借款费用资本化综合例题
2020年注册会计师第11章借款费用章节专题练习(后附答案解析)
2020 年注册会计师第11 章借款费用章节专题练习（后附答案解析）一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营租赁方式租入的生产设备D.经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2.2 × 17年 7 月 1 日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5％，借款利息按季支付。
乙公司于2×17年 10 月 1 日正式开工兴建办公楼，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2×17年12 月 31 日、 2×18年5 月1 日分别支付工程进度款1200 万元、 1000 万元、 1500 万元。
因可预见的气候原因，工程于2×18年1 月1 日至3月 31 日暂停施工。
该办公楼于 2×18年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4％。
不考虑其他因素，乙公司于 2×18年度应予资本化的专门借款费用是（）万元。
A.121.93B.163.6C.205.2D.2503.甲公司股东大会于2× 16年 1 月 4 日作出决议，决定建造一栋厂房。
为此，甲公司于 3 月5 日向银行借入年利率为6% 、借款期限为 2 年的专门借款5000 万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3 月10 日，厂房正式动工兴建。
3 月15 日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500 万元，当日用银行存款支付。
3 月31 日，计提当月专门借款利息。
甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
一般借款资本化练习实例
一般借款资本化练习实例（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。
（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。
比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。
此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。
甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。
该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。
有关支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新开工；（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。
要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。
中级一般借款资本化金额例题
中级一般借款资本化金额例题在企业财务管理中，借款资本化是一种将借款利息转化为资本支出的做法，将借款用于资本支出项目，以便将借款利息纳入资本支出的方式。
中级一般借款资本化金额例题是指在一般情况下，对于一家企业进行借款资本化金额的计算，需要考虑的各种因素，并通过实例进行详细说明。
下面将通过一个例题来详细介绍中级一般借款资本化金额的计算过程。
假设某公司决定进行一项新的资本支出项目，需要借款100,000美元用于资本支出。
借款的年利率为5%，贷款期限为5年，按照每年还本付息的方式偿还贷款。
在这种情况下，我们需要计算出借款资本化的金额，即将借款利息纳入资本支出的金额。
首先，我们需要计算出每年的借款利息支出。
根据借款金额和年利率，我们可以得出每年的借款利息支出为100,000美元 × 5% = 5,000美元。
这个数额将作为资本支出的一部分，需要资本化处理。
其次，我们需要计算出每年的偿还借款本金金额。
由于借款期限为5年，按照每年还本付息的方式，每年需要偿还的本金金额为100,000美元÷5 = 20,000美元。
这部分本金还款金额不需要资本化处理，因为它只是还款贷款的本金部分。
最后，我们将借款利息支出和本金还款金额加在一起，得出每年的总资本支出金额。
即5,000美元（借款利息支出）+ 20,000美元（本金还款）= 25,000美元。
这个数额即为每年的借款资本化金额，需要资本化处理的金额。
通过以上的例题计算，我们可以得出在一般借款资本化的情况下，需要将借款利息支出纳入资本支出的金额为每年25,000美元。
这样，企业可以更准确地计算资本支出项目的总成本，从而更好地评估项目的盈利能力和投资回报率。
总的来说，中级一般借款资本化金额的计算需要考虑借款利息支出、本金还款金额和资本支出的关系，通过实例计算可以更清晰地展示借款资本化的过程和金额。
企业在进行资本支出项目决策时，应该根据实际情况进行借款资本化的计算，以便更好地评估项目的可行性和盈利性，确保资本支出的有效利用和投资回报的最大化。
借款费用资本化金额的计算案例
借款费用资本化金额的计算案例下面就来个借款费用资本化金额计算的案例。
假设小明开了个超级酷的魔法糖果厂，他为了扩建厂房去银行借了一笔钱。
小明在2021年1月1日从银行借入专门借款1000万元，年利率是8%，借款期限是3年。
这个厂房建设工程在2021年4月1日才正式开工，然后在2021年9月1日到12月31日因为一些魔法原料供应不上（就好比现实中的原材料短缺啦），工程暂停了施工。
首先呢，我们要知道借款费用资本化期间。
从4月1日开工起就开始资本化啦，但是9月1日到12月31日因为停工了，这期间就不能资本化。
所以2021年真正能资本化的期间就是4月1日到8月31日，一共5个月。
那专门借款资本化金额怎么算呢？我们先算出全年的利息，1000万乘以8%，那就是80万一年的利息。
那一个月的利息就是80万除以12个月，大概是6.67万。
那5个月能资本化的利息就是6.67万乘以5个月，大概是33.35万。
再假设一下，小明这个工程除了专门借款，还占用了一般借款。
比如说有一笔一般借款500万，年利率是6%，在2021年7月1日借入的。
那这个时候就复杂一点了。
假设从7月1日开始，这个工程除了用专门借款，还占用了一般借款。
我们要先算出累计资产支出加权平均数。
比如说从7月1日开始，工程累计支出超过了专门借款的金额，超过部分就是占用了一般借款。
假设到7月1日的时候，工程累计支出了1200万，那专门借款1000万用完了，有200万是占用了一般借款。
这200万从7月1日到8月31日，一共2个月，累计资产支出加权平均数就是200万乘以2除以12（因为是2个月占全年12个月的比例），大概是33.33万。
那一般借款资本化率就是这个一般借款的年利率6%。
所以一般借款资本化金额就是33.33万乘以6%，大概是2万。
