内部审计的发展史
浅析中国内部审计近30 年发展历程回顾与启示
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一、引言自从1983年我国建立内部审计制度，企业设立内部审计部门以来，内部审计已经走过了30年的发展历程。
30年来，内部审计工作从无到有，内部审计队伍日益壮大，内部审计规范体系逐步建立和完善。
30年来，在广大内部审计工作者的不懈努力下，内部审计作用和成果日益彰显，内部审计影响力不断增强，内部审计社会认可度不断提升，内部审计在促进企业内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司治理方面发挥着重要作用，取得了显著的成绩。
本文目的在于对我国内部审计30年来的发展，做一个综合回顾和评价。
尽管不同学者已围绕着不同时期我国内部审计发展或理论研究进行了回顾和评述。
但相比已有研究，本文的贡献在于:从内部审计建立到现在这一更长的时间跨度，回顾我国内部审计的发展历程，对我国内部审计30年发展作出了一个粗略的阶段划分，以更好地认识我国内部审计发展特征。
基于内部审计发展的阶段，本文梳理过去30年内部审计发展所获得的启示，并对我国未来内部审计发展做出初步的展望。
需要说明的是，本文的目的不是提供文献评述，而是在这一框架中说明内部审计实务与理论的发展脉络。
二、近30年中国内部审计发展历程的简要回顾内部审计的发展是伴随着组织外部环境的变化和自身目标的演进而不断发展的。
为此，我们将内部审计30年发展划分为三个阶段，分阶段考察环境因素变化与内部审计发展。
(一)内部审计建立起步阶段(1983～1992年)1978年，党的十一届三中全会吹响了我国经济体制改革和对外开放的号角。
为解决经济体制改革和对外开放中出现的新问题，适应加强财政经济监督的需要，1982年修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度。
在面对当时计划经济体制下庞大的国有资产，审计机关不可能对所有国家审计范围内的部门和单位都实施审计。
浅谈我国内部审计的发展历程
一、我国内部审计的建立及发展1983年8月20日，中华人民共和国审计署成立前夕，国务院转发了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，报告提出建立内部审计监督制度问题。
文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。
根据国务院的指示精神，我国的部门和单位开始边组建、边开展内部审计活动。
1983年9月，中国石化总公司率先成立审计部，开展了内部审计监督活动。
1985年8月，国务院发布《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。
《内部审计暂行规定》要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。
1985年12月5日，审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》（以下简称规定），这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范；1989年12月5日审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，废止1985年的规定，此次规定是对1985年规定的查缺补漏；1995年7月14日，审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我国的内部审计工作大多都是按照此进行的；2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，此次规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求，是我国内部审计未来发展的蓝图。
二、四次规定的比较。
笔者对四次规定中的四个主要的方面作了简要的比较。
（一）定义。
1985年：“内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计体系的组成部分……内部审计机构依照国家的方针政策、财政经济法规和有关规章制度，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本部门（行业）、本单位及所属单位的财政财务收支及其经济效益，进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本部门、本单位负责并报告工作。
内部审计的发展史
一、内部审计概述【引言】谈到内部审计的话题，首先需要我们了解，什么叫审计？审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位或部门的财政财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计可以分为内部审计和外部审计，其中外部审计又可以分为政府审计和社会审计（会计师事务所审计）。
（一）内部审计是怎么产生的内部审计自其产生至今，从时间和特点来说，大致可以分为古代内部审计和现代内部审计两个阶段。
1．古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。
于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。
在奴隶制政府，如古代罗马、希腊、中国，对内部审计组织及活动均有记载，如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方式来检查负责财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项记录的口头汇报，审计（AUDIT）一词就来源于拉丁文“听帐人（auditus）”。
