确定重要性水平指导意见
重要性水平确定
在实务中可做以下参考
此外，对于重要性水平
计算基准的确定，实务其一，根据公司性质考
其二，几个特殊行业的
考虑
一般来说，重要性水平确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总
税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定。
对于一些特殊行业，我们在确定其重要性水平计算基准时，根据实际情况需要考
通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。
对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现
润来确定重要性水平。
对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）
由于总收入、总资产具有相对稳定性，企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市则，适当从严确定。
需要考虑其他一些指标。
大多数商品流利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过
的体现其经营状况，因此不宜用税前利有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期。
审计重要性水平的确定
审计重要性水平的确定
准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平，采取了如下分配原则。
1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。
这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。
因此，他设定，任何项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。
2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。
这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审计项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。
因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。
（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。
3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍误差。
4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的60%）。
5.其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。
6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。
7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误差。
8.盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。
对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此，不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。
重要性水平确定
在实务中可做以下参考
此外，对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以同时区分以下情况予以考录：
其一，根据公司性质考虑
一般来说，重要性水平确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总
税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定。
其二，几个特殊行业的考虑
对于一些特殊行业，我们在确定其重要性水平计算基准时，根据实际情况需要考
通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。
对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现
润来确定重要性水平。
对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）
以下情况予以考录：
，适当从严
，适当从宽
由于总收入、总资产具有相对稳定性，企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市则，适当从严确定。
需要考虑其他一些指标。
大多数商品流利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过
的体现其经营状况，因此不宜用税前利有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期。
会计重要性水平的确定
会计重要性水平的确定一、重要性原则及重要性水平（一）重要性原则的概念在我国，会计准则要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但对重要性原则的定义并未明确，世界许多国家的会计准则对重要性原则都给出了明确的解释。
如国际会计准则委员会对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。
”美国财务会计准则委员会对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。
”英国会计准则委员会对重要性的定义是：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。
重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表单个项目中加以考虑。
”由此可见，各国对重要性的认识基本是一致的。
对重要性原则定义的把握必须从以下几方面着手：１．重要性概念是针对会计报表而言的。
会计人员在反映会计信息的时候，应针对会计报表对相关决策人的影响程度来进行考虑。
事实上，由于账户与会计报表有密切的联系，还应考虑重要性对账户、交易层面的影响。
２．重要性概念必须从会计报表使用者角度充分考虑。
考虑重要性目的在于进一步提高会计信息质量，以利于会计报表使用者决策。
这就要求会计人员在涉及到重要性信息的反映上，始终应以有利于使用者的决策为立足点。
３．重要性的判定不能脱离特定环境而存在。
对于不同的企业、事业单位，同一企业、事业单位的不同时期，重要性的判定存在着明显的差异。
这要求信息提供者应具备应有的职业判断能力，针对客观实际适当地判定重要性水平。
（二）重要性水平的提出实际工作中要应用重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
重要性与其说是信息要有用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。
实际工作中要运用重要性原则，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
怎样进行重要与否的取舍，涉及到特定环境各信息具体的“质”与“量”。
注会审计：重要性水平的确定的基本要求
在计划审计⼯作时，注册会计师应当确定⼀个可接受的重要性⽔平，以发现在⾦额上重⼤的错报。
注册会计师应当考虑较⼩⾦额错报的累计结果可能对财务报表产⽣重⼤影响。