最后总的借款费用资本化金额就是专门借款资本化金额33.35万加上一般借款资本化金额2万，也就是35.35万。
你看，就像搭积木一样，一步一步算出每个部分，最后就能得到借款费用资本化金额啦。
借款费用案例分析(有答案)
3501．14万
•
（14004．54×15000÷60000）
•
贷：股本
1200万
• 应付债券一可转换公司债券(利息调整)
2916．24万
•
[(14004．54-2339．59) ×15000÷60000]
•
资本公积一股本溢价
14384．9万
• （5）编制华云公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利 息相关的会计分录。
• 2007年专门借款转存入银行取得的利息收入 ＝5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l ＝115（万元）
• 其中，在资本化期间内取得的利息收入 ＝3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l＝40（万元）
• 公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额 ＝250－40＝210（万元）
• （2）计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （3）计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （4）计算长江公司2008年和2009年利息资本化金额 及应计入当期损益的金额。
• （5）编制长江公司2008年和2009年与利息资本化金 额有关的会计分录。
• 其中：在资本化期间内取得的利息 = 10000×0.5％×2 = 100（万元）
• 在费用化期间内取得的利息收入 = 60000×0.5％×2 = 600（万元）
• 2007年专门借款利息资本化金额 = 4139.59×10/12－100 = 3349.66（万 元）
• 2007年专门借款利息费用化金额 = 4139.59×2/12－600 = 89.93（万元）
一般借款利息费用的资本化
3、一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
要求：计算6月30日、12月31日和6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相பைடு நூலகம்会计分录（结果保留两位小数）。
[例题答案]
1.B
解析：所占用一般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%
2.（1）6月30日
实际利息费用＝.59×4％＝82.90（万元）
A、7.00%
B、7.52%
C、6.80%
D、6.89%
[例题2・计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项.59万元，债券面值万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于1月1日正式开工兴建。有关支出如下：
所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]
（2）计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
借款费用资本化综合例题
借款费用资本化综合例题借款费用资本化综合例题公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。
工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。
【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝＋15＋5＝（万元）其中：费用化期间的利息收入＝（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－＝（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝×8%＝（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－＝（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋＝（万元）费用化的借款利息金额＝＋＝（万元）借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息540（300＋240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）++375＝【例题】接上题。
借款费用例题
（4）有关账务处理如下：
①2×12年12月31日：
借：在建工程——××厂房
1 817 000
财务费用
8 433 000
应收利息（或银行存款）
450 000
贷：应付利息——××银行
10 700 000
注：2×12年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10
【例题1】
（1）确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2×12年专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元） 2×13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12 =2 550 000（元） （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2×12年短期投资收益 =15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6 =1 650 000（元） 2×13年1月1日至6月30日短期投资收益 =5 000 000×0.5%×6 =150 000（元） （4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生
的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定， 因此：
公司2×12年的利息资本化金额 =3 300 000-1 650 000=1 650 000（元） 公司2×13年的利息资本化金额 =2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（5）有关账务处理如下： ①2×12年12月31日： 借：在建工程——××厂房
中级-借款费用资本化练习题
北方公司委托华伟公司于20×4年1月1日开始建造一座厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×4年1月1日、20×4年7月1日和20×5年1月1日向施工方华伟公司支付工程进度款。