大约公元前510年左右，古罗马庄园奴隶主通常派“亲信或管家”监督管理庄园的代理人，奴隶主和代理人之间由此产生“委托受托责任关系”,此举被视为内部审计萌芽，但此时的“亲信或管家”并非专职“内部审计”，只是兼职。
再如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。
“司会”可以从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。
而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形。
封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。
内部审计发展历程
内部审计发展历程内部审计是指由企业自己设立的具有独立地位和职能的部门，负责对企业内部管理及运营情况进行全面监督、评估和改进的一种管理制度。
内部审计的历史可以追溯到古代商业社会，当时商人为了保护自己的财产安全，雇佣了工人对企业的经营情况进行监督。
然而，在西方，内部审计的发展始于20世纪初的美国。
内部审计在美国的起源可以追溯到1909年，当时美国普通运输公司首次成立了一个专门的内部审计部门。
随着企业规模的扩大和竞争压力的增加，越来越多的公司开始意识到内部控制的重要性，内部审计逐渐兴起。
20世纪20年代，一些大型企业纷纷设立了内部审计部门，吸引了越来越多的会计师参与内部审计工作。
然而，内部审计在当时仍然处于初级阶段，其主要任务是对企业财务报表的准确性进行检查，以防止财务舞弊。
随着公司规模和业务范围的扩大，内部审计的任务和功能也逐渐拓展。
20世纪50年代，随着企业在全球范围内的扩张，内部审计部门开始关注公司运营风险和内部控制的有效性问题。
随后，内部审计的重点逐渐从财务报表的准确性转向全面的风险管理和内部控制。
20世纪70年代，内部审计随着企业治理的完善和企业风险管理的需求而发展壮大。
此时，内部审计逐渐从传统的财务审计向全面的管理审计转变，加强对企业的战略目标和运营效率的监督和评估。
21世纪初，随着全球金融危机的爆发，内部审计的重要性再次凸显。
许多企业因缺乏有效的内控制度而遭受重大损失，从而引起了对内部审计功能的重新评估和加强。
内部审计逐渐发展成为一个独立、专业和广泛应用的管理工具，与企业高层管理层共同参与企业决策。
如今，内部审计已成为现代企业管理的重要组成部分，在全球范围内得到广泛应用。
随着企业业务模式的不断变化和全球风险的不断增加，内部审计将继续发展和完善，以适应不断变化的企业管理需求。
内部审计概念的发展(一)
内部审计概念的发展(一)19世纪末20世纪初，为了调整和控制企业的经济活动，许多企业纷纷设立内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计制度的建立与完善。
随着内部审计实践的不断发展，内部审计的概念也随之发展。
在国际内部审计师协会的推动下，内部审计概念的发展大致经历了如下几个阶段：一、由财务审计向经营审计过渡阶段20世纪初，内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动，他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象（劳伦斯。
索耶，1990）。
即使在国际内部审计师协会成立之后的头几年，内部审计依然被看作是外部审计工作的延伸，内部审计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助，或者发挥着诸如银行对账方面的会计职能。
这一时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中承担着非常有限的责任（SridharRamamoorti，2003），内部审计也仅仅充当着会计部门的附属角色。
直到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯。
索耶，1990），而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的《内部审计师职责说明书》中。
1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。
这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯。
索耶，1990）。
1957年在修改后的职责说明书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动……（劳伦斯。
索耶，1990）。
这些定义的出现标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进，虽然在定义中依然强调会计与财务审计的主要地位，但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容。
中国内部审计发展编年史
一、古代中国的内部审计（公元前约2000年-公元1840年）古代中国尚未形成现代内部审计体系，但可以追溯到一些内部审计的雏形。
1.公元前约2000年-公元前221年：在商代晚期和周代早期，中国出现了一种称为“祝融”的审计制度。
祝融是商代晚期和周代早期的唯一一种审计手段，它主要用于监督国有财产的管理和使用，确保国家财税的稳定。
2.公元前206年-公元1840年：随着封建制度的确立，古代中国逐渐形成了一套监察制度，其中也包括了一些内部审计的内容。
例如，在唐代，官员会定期进行账目核对，以查明是否存在财务违规行为。
此外，在明代，也出现了一些类似于内部审计的措施，以检查国家财政的管理和使用。
二、近代中国的内部审计（1840年-1949年）1840年至1949年期间，中国经历了一系列重大变革，其中内部审计也随之发展。
1.1840年：随着鸦片战争的爆发，外国势力进入中国，中国开始接触西方的内部审计制度。
西方国家的内部审计理论和实践对中国的内部审计发展产生了一定的影响。
2.1902年：清朝政府成立了一个称为“审计院”的机构，它是中国历史上第一个正式的内部审计机构。