注册会计师在确定计划的重要性⽔平时，应当考虑以下主要因素：
1．对被审计单位及其环境的了解。
2．审计的⽬标，包括特定报告要求。
3．财务报表各项⽬的性质及其相互关系。
4．财务报表项⽬的⾦额及其波动幅度。
同时，还应当从性质和数量两个⽅⾯合理确定重要性⽔平。
（⼀）从性质⽅⾯考虑重要性。
16点因素，参见教材169页。
（学习要求，读懂，会运⽤，做题时能够注意到这些要点，不要死记硬背，同时可以联系风险评估的内容）
（⼆）从数量⽅⾯考虑重要性
注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。
重要性水平的确定(2011)
技术指引——B50重要性水平的确定—确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平及未更正错报名义金额引言基本概念通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。
我们确定财务报表整体重要性、实际执行的重要性以及未更正错报名义金额是建立在对经营风险以及财务报表使用者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。
财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额最终会影响审计风险。
我们需要通过恰当确定和运用财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额，将风险控制在我们认为可以接受的较低水平。
基本定义：财务报表整体重要性水平：财务报表层面的总体重要性水平。
实际执行的重要性水平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至恰当的低水平。
我们所使用的财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平的金额在审计策略中扮演着一个重要的角色。
尽管审计工作的范围与财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平相关，但与这两个金额并无直接联系。
换句话来说，如果财务报表整体重要性水平上升了20%，并不会自动导致减少20%的审计工作量。
单纯地将财务报表整体重要性水平提升20%（以及实际执行的重要性水平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项目的数量。
会计报表层次重要性水平的确定
（三）会计报表层次重要性水平的确定1、判断基础和计算方法（固定比率法，变动比率法）固定比率：实务中的常用比率（1）净利润5％大-—10%小（2）资产总额0。
5%———1%（3）净资产1%(4) 营业收入0。
5%—--1％变动比率：根据资产总额和营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比2、会计报表层次重要性水平的选取.应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
根据期中会计报表推算出年度会计报表或对上年度会计报表做出修正，以确定会计报表层次的重要性水平会计报表层次重要性水平的确定判断基础:资产总额净资产营业收入净利润会计报表层次重要性水平的选取不同会计报表之间,应选取最低的重要性水平为会计报表层次的重要性水平。
计算方法固定比率：在选定判断基础后,乘一个固定比率，求出会计报表层次的重要性水平。
参考数值:资产总额的0。
5％—1％净资产的1％营业收入0。
5％—1%税前净利润5％—10％例:某企业税前净利润为200000元，审计人员确定的重要性指标比例为10%,则计划重要性水平=200000＊10%=20000元变动比率法的基本原理：规模越的大企业,允许的错报或漏报比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.值得注意的是:如果企业历年的总收入、总资产、股东权益等指标变动较大,那么基于合理性考虑，可按历年平均数计算重要性水平；对于同一被审计单位，采用不同的方法计算的重要性水平可能存在较大的差异,审计人员可采用几种基本方法混合的方法来计算重要性水平或根据经验进行调整。
帐户或交易层次的重要性水平可采用分配的方法，既将报表层次的重要性水平分配到帐户.例：CPA初步判断的报表层次的重要性水平是资产总额的1%不分配的方法假设会计报表层次的重要性水平为100万元,则可根据帐户或交易的性质及错报漏报的可能性，将其确定为会计报表层次的重要性水平的20％——50%。
重要性水平的确定（2011）
重要性⽔平的确定（2011）技术指引——B50重要性⽔平的确定—确定财务报表整体重要性⽔平、实际执⾏的重要性⽔平及未更正错报名义⾦额引⾔基本概念通常⽽⾔，重要性概念可从下列⽅⾯进⾏理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使⽤者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重⼤的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的⾦额或性质的影响，或受两者共同作⽤的影响；（3）判断某事项对财务报表使⽤者是否重⼤，是在考虑财务报表使⽤者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使⽤者对财务信息的需求可能差异很⼤，因此不考虑错报对个别财务报表使⽤者可能产⽣的影响。
注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使⽤者对财务信息需求的认识的影响。
我们确定财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性以及未更正错报名义⾦额是建⽴在对经营风险以及财务报表使⽤者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。
财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额最终会影响审计风险。
我们需要通过恰当确定和运⽤财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额，将风险控制在我们认为可以接受的较低⽔平。
基本定义：财务报表整体重要性⽔平：财务报表层⾯的总体重要性⽔平。
实际执⾏的重要性⽔平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的⼀个或多个⾦额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降⾄恰当的低⽔平。
我们所使⽤的财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平的⾦额在审计策略中扮演着⼀个重要的⾓⾊。
尽管审计⼯作的范围与财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平相关，但与这两个⾦额并⽆直接联系。
换句话来说，如果财务报表整体重要性⽔平上升了20%，并不会⾃动导致减少20%的审计⼯作量。
单纯地将财务报表整体重要性⽔平提升20%（以及实际执⾏的重要性⽔平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项⽬的数量。
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。
重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。
在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。