公司为建造该厂房于20×4年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
公司将暂时未动用的专门借款全部用于固定收益债券短期投资，该短期投资的月收益率为0.4%。
在厂房建造过程中，使用了两笔一般借款。
一般借款的具体情况如下：⑴向甲银行取得长期借款2000万元，期限为20×3年10月1日至20×6年10月1日，年利率为6%，按年支付利息。
⑵发行总面值为8000万元的公司债券，于20×3年1月1日发行，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。
该债券的实际利率与票面利率相同。
厂房于20×5年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该厂房的支出如表10-5所示。
表10-5 单位：万元分析：由于北方公司为建造厂房既借入了专门借款，又使用了一般借款，因此，公司应当首先计算专门借款的利息资本化金额，然后计算所占用一般借款的利息资本化金额。
⑴计算专门借款的利息资本化金额。
20×4年专门借款的利息资本化金额=3000×6%－1000×0.4%×6=156万元20×5年专门借款的利息资本化金额=3000×6%×180/360=90万元⑵计算一般借款的利息资本化金额。
在建造厂房的过程中，自20×4年7月1日起已经有2000万元支出占用了一般借款，另外，20×5年1月1日支出的2000万元也占用了一般借款。
北方公司的一般借款有两笔，故需要计算一般借款利息资本化率以及占用一般借款的两笔支出的加权平均数。
×100%=7.6%一般借款利息资本化率=2000×6%+8000×8%2000+800020×4年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元20×4年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.6%=76万元20×5年占用一般借款的资产支出加权平均数=(2000+2000)×180/360=2000万元20×5年应予资本化的一般借款利息金额=2000×7.6%=152万元⑶汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额。
借款费用资本化例题
例1、ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示：表1 单位：万元20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(万元)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)20×8年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1850000应收利息(或银行存款) 750000贷：应付利息260000020×8年6月30日：借：在建工程1850000应收利息(或银行存款) 150000贷：应付利息2000000例2、A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
借款费用练习题答案
借款费用练习题答案借款费用是指企业在进行借款活动时所产生的各种费用，包括但不限于利息支出、手续费、顾问费等。
以下是一些借款费用练习题及其答案，供学生参考和练习。
练习题一：计算利息支出某企业于2023年1月1日向银行借款1000万元，年利率为5%，借款期限为3年。
请计算该企业在2023年的利息支出。
答案：利息支出 = 借款本金× 年利率利息支出 = 1000万元× 5% = 50万元练习题二：计算借款手续费企业在进行上述借款时，银行收取了借款金额1%的手续费。
请计算手续费总额。
答案：手续费 = 借款金额× 手续费率手续费 = 1000万元× 1% = 10万元练习题三：借款利息的会计处理假设上述企业在2023年12月31日进行会计处理，借款利息尚未支付，但需要计入当期费用。
请说明会计分录。
答案：借：财务费用 50万元贷：应付利息 50万元练习题四：借款费用的资本化如果上述借款用于购置固定资产，且该固定资产尚在建设中，企业应如何进行会计处理？答案：在固定资产建设期间，借款费用可以资本化，即计入固定资产成本。
会计分录如下：借：在建工程 50万元贷：应付利息 50万元练习题五：借款费用的税务处理假设上述企业在税务上允许利息支出全额扣除，企业在2023年的应纳税所得额为200万元，请计算税后利息支出。
答案：税后利息支出 = 利息支出 - 利息支出× 税率假设税率为25%，则：税后利息支出 = 50万元 - 50万元× 25% = 37.5万元以上练习题旨在帮助学生更好地理解借款费用的计算和会计处理方法。
在实际工作中，企业需要根据具体情况和相关法规进行相应的会计和税务处理。
长期借款利息资本化
长期借款利息资本化长期借款利息资本化的练习题1. A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：(1)A公司于2009年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。
(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2008 年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付;②2009年1 月1 日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。
(3)工程采用出包方式，于2009年1月1日动工兴建，2009年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2009年6月1日该项工程才恢复施工。
（利息停止资本化）(4)2009年有关支出如下：①1月1日支付工程进度款2 000万元;②7月1日支付工程进度款4 500万元; ③10月1日支付工程进度款3 000万元。
(5)截至2009年12月31日，工程尚未完工。
A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。
1、(1)2009年应予资本化的专门借款利息金额=资本化期间的利息费用—资本化期间的利息收入=280=6000*8%/12 *8 —4000*0。
5%*22009年应当计入当期损益的专门借款利息金额=全年的利息—资本化的利息—利息收入= 80=6000*8%/12 *4—4000*0。
5% *4(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率=5.815(3)2009年一般借款应予资本化的利息金额=58.10=500*5。
81%/12 *6 +300*5。
81%/12 *32009年应当计入当期损益的一般借款利息费用=一般借款的全年利息—资本化利息=264.1=4500*6%+1044*5% - 58。