审计院的职责是审查和监督国家财务，确保国家的财政管理合规。
3.1911年：辛亥革命后，中华民国成立，审计院改组为“财政部审计司”，并对整个国家的财政进行内部审计。
4.1928年：国共内战爆发后，中华民国政府开始探索建立现代内部审计机构，以应对财政管理的需要。
在此期间，一些地方政府和机构开始自行组建内部审计机构。
三、现代中国的内部审计（1949年至今）1.1954年：中央人民政府成立了新的内部审计机构，改名为“国家审计署”。
国家审计署负责对国家和地方的财政进行综合审计，确保国家财政管理的合法合规。
2.1958年：中国政府开始实行计划经济制度，国家审计署的审计重点也转向对计划经济的审计，以保证计划经济的顺利运行。
3.1978年：开放以后，中国内部审计进入了一个新时期。
内部审计近30年发展历程回顾与启示
内部审计在当代的作用与价值
01
内部审计通过提供独立的、客 观的意见，帮助组织识别和应 对风险，确保稳健运营。
02
内部审计在组织治理结构中扮 演着重要角色，促进了董事会 、管理层和外部审计之间的协 同合作。
03
内部审计通过改进内部控制和 业务流程，帮助组织提高效率 和降低成本，增加价值。
内部审计面临的现代挑战与对策
02
内部审计的现代发展
内部审计的成熟与成长
1
内部审计从简单的财务审计逐渐向更广泛的业 务领域拓展，涵盖了风险管理、内部控制、公 司治理等方面。
2
内部审计的技能和方法不断更新，引入了计算 机辅助审计、大数据分析等先进技术。
3
内部审计的角色逐渐从单纯的监督转变为更注 重提供咨询服务，帮助组织改善风险管理、内 部控制和治理。
内部审计的角色逐渐从单纯的 监督转变为更注重提供咨询服 务，以帮助组织实现其战略目 标。
内部审计的焦点已从财务报表 逐渐转向风险管理、内部控制 和治理结构。
内部审计的职能已从简单的查 错防弊扩展到价值增值，强调 为组织创造长期价值。
对内部审计发展的建议
内部审计应深化对组织战略和目标的了解， 以便更好地提供咨询服务，促进组织价值增
2
未来研究可以关注内部审计如何更好地与外部 审计、董事会和其他治理机构合作，共同为组 织创造价值。
3
随着新兴审计技术和方法的应用，未来研究可 以探讨如何利用数据挖掘、人工智能等技术提 高内部审计的效率和准确性。
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内部审计的未来挑战与机遇
随着企业规模的扩大和业务范围的扩展，内部审计所面临的 挑战也在不断增加。例如，如何应对全球化、如何有效利用 大数据技术、如何提高审计的效率和效果等。
国内外内部审计发展历程及其启示
国内外内部审计发展历程及其启示摘要：文章阐述了国内外内部审计发展的历程，西方国家内部审计大体经历了财务审计、管理审计和战略审计３个发展阶段，中国内部审计的发展呈现出明显的法制化、规范化及职能化趋势。
同时，阐明了国内外内部审计发展给我们的启示。
关键词：内部审计；启示一、国内外内部审计发展的历程（一）西方国家内部审计大体经历了３个发展阶段1.20世纪20—40年代的财务审计阶段。
随着现代企业规模日益壮大，经营管理跨度增大，经营地点日益分散，一年一度的外部审计已无法满足企业管理当局的需要，迫切需要不从事经营管理活动的专职内部审计人员进行审查和评价，从而促使现代企业内部审计的迅速发展。
这一阶段内部审计的内容主要是进行财务审计，审计目标是查错防弊。
2.20世纪50年代—20世纪末的经营审计和管理审计形成和发展时期。
随着现代经济和科学技术的迅速发展，市场需求发生了巨大的变化，促使企业竞争日益加剧，为了提高企业的市场应变和竞争能力，必须强化内部经济管理和内部控制，这就迫使内部审计的内容在传统的财务审计的基础上，不断地向以审查和评价企业经营管理活动为重点的经营审计和管理审计拓展，其审计目标已拓展到内部控制、职能部门分工、企业素质、经营管理决策、资源利用效果、计划方案等各个方面的审查，并针对其经济性、效率性和效果性提出建设性的审计评价和建议。
3.21世纪至今的战略审计阶段。
如今，国际内部审计的发展正实现着“两个转变”：一是内部审计正由管理保障（即管理会计）向风险保障转变；二是由被动审查向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计作用更具有前瞻性、建设性。
（二）我国内部审计发展的历程1.1983—199３年，内部审计初步建立阶段。
1983年，国务院批准了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，首次提到了内部审计监督问题；1985年，国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，其中第10条明确规定：“县以上政府部门应当设立内部审计机构或审计人员”；1987年7月，国务院转发了审计署《关于加强内部审计工作的报告》；1988年国务院颁布了审计条例，其中第6章对内部审计作了较全面的规定；1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。
内部审计的发展历程
内部审计的发展历程
内部审计的发展历程可以概括为以下几个阶段：
1. 早期阶段：内部审计起源于企业自身的需要，这一阶段主要是基于实际操作的案例，企业通过经验总结和反思，建立了一些简单的内部控制机制。
2. 专业化阶段：随着企业规模的扩大和业务复杂度的增加，内部审计的需求逐渐增加。
在这一阶段，内部审计逐渐形成了一套独立的方法和技术，包括风险评估、内部控制评价、审计计划和程序等。
3. 法律法规化阶段：随着金融危机等事件的发生，各国政府和监管机构开始意识到内部审计在保护企业和公众利益方面的重要性。
为了强化内部监管，各国纷纷制定了相关法律和法规，明确内部审计的职责和权力。
4. 国际化阶段：随着全球经济的一体化，企业之间的业务联系越来越紧密，这就需要内部审计从国内向国际化发展。
国际上的一些组织，如国际审计准则理事会（IAASB）、国际内部
审计师协会（IIA）等，不断制定和完善国际内部审计的准则
和标准。
