会计学原理 第二章 账户与复式记账

第二章账户与复式记账第一节：会计要素会计要素是按经济特征对会计对象所作的基本分类，即会计核算内容的具体化。

《企业会计准则——基本准则》将会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大项。

其中，资产、负债、所有者权益从静态方面反映企业的财务状况即资金运动的相对静止状态，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润从动态方面反映企业的经营成果即资金运动显著变动状态，是利润表的构成要素。

行政事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

一、反映财务状况的要素（静态要素）（一）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

1、资产特征①资产是由企业过去的交易或事项形成的。

即资产必须是现实存在的，只有过去发生的交易或事项才能产生资产，未来交易或事项的结果不能作为资产确认。

②资产是由企业拥有或控制的资源。

拥有指享有资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置该项资源。

控制指企业虽然不拥有对某项资源的所有权，但在相当长的期限里享有其使用权、转让权以及收入的利益。

例如，企业对融资租入的设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将这些设备确认为企业的资产。

而企业对经营租入的设备既没有所有权也没有控制权，因此不属于企业的资产。

③资产预期会给企业带来经济利益。

即资产能够直接或间接导致现金或现金等价物流入企业。

例如，企业应收账款、库存商品都是资产，因为通过出售可以直接获得经济利益；对外投资的股票也是资产，因为可以通过股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。

但变质毁损的存货、已经报废的机器设备已经没有经济价值，不能给企业带来经济利益，因而不能继续确认为企业的资产。

2、资产的分类（按流动性）资产可以从不同角度进行分类，例如可以按其实物形态分为有形资产和无形资产，按计价方式分为货币性资产和非货币性资产，按流动性分为流动资产和非流动资产。

其中：①流动资产。

在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

1个营业周期是指用现金购买原材料到销售产品变为现金所需的时间。

②非流动资产。

在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。

流动资产以外的资源为非流动资产。

3、资产确认的条件一项资源要想作为资产确认，首先要符合资产定义，其次还要同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量，即应当能以货币计量。

符合资产定义，同时符合资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（二）负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

1、负债的特征①负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

显然，企业正在筹划的未来交易或事项不构成负债。

②负债预期会导致经济利益流出企业。

负债一般要在未来某一时日以资产或劳务来偿还。

企业负债的偿还必然同时带来资产的减少。

③负债是由企业过去的交易或事项形成。

负债是企业承担的现时义务，而现时义务是企业已经发生的交易或事项形成。

即导致负债的交易或事项必须已经发生。

2、负债的分类（按偿还期限的长短）①流动负债。

是指在1年或超过1年的1个营业周期内需要清偿债务。

②非流动负债。

是指偿还期限在1年或超过1年的1个营业周期以上的债务。

3、负债的确认条件一项义务要想作为负债确认，首先要符合负债定义，其次还要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

符合负债定义，同时符合负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（三）所有者权益（净资产）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括：计入当期损益的利得和计入所有者权益的利得。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括：计入当期损益的损失和计入所有者权益的损失。

1、特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

所有者对企业投入资产是永久性投资，在企业存续期内投资人不得随意抽回，即除非发生减资、清算或分派现金股利，企业对所有者权益的偿付是没有期限的。

所有者权益没有约定的偿付期。

②所有者有权参与企业经营管理并凭借所有者权益参与企业利润的分配。

所有者有权参与企业的经营管理、利润分配并承担相应风险。

③企业清算时只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

所有者权益的清偿权在负债之后。

2、所有者权益的分类（1）按来源分①所有者投入的资本②直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括：计入当期损益的利得和计入所有者权益的利得。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括：计入当期损益的损失和计入所有者权益的损失。

③留存收益（2）按内容分①实收资本或股本。

是所有者对企业投入的注册资本。

②资本公积。

是指投入资本本身的溢价或其它原因形成的公积金。

③其他综合收益。

④盈余公积。

是指企业从利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积任意盈余公积。

⑤未分配利润。

是企业本年度的税后利润经过提取公积、分配利润后剩余的利润。

盈余公积和未分配利润合称为留存收益。

二、反映经营成果的要素(动态要素)（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

此处的收入是狭义的收入。

1、特征①收入是企业在日常活动中产生的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

明确界定日常活动是为了区分收入和利得。

凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，非日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为利得。

②收入会导致所有者权益的增加。

收入可能表现为资产的增加或负债的减少或两者兼有。

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入会导致经济利益的流入，从而导致资产增加。

但导致经济利益流入的并非都是收入如所有者投入资本。

2、收入的分类收入按性质可以分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。

（二）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

此处的费用是狭义的费用。

1、特征①费用是企业在日常活动中发生。

明确界定日常活动是为了区分费用和损失。

凡是日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为费用，非日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为损失。

②费用会导致所有者权益的减少。

费用可能表现为资产的减少或负债的增加或两者兼有。

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用会导致经济利益的流出，从而导致资产资产的减少或负债的增加。

但导致经济利益流出的并非都是费用如向所有者分配利润。

2、费用的分类①成本费用（主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等）②期间费用。

期间费用指不计入生产成本而直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

（三）利润企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额（反映日常活动的经营业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等（反映非日常活动的业绩）。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润的构成有营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减公允价值变动损失+投资收益（或减投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第二节：会计等式企业六大会计要素虽然各自包含不同的内容，但它们之间却存在紧密的内在联系，尤其在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系甚至可以用公式来表示，这些公式通常就称为会计等式。

会计等式是各种会计核算方法的理论基础。

一、反映财务状况的会计等式（静态会计等式、基本会计等式）（一）静态会计等式企业从事经营活动，必然拥有一定数量的资产。

这些资产要么来源于债权人，形成负债；要么来源于投资者，形成所有者权益。

由此可见，资产和负债与所有者权益实际上是同一价值运动的两个方面。

一个“来龙”，一个“去脉”。

因此，这两个方面存在必然恒等关系公式表示即资产=权益资产=负债+所有者权益（1）等式（1）是最基本的会计等式，反映了资产、负债、所有者权益三个静态要素之间的关系，因而称为静态会计等式。

资产与权益的恒等关系是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）经济业务与静态会计等式的关系一个企业所发生的经济业务是多种多样的，根据经济业务对资产、负债、所有者权益的影响，我们可以把企业发生的经济业务可以归纳为9大类型。

（1）资产与负债同增（2）资产与所有者权益同增（3）资产与负债同减（4）资产与所有者权益同减（5）资产内部有增有减，增减金额相同。

（6）负债内部有增有减，增减金额相同（7）所有者权益内部有增有减，增减金额相同（8）负债增加所有者权益减少，增减金额相同（9）负债减少所有者权益增加，增减金额相同经济业务的发生，会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。

如果某项经济业务的发生会引起等式两边的要素变化，必然是同增或同减，而且等式两边的增加或减少的金额相等。

如果某项经济业务的发生会引起等式一边的要素变化，必然是一同增一减，等式两边金额不变。

二、反映经营成果的会计等式（动态会计等式）企业在取得收入的同时，也必然会发生相应的费用（成本），费用与收入的差额就反映了企业在一定期间内生产经营的成果，即利润。

显然，在收入、费用和利润三个会计要素之间形成了另一个会计等式：收入 - 费用 = 利润（2）（2）侧重反映了价值运动的动态表现，因而称为动态会计等式，是企业编制利润表的基础。