第十七章 借款费用习题带答案
第十七章借款费用一、单项选择题1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。
则借款费用为()万元。
A. 216 B.256 C.346 D.3362. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是()。
A. 劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3. 不应暂停借款费用资本化的情况是()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。
该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为()万元。
A.20B.45C.30D.155. A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。
2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出1 000万元。
2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。
同日又发生支出600万元。
2007年10月1日发生支出为400万元。
该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。
假定A公司利息资本化金额按年计算。
一般借款资本化金额的计算例题
一般借款资本化金额的计算例题近年来，资本化的概念越来越受到关注。
资本化是指将某些支出或费用视为资本支出，而不是立即作为支出列入当期损益的会计处理方式。
而在借款中，资本化的概念也是非常重要的。
一般借款资本化金额的计算在实际操作中是一个非常复杂的问题，需要考虑多种因素。
在本文中，我将以深入的方式来探讨一般借款资本化金额的计算例题，并给出我的个人观点和理解。
一般借款资本化金额的计算例题可以分为多个步骤：第一步，计算资本化成本。
资本化成本是指与借款相关的直接支出和可变成本。
在计算资本化成本时，需要考虑到借款的利率、借款金额、期限等因素。
另外，还需要考虑到与借款相关的其他直接支出，比如手续费、抵押费用等。
这些都是计算资本化成本的重要因素。
第二步，确定资本化利息。
在确定资本化利息时，需要将借款期间的利息支出视为资本化成本的一部分。
这样可以确保借款的实际成本被充分考虑进来，而不是简单地将利息支出视为当期损益的一部分。
资本化利息的计算需要考虑借款的期限、偿还方式等因素。
第三步，计算资本化金额。
一般借款资本化金额的计算是一个综合考量的过程，需要将资本化成本和资本化利息综合考虑进来。
在计算资本化金额时，需要将借款期间的资本化成本和资本化利息相加，从而得到最终的资本化金额。
对于一般借款资本化金额的计算例题，以上三个步骤是非常重要的。
在实际操作中，还需要考虑到具体的会计准则和法规的要求。
也需要考虑到公司的实际情况和经营策略。
只有综合考虑这些因素，才能得出准确的资本化金额。
在我的个人观点和理解中，一般借款资本化金额的计算是一个需要仔细思考和解决的问题。
在实际操作中，需要综合考虑多种因素，才能得出准确的结果。
也需要不断地更新和调整计算方法，以适应新的经济环境和会计准则的要求。
总结而言，一般借款资本化金额的计算是一个复杂而重要的问题。
需要细致的分析和处理，才能得出准确的结果。
也需要不断地更新和完善计算方法，以适应不断变化的经济和法规环境。
借款费用资本化的计算（一）
（⼀）资料 注册税务师⼩姜于2002年元⽉20⽇受托代理申报甲公司2001年度企业所得税，发现如下问题：甲公司于2001年3⽉1⽇购买⼀台设备，该设备价款分三次⽀付，3⽉1⽇⽀付100万元，3⽉10⽇⽀付60万元，3⽉15⽇⽀付40万元，该设备于3⽉30⽇安装完成，可以投⼊使⽤。
为购买该设备甲公司于3⽉1⽇向银⾏取得借款140万元，年利率12％，3⽉10⽇⼜向银⾏取得借款60万元，年利率15％。
本⽉借款实际发⽣的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元），企业作会计分录如下： 借：在建⼯程 19000 贷：预提费⽤——利息 19000 同时，按在建⼯程总额220万元（运费、设备价款、安装费、利息等）结转固定资产，分录为： 借：固定资产 2200000 贷：在建⼯程 2200000 该设备由企业管理部门使⽤，折旧年限为10年，预计净值为5％，2001年计提折旧额＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分录为： 借：管理费⽤ 156750 贷：累计折旧 156750 假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33％。
（⼆）要求 （1）指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响；来源： （2）计算甲公司2001年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。
（三）解答 1.企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提了折旧，同时对当期会计利润造成⼀定的影响。
2.应予资本化的利息计算如下： （1）计算累计⽀出加权平均数 累计⽀出加权平均数＝∑[每笔资产⽀出⾦额×（每笔资产⽀出实际占⽤的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（万元） （2）计算加权平均利率 借款本⾦加权平均数＝∑[每笔专门借款本⾦×（每笔借款实际占⽤的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（万元） 借款当期实际发⽣的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元） 加权平均利率＝专门借款当期实际发⽣的利息之和÷专门借款本⾦加权平均数×100％ ＝1.9／180×100％＝1.0556％ （3）计算资本化⾦额 资本化⾦额＝累计⽀出加权平均数×资本化率＝160×1.0556％＝1.6889（万元） 虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元） 多提折旧＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）。
一般借款资本化练习实例
一般借款资本化练习实例（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。
（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。
比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。