5. 整合化阶段：在当前数字化和信息技术的快速发展下，企业面临着新的挑战和机遇。
内部审计也需要通过整合各种新技术和工具，提高审计效率和准确性，适应企业数字化变革的需要。
总的来说，内部审计的发展历程主要是从早期的经验总结到专业化、法律法规化、国际化和整合化的过程。
每个阶段的发展都为企业提供了保障和支持，提高了企业的经营效率和风险管理能力。
内部审计制度的发展阶段及思考
内部审计制度的发展阶段及思考一、内部审计制度的起源二、内部审计制度的发展过程三、内部审计制度的现状四、内部审计制度存在的问题五、内部审计制度应该如何改进六、内部审计制度的创新点七、内部审计制度的未来发展趋势一、内部审计制度的起源内部审计制度是现代企业管理中的核心要素之一，其作用是对企业运营过程中的风险进行评估，并给出相应的解决方案。
内部审计制度的起源可以追溯到20世纪初的美国，当时，企业的管理水平相对较低，企业的决策往往是主观随意的，有时稍有闪失就可能导致业务上的短暂停滞或经济上的重大损失。
为了解决这一问题，美国企业开始逐步建立内部审计制度，以保障企业的健康发展。
内部审计制度起源于经济危机，随着企业规模的不断扩大和企业经营风险的加剧，内部审计制度不断得到完善，逐渐形成了完整的内部审计制度体系。
二、内部审计制度的发展过程内部审计制度是在经过多年的探索和实践积累之后不断得到完善的，其历史可以分为以下几个阶段。
1.初级阶段初级阶段是内部审计制度的起步阶段，此阶段的内部审计主要着眼于核算、记帐、检查、内部财务管理等方面，没有提高审计技能的任务，其目的仅在于保证财务管理符合政策法规，以及业务管理的基本运作。
这一阶段的内部审计主要是为企业提供财务管理和经营管理方面的指导和帮助，以解决日常运营中出现的问题。
2.探索阶段随着企业管理体系不断完善，内部审计也开始逐渐被纳入到统一的管理体系中，企业不再对内部审计仅限于对财务管理方面的支持，在审计技能的发展方面进行了更深入地探索。
这一阶段的内部审计，除了原有基础功能外，还着眼于绩效评价、风险控制、管理质量评估等方面，希望借助于内部审计的力量来提高企业的管理水平和整体竞争力。
3.成熟期成熟期阶段的内部审计开始发挥出更为重要的作用，此阶段的内部审计宏观上涉及企业战略，在微观层面进行细致的审计分析，协助公司高层制定合理的经营计划，同时全面掌握企业整体运营状况。
这个阶段，内部审计强化了风险监控和防范措施，明确风险管理的具体措施以及监测系统，更多体现在本着从内部检查，发掘问题的角度，提升企业管理和控制的有效性。
内部审计发展阶段及历程和趋势
我国内部控制的发展阶段：（一）内部牵制阶段：保护现金和资产安全及账簿记录的准确性。
（二）内部控制阶段：增加了管理控制以提高经营效率。
（三）内部控制框架阶段：融入了控制环境及控制程序。
（四）一体化控制阶段：形成coso框架，增加了遵从性目标。
我国内部控制的发展1、古代的内部控制在我国，古代内部控制制度始于西周,完善于唐朝,衰落于宋代。
在西周时，就闪烁着内部牵制制度的火花，例如“听出入以要会”，也就是以会计文书为依据，批准财物收支事项。
当时的统治者，为防止掌管和使用财赋的官史弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制和交互考核等办法，达到了“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”的程度。
这段时期上计内部控制制度已有萌芽；秦朝时期，就已形成严密的上计制度和御史监察制度。
在宋朝，已经形成知府与通判联署的做法。
中央集权的封建制度在我国的长期影响，社会经济发展及其监控主要由官府来负责，主要方式是职务牵制，民间企业发展及其监控相对薄弱。
这一阶段的内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。
内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。
其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产来保障组织运转的有效运行。
2、现代的内部控制十一届三中全会确立改革开放的总方针后，市场经济的提出与全国建设才还企业以自主发展的广阔空间，发展蕴涵着加强内部控制健全运营机制。
这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的区分，主要是通过形成和推行一套内部控制制度来实施控制。
内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理等方针。
（1）初次出现1996年12月，财政部发布了《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》，对内部控制作出了权威性解释，即“是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”，并提出了内部控制“三要素”，帮助注册会计师判断是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围。
内部审计概念的发展
内部审计概念的发展19世纪末20世纪初，为了调整和控制的经济活动，许多纷纷设立内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计制度的建立与完善。
随着内部审计实践的不断发展，内部审计的概念也随之发展。
在国际内部审计师协会的推动下，内部审计概念的发展大致经历了如下几个阶段：一、由财务审计向经营审计过渡阶段直到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯。
索耶，1990），而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的《内部审计师职责说明书》中。
1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。
这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯。
