税会差异业务描述及案例

税会差异业务描述及案例

1、分期收款确认收入

甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]

销售商品时会计处理：

借：长期应收款（1000×6）6000

贷：主营业务收入4790.8

未实现融资收益1209.2

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费—应交增值税

（销项税额） 170

借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000

资产负债表日（2011年12月31日）：

本期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率

借：未实现融资收益379.08

贷：财务费用

[（5000－1209.2）×10%]379.08

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费—应交增值税

（销项税额）170

2、委托代销（支付手续费方式）

A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年

12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。

3、.附有销售退回条件的商品销售

企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。

甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17%。2013年发生下列业务：

（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出， 3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2012年3月31日未发生退货。相关账务处理：

①3月1日发出商品时

借：银行存款 1 170

贷：主营业务收入（100×10）1 000

应交税费—应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本（100×8）800

贷：库存商品800

②3月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入（10×10）100

贷：主营业务成本（10×8）80

预计负债20

答疑编号：NODE00771000110200000112

（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票

借：库存商品（5×8）40

应交税费—应交增值税（销项税额）（5×10×17%）8.5

预计负债10

贷：银行存款（5×10×1.17）58.5

（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票

假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货4件]

借：库存商品（1×8）8

应交税费—应交增值税（销项税额）（1×10×17%）1.7

主营业务成本（4×8）32

预计负债10

贷：银行存款（1×10×1.17）11.7

主营业务收入（4×10）40

4、政府补助

A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时（20×9年完工）支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元

借：银行存款60

贷：递延收益60

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日

每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）

借：递延收益30（60/2）

贷：营业外收入 30

（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元

借：银行存款 60

贷：营业外收入60

5、股息、红利等权益性投资收益（权益法核算的长期股权投资取得的投资收益）

6、资产负债表日后事项（对资产负债表日前已实现的收入进行调整）

甲公司2013年的财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2014年1月1日至2014年4月30日。甲公司2013年10月向乙公司销售商品一批，至2013年12月31日货款尚未收到。

2013年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，即2013年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2014年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有100%的债权无法收回。

7、未决诉讼

（1）甲公司2013年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。

借：营业外支出200

贷：预计负债200

（2）假定一：2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿220万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。