此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。
甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。
该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。
有关支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新开工；（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。
要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。
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【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009 年1 月1 日向银行专门借款5 000 万元，期限为3 年，年利率为6%，每年1 月1 日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008 年12 月1 日借入的长期借款3 000 万元，期限为5 年，年利率为8%，每年12 月1 日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009 年4 月1 日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000 万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2009 年6 月1 日：1 000 万元；
2009 年7 月1 日：3 000 万元；
2010 年1 月1 日：1 000 万元；
2010 年4 月1 日：500 万元；
2010 年7 月1 日：800 万元。
工程于2010 年9 月30 日完工，达到预
定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日〜12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关
会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4 月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日〜12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5 个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占
用的一般借款金额
【2009年】
(1)计算2009年专门借款利息金额:
①应付利息=5 000 X 6%= 300 （万元）其中：费用化期间应付利息= 5 000 X 6%X
7/12 = 175 （万元）
资本化期间应付利息= 5 000 X 6%X 5/12 = 125 （万元）
②存入银行取得的利息收入= 37.5 + 15+ 5= 57.5 （万元）
其中：
费用化期间的利息收入= 37.5 （万元）资本化期间的利息收入= 15+5= 20（万元）
③费用化金额=175-37.5 = 137.5 （万元）
资本化金额= 125- 20= 105（万元）3 借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= 1 000X（6- 4）/12 = 166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率=8%
③一般借款应予资本化的利息金额= 166.67 X 8%= 13.33 （万元）
④一般借款应付利息金额= 3 000 X 8% =240 （万元）
⑤一般借款费用
化金额= 240 —13.33 =226.67 （万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额= 105 + 13.33
=118.33 （万元）
费用化的借款利息金额=137.5 + 226.67 = 364.17 （万元）
借：在建工程118.33
财务费用364.17
应收利息（或银行存款）57.5
贷：应付利息540（300＋240）
【2010 年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额=5 000 X 6%= 300 （万元）
②资本化利息金额= 5 000 X 6%X 9/12 = 225 （万元）
③费用化利息金额=300 —225 = 75 （万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2 000 X 9/12 + 500 X 6/12 + 500 X 3/12 = 1 875 （万元）
②一般借款资本化率=8%
③一般借款资本化的利息金额= 1 875 X 8% = 150（万元）
④一般借款应付利息金额= 3 000 X 8%= 240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额= 240 —150 = 90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额= 225＋150= 375（万元）
费用化利息金额= 75＋90= 165（万元）借：在建工程375
财务费用165
贷：应付利息540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010 年9 月30 日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果
一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利
息资本化金额
=[2 000 X 9/9 + 500 X 6/9 + 500 X 3/ 9] X 8%x 9/12
=150 万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值=
( 2000+1000+3000+100+500+800 ) +118.33+375 =
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金
额，计算2009年费用化利息和资本化利息
(1)计算一季度借款利息金额：
（2）计算二季度借款利息金额:
（3）计算三季度借款利息金额:
（4）计算四季度借款利息金额:
预算:
资本化利息二1季度0+2季度55+3季度
63.33+4 季度0= 118.33 （万元）
费用化借款利息=1季度97.5+2季度60+3
季度71.67+4 季度135= 364.17 （万元）
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