索耶，1990）。
1957年在修改后的职责说明书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动……（劳伦斯。
索耶，1990）。
这些定义的出现标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进，虽然在定义中依然强调会计与财务审计的主要地位，但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容。
1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导向（“Operational auditing”orientation）的内部审计定义：内部审计作为广阔的会计领域的一个特殊的分支出现，它运用基本的审计技术与方法。
由于公众会计师与内部审计师使用许多相同的技术，从而导致这样一个误解，即认为两者的工作或最终目标没有多大差别。
内部审计与其他任何审计一样，关心记录（Representations）有效性的调查，但是它关心的记录范围更广，一些与会计师相关性不大的领域也与其有很大关系。
中国内部审计发展编年史
2012年 2013年 2014年
调了内部审计职责的重要性
工作质量提出要求
再次调整工作规定
1985年
务、职权 以及其他有关事项
1987年 1989年 1994年 1995年 2002年
---有规定要 求 中国内部审计学会成立 ---作为学科有组织体 系 中国内部审计学会加入国际内部审计协会，成为IIA的国家分会 颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，同时废止1985年的《规定》 演变 《中华人民共和国审计法》颁布 ---规定的
表1-1 发展阶段 时期 西周 秦汉 隋唐 宋朝 我国内部审计 元明清 萌芽期 1912年 1914年 1918年 1928年 1983年 出现审计的雏形 奠定审计发展的基础 审计职能进一步扩大 出现“审计”一词 审计的全面衰退 北洋政府设立审计处
浅谈我国内部审计的发展历史、现状、趋势--讲解本
浅谈我国内部审计的发展历史、现状、趋势要求学生查找文献，提出一些自己的观点（分小组讨论）一、我国内部审计发展第一阶段(1983年—1994年)为我国内部审计初步建立的阶段。
1983年月15日国务院成立了国家审计署。
1983年国务院批转了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》,首次提到了内部审计监督问题。
1985年8月审计署颁布了《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。
《内部审计暂行规定》要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。
1985年12月审计署颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。
1987年7月国务院转发了审计署《关于加强内部审计工作的报告》;1988年国务院颁布了《审计条例》,其中第6章对内部审计作了较全面的规定;1989年12月5日审计署发布了《关于内部审计工作的规定》, 废止1985年的规定，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。
这一阶段通过行政法规确立了内部审计的基本制度,促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。
1994年8月颁布了《审计法》,其中第29条明确规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
”从而在法律上确立了内部审计制度,同时也为进一步完善内部审计工作规定、准则提供了法律依据;1995年7月14日，审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代?1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我国的内部审计工作大多都是按照此进行的。
这一阶段通过颁布《审计法》及《关于内部审计工作的规定》促进了内部审计的发展。
为了适应我国加入WTO的新形势和内部审计发展的要，1998年经审计署批准,中国内部审计学会Society;Learn;academy更名为中国内部审计协会association。
内部审计发展演进
（一）西方国家古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。
于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。
古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。
在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。
（二）西方国家企业近代内部审计阶段股份有限公司出现，客观上要求会计把重点从经营角度放在财产的所有权和损益的计算上，企业的股东和债权人为维护自己的利益，需要审计人员对企业的会计资料进行审查，并陈述审计意见。
但这一时期，实行内部审计的企业不多，而且没有设置专职机构。
19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。
如1901年美国钢铁公司吞并或支配了700多家企业，垄断了全国钢产量的65%.这些垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。
日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。
这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统-内部审计。
