进一步审计程序的总体方案
基于识别的重大错报风险评估结果，确定进一步 审计程序的总体方案
综合性方案还是实质性方案 编制具体审计计划 设计控制测试与实质性程序的性质、时间安排和范围。
三、货币资金的控制测试
风险点
控制测试
现 金 长 短 (1)检查现金以确定其是否存在,并检查现金盘点结果。(2)在月末最
款
后一天参与被审计单位的现金盘点,检查是否由应付账款会计进行
现金盘点。(3)观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序
执行,是否编制了现金盘点表并经财务部相关人员签字复核。(4)检
查现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、
现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账
付款 保管
可能的错报 现金收入不入账，设置账外资产 存入的款项来源不合法，如出租账户 贪污(如截留) 以现金支付回扣或好处费 挪用，贪污(如假发票等) 坐支 非法挪用资金，白条抵库，长、短款
必须执行吗？
（三）识别和了解相关控制
• 了解货币资金相关控制， • 注意可能发生错报的环节的关键控制的状况
以( ？)方式，或几种方式相结合进行记录。
（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；
识
（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；
别 （
（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；
与
（5）企业资金存放于个人账户；
货
（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；
币
（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；
资 金
（8）存在长期或大量银行未达账项；