1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。
在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。
此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行了内部审计制度。
（三）现代内部审计的兴起20世纪40年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是跨国公司的迅速崛起，管理层次的分解比以往任何时候都更迅速，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求也更加迫切。
中国内部审计近30年发展历程回顾与启示
中国内部审计近30年发展历程回顾与启示一、本文概述本文旨在回顾中国内部审计近30年的发展历程，总结其中的主要经验、教训和变革，以及分析这些发展对中国内部审计行业的启示。
通过梳理内部审计在中国的起步、发展、成熟和转型等阶段，我们将深入探讨内部审计在中国特色社会主义经济体系中的作用，以及它如何适应和推动中国经济的持续发展。
在过去的30年里，中国内部审计经历了从无到有、从简单到复杂、从国内到国际的跨越式发展。
这一过程中，内部审计不仅在实践中得到了广泛的应用，而且在理论上也得到了不断的深化和创新。
本文将从历史的角度，系统地分析中国内部审计的发展历程，以期对未来的内部审计工作提供有益的参考和启示。
通过对中国内部审计近30年发展历程的梳理，我们希望能够帮助读者更好地理解内部审计在中国的演变过程，以及它在中国经济和社会发展中的重要地位。
我们也希望通过本文的分析，能够为内部审计从业者、学者和政策制定者提供有益的借鉴和启示，推动中国内部审计行业的健康发展。
二、中国内部审计的起源与发展中国内部审计的起源可以追溯到改革开放初期。
随着国家经济体制改革的不断深入，企业规模的扩大和经济活动的复杂性增加，内部管理控制的需求也日益凸显。
在这样的背景下，内部审计作为一种自我约束和自我监督的机制，逐渐受到重视。
在20世纪80年代，中国内部审计主要以财务审计为主，侧重于对企业的财务报表进行审查和核实，确保财务信息的真实性和准确性。
随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，内部审计的职能逐渐拓展，不仅涉及财务领域，还延伸到内部控制、风险管理、经济效益等多个方面。
进入21世纪，中国内部审计迎来了快速发展的新时期。
一方面，随着企业治理结构的完善，内部审计在维护企业健康运行、保障股东权益方面的作用更加凸显；另一方面，随着审计技术和方法的不断创新，内部审计在促进企业管理水平提升、风险防范和控制方面的作用更加突出。
近年来，中国内部审计还面临着国际化、信息化、专业化等新的挑战和机遇。
中国内部审计发展编年史
1985年
务、职权 以及其他有关事项
1987年 1989年 1994年 1995年 2002年
---有规定要 求 中国内部审计学会成立 ---作为学科有组织体 系 中国内部审计学会加入国际内部审计协会，成为IIA的国家分会 颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，同时废止1985年的《规定》 演变 《中华人民共和国审计法》颁布 ---规定的
内部审计发展史
目录一、国际内部审计的发展史................................. 错误!未定义书签。
（一）古代内部审计阶段..................................... 错误!未定义书签。
（二）近代内部审计阶段..................................... 错误!未定义书签。
（三）现代内部审计的兴起................................... 错误!未定义书签。
二、内部审计产生与发展的理论分析...................... 错误!未定义书签。
（一）审计的本质........................................... 错误!未定义书签。
（二）内部审计产生和发展的根本原因......................... 错误!未定义书签。
（三）内部审计产生和发展的影响因素......................... 错误!未定义书签。
三、我国的内部审计发展史................................ 错误!未定义书签。
（一）我国内部审计的发展................................... 错误!未定义书签。
（二）我国内部审计的薄弱点................................. 错误!未定义书签。
四、国际内部审计的发展对我国的启示 ................... 错误!未定义书签。
（一）构建合理的内部审计模式............................... 错误!未定义书签。
（二）防范企业经营风险，开展风险评估业务................... 错误!未定义书签。
（三）发展增值型内部审计................................... 错误!未定义书签。
浅谈我国内部审计的发展历程
浅谈我国内部审计的发展历程我国内部审计的发展历程自改革开放以来，我国内部审计在理论和实践上都取得了长足的发展和进步。
本文旨在浅谈我国内部审计的发展历程，并对其现状和未来发展趋势进行探讨。
一、内部审计的初步形成（1978年-1993年）改革开放初期，我国内部审计作为一种管理工具逐渐引入。
1978年，国家开始成立内部审计机构，主要负责对国家机关和企事业单位的财务、经营等方面进行审计，以提高资源利用效率和监督运营过程中的风险以及防范失误、不端行为。
在这一时期，内部审计主要集中在财务方面，审计方法相对简单，主要依赖于传统的审计程序和技术。
虽然内部审计在一定程度上改善了机关和企事业单位的管理水平，但仍然存在管理理念落后、审计方法单一等问题。
二、内部审计理论的完善和培养（1994年-2002年）进入上世纪90年代，我国内部审计开始注重理论研究和人才培养。
为了提高内部审计机构的专业化水平，国家相继制定了一系列内部审计管理和操作规范，废止了审计制度中的一些不合理规定，完善内部审计的法律法规体系。
同时，内部审计理论也得到了系统研究和总结。
一些重要的内部审计理论成果相继问世，如内部控制理论、风险管理理论等，为内部审计工作提供了有效的参考和指导。
此外，内部审计学科也开始在高校设立，为后续内部审计人才的培养提供了基础。
三、内部审计实践的规范和发展（2003年-2012年）进入新世纪，我国内部审计实践进一步规范和发展。
2003年，我国发布了《中华人民共和国内部审计条例》，明确了内部审计的法律地位和职责范围，进一步加强了对内部审计工作的监管和管理。
内部审计在实践中逐渐发展为一种综合性的管理方法，涵盖财务、经营、风险管理等方面。
内部审计机构的职能也从单一的审计角色逐渐发展为内部控制和合规性的监督者，更加注重风险评估和风险管理，为企事业单位提供了全方位的管理支持。
四、内部审计专业化和国际化（2013年至今）近年来，我国内部审计正朝着更加专业化和国际化的方向发展。
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一、内部审计概述【引言】谈到内部审计的话题，首先需要我们了解，什么叫审计？审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位或部门的财政财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计可以分为内部审计和外部审计，其中外部审计又可以分为政府审计和社会审计（会计师事务所审计）。
（一）内部审计是怎么产生的内部审计自其产生至今，从时间和特点来说，大致可以分为古代内部审计和现代内部审计两个阶段。
1．古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。
于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。
在奴隶制政府，如古代罗马、希腊、中国，对内部审计组织及活动均有记载，如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方式来检查负责财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项记录的口头汇报，审计（AUDIT）一词就来源于拉丁文“听帐人（auditus）”。
大约公元前510年左右，古罗马庄园奴隶主通常派“亲信或管家”监督管理庄园的代理人，奴隶主和代理人之间由此产生“委托受托责任关系”,此举被视为内部审计萌芽，但此时的“亲信或管家”并非专职“内部审计”，只是兼职。
再如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。
“司会”可以从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。
而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形。
封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。
在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。
（1）寺院内部审计这是西欧寺院经济的审计制度。
十一世纪以来，寺院在西欧极为普遍，一些寺院兴办了各种类型的手工作坊，拥有大量的财产。
为加强管理，寺院配备了各种专职管理人员，为监督管理人员经济责任的履行情况，还适当配备了具有一定专业会计知识的人充当审计人员，负责对财务收支和会计帐目进行检查。
（2）行会审计制度在英国，11-12世纪就出现了行会，每个行会一年要召开1-4次总会，议事内容是选举产生理事和审计人员。
理事是行会的执行机构，主要负责征收会费和罚款、记录反映行会经济业务的会计事项、调查行会的财产状况和仲裁会员间的经济纠纷。
审计人员从行会成员中选举产生，是行会成员的代表，主要职责是定期检查理事报送的会计帐簿，并在大会上向全体成员报告审查的结果。
（3）银行内部审计在文艺复兴时期，资本主义商品经济在北部城邦，如威尼斯、热那亚和佛罗伦萨得到迅速发展。
佛罗伦萨是当时意大利的金融中心，在西欧各地，到处有佛罗伦萨的代理店，为了对这些分店加强控制，银行家们采用了内部审计的形式。
（4）庄园内部审计庄园既是封建制度下的政治单元，又是独立的经济单位。
庄园主不再亲自参与庄园的管理，而将直接管理庄园的责任委托给数名庄园管理者去管理，其中包括审计人员。
审计人员负责对庄园财务总管编制的反映庄园经济事项的会计帐簿定期进行检查，根据审查的结果，提出审计意见并呈送给庄园主或向其作口头汇报。
通过对几种内部审计形式的介绍可以看出，在封建时代就出现了独立的内部审计人员，但它的审计目的仍然是差错防弊，审查单位内部承担经济责任者的诚实性。
2．现代内部审计阶段（1）国外20世纪40年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是跨国公司的迅速崛起，管理层次的分解比以往任何时候都更迅速，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求也更加迫切。
这种新的发展使企业管理当局和外部审计人员对内部审计更加关注，并从各自的角度促进内部审计的发展。
1941年是现代内部审计发展的一座重要里程碑，这一年在美国发生了两件对现代内部审计兴起有着重大影响的事件:第一件是在约翰•舍斯顿的领导下，24位有识之士倡导成立了内部审计师协会，它是目前世界上唯一的致力于推动内部审计和内部审计人员向前发展的国际性组织，通常称之为国际内部审计师协会（简称IIA）。
该组织的成立，大大推动了内部审计的发展。
她是世界范围的内部审计师组织，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员，是国际政府财政管理委员会、国际会计师联合会的团体会员。
该协会现有196个分会，分布在100多个国家和地区，现有全球会员7万多人。
中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。
第二件就是维克多•布瑞克（Victor Brink）出版了第一部论述内部审计的专著《内部审计－程序的性质、职能和方法》，该书的出版标志着内部审计学的诞生。
（2）国内1949年新中国成立后，一大批大型工业、交通等方面的生产单位迅速建立起来，并且在其内部实行了管理责任和权力的纵向与横向的分解，从而为这些单位内部审计的产生创造了主要的内部条件。
但由于当时采用前苏联管理模式，将内部审计的一部分职能分散到计划、财务等部门，由这些部门结合其本职业务一并实施，只有极少数生产单位和银行系统设有力量不强的内部审计（银行叫财务稽核）机构，开展一部分简单的审计业务。
1983年7月国务院130号文件规定：“我国拥有数十万个国营企业和大量的行政事业单位，审计对象多、范围广、任务重，建立和健全公司的内部审计是搞好国家审计监督的基础。
对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据需要建立内部审计机构或配备审计人员，实行内部审计监督。
”130号文件成为我国建立内部审计制度的法律依据，从此我国内部审计拉开了制度化建设的序幕。
①我国内部审计的起步阶段(二十世纪八十年代初至八十年代末)在我国企业内部审计的起步阶段，绝大多数的企业没有设立专职的企业内部审计机构，只是将审计机构设在财务科（处），放在统计部门或在厂长、经理的领导下工作，企业内部审计机构的领导多，受限制多，缺乏独立性，在企业中没有地位。
企业内部审计的目标只是传统的企业内部审计目标，主要是以保护财产、查错防弊（财务审计）为主，其职能主要是监督为主，通过对审计对象的会计资料及其所反映经济活动的审查，监督其是否真实、正确、合理、合法，督促被单位纠错防弊、自觉遵守金融方针政策，促进各项业务健康的向前发展。
②我国内部审计的发展阶段（二十世纪九十年代初至九十年代中后期）九十年代初期，是我国企业内部审计“加强、改进、发展、提高”时期。
这一时期，内部控制制度纷纷在各大中型企业中建立并得到健全与发展。
内部控制制度在实际工作中，保证了企业经营目标的实现；提高了会计记录及其他资料的可靠性；限制了不利于企业自身发展的各种活动，为企业提高生产效益，确实做出了成绩。
这个时期，我国内部审计涉及的范围同起步阶段相比更广泛，除了开展传统的财务审计外，还有经营决策审计、投资决策审计、经济效益审计、内部控制评审等现代审计内容。
③我国内部审计的新阶段（二十世纪九十年代末到现在）1998年至今，内部审计正式步入职业化发展的道路。
在这一时期，发生了两件对内部审计职业化发展影响重大的事件：第一就是1999年7月新的《会计法》的实施。
该法第27条作出了针对内部审计的规定，明确了内部审计是单位内部会计监督制度的重要组成部分，各单位应当建立健全内部审计制度，内部审计机构应当对公司会计资料实行定期审计并且要明确和规范审计的办法和程序。
另外一件具有里程碑意义的重大事件就是中国内部审计师协会的成立。
由于这一时期国务院实施了机构改革和落实政企分开的原则，审计署在机构改革中撤销了审计管理司，决定将对内部审计的具体管理职能转移给社会组织。
这样，在政府改革与内部审计现实发展的影响下，决定将中国内部审计学会改建为中国内部审计师协会，实行内部审计行业的自律管理。
因此，2000年1月，在中国内部审计学会第四次会员代表大会上，决定将中国内部审计学会更名为中国内部审计师协会。
并且，在这次会议上，通过了《中国内部审计师协会章程》并选举了理事会。
这样，协会的成立揭开了中国内部审计发展的新的里程碑。
【结语】在研究现代企业内部审计的发展时，一般以70年代为界，将其划分为两个时期：20世纪40年代到70年代，属于现代企业内部审计的初期，以财务审计居于主要地位，企业内部审计的目标同近代企业内部审计相比没有太多的变化，还只是一个过渡阶段，直到1941年，才有关于内部审计的理论《内部审计学》一书出现。
另外，许多国外学者认为这一时期是绩效审计、经营审计等一系列新兴审计项目的萌芽阶段。
70年代后，如绩效审计、经济责任审计、3E审计（经济、效率、效果）、5E审计（经济、效率、效果、合理、环境审计）等新兴审计项目发展起来，逐渐取代了财务审计的主导地位。
企业内部审计在企业中受到了前所未有的重视，企业内部审计机构直接隶属于企业最高权力机构，向总经理、董事长参加的或董事会领导的审计委员会负责；审计目标除要加强经营管理，提高经济效益外，还要考虑如何为企业在竞争中防范风险方面发展，因此，企业内部审计的职能也由原来的防护性职能转变到建设性职能；在审计方法方面，国外大力开发计算机辅助审计，对软件的研究开发投入大量资金；企业内部审计人员的素质也比以前任何时期都有较大的提高，他们不仅要掌握会计、审计、定量分析、商法、内部控制、计算机电子数据处理等方面的知识，还懂得现代企业管理的基本知识和方法和其他一些相关领域的知识。
从内部审计的发展史中可看出，最初审计产生的原因是由于财产受托责任。
当委托人将财产、经营委托给受托人进行管理时，为了监督受托人是否履行了受托责任，就需要聘请独立的第三方对受托人的受托责任进行验证，于是就产生了审计。
随着历史的发展，组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，特别是发展到现今大规模的跨国公司、企业集团，为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限，从而使受托责任多极化。
为了控制各职能部门和管理层次受托责任的有效履行，内部审计的职能范围就不断的扩大，直至发展到现今以风险为导向的内部审计。
（二）什么是内部审计？➢内部审计定义关于什么是内部审计，不同的机构和组织，对内部审计有着不同的定义：1．国际内部审计师协会国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。