确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
影响审计重要性水平判断的因素分析及相关建议
综上所述，审计重要性水平会影响审计质量。因此，在确定审计重要性水平 时，审计人员需要充分考虑被审计单位的具体情况、财务报表的复杂性和特定风 险等因素，以确定一个合理的审计重要性水平。在制定具体的审计计划和实施具 体的审计程序时，也需要根据确定的审计重要性水平来决定哪些细节需要重点审 查、哪些细节可以忽略不计。只有这样才能够保证审计质量并有效地利用审计资 源。
其次，审计重要性水平的确定会影响审计人员的职业判断和决策。如果审计 重要性水平过高，那么审计人员可能会更加谨慎地进行审计，从而可能会发现更 多的错报或漏报。相反，如果审计重要性水平过低，那么审计人员可能会更加放 松地进行审计，从而可能会忽略一些重要的细节。
最后，审计重要性水平的确定也会影响审计报告的质量。如果审计人员确定 了过高的审计重要性水平，那么他们可能会在审计报告中遗漏一些重要的信息， 从而可能误导财务报表的使用者。相反，如果审计人员确定了过低的审计重要性 水平，那么他们可能会在审计报告中提供过多的信息，从而可能使财务报表的使 用者感到困惑。
公司应加强治理结构的调整，明确董事会、监事会和高级管理人员的职责权 限，确保审计程序的有效实施。此外，还应建立内部审计机制，加强对内部控制 的监督和评估，以便更好地进行风险管理和审计工作。
3、提高审计证据的质量，加强 审计结论的客观性
审计人员需要充分了解被审计单位的情况，并收集高质量的审计证据。在收 集证据时，应注重证据的真实性、完整性和相关性，以便更加客观地评估错报和 漏报的风险。此外，还可以考虑利用外部专家的意见，提高审计结论的可靠性。
相关法规
在审计领域，中国《审计法》和《中国注册会计师审计准则》等法规对审计 重要性水平判断做出了明确规定。根据《中国注册会计师审计准则第12号——重 要性》：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要程度，这一重 要程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策。
重要性水平确定
在实务中可做以下参考
此外，对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以同时区分以下情况予以考录：
其一，根据公司性质考虑
一般来说，重要性水平确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总
税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定。
其二，几个特殊行业的考虑
对于一些特殊行业，我们在确定其重要性水平计算基准时，根据实际情况需要考
通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。
对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现
润来确定重要性水平。
对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）
以下情况予以考录：
，适当从严
，适当从宽
由于总收入、总资产具有相对稳定性，企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标一般姜这三者作为重要性判断的基准。
由于上市则，适当从严确定。
需要考虑其他一些指标。
大多数商品流利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过
的体现其经营状况，因此不宜用税前利有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期。
如何确定重要性数量水平
如何确定重要性数量水平现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。
这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，而运用重要性概念必然导致审计风险的发生。
本文拟在讨论重要性和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系，并试图探索一种确定重要性数量水平的新方法。
一、重要性与审计风险的概念界定重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。
《独立审计准则第10号——审计重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。
重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。
补充：重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。
因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。
并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。
从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。
从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。
财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策（总）。
特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平（非简单的分配）。
财务报表审计要合理使用重要性水平指南
财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈，重要性在财务报表审计中有极其重要的作用。
确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。
一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响,这种信息就是重要信息"。
重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小，而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。
在具体实务工作中，重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征。
经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。
报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。
理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量；财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据，又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二)影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况，因为这些情况可能会影响重要性水平。
在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素,如果审计风险很大,审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。
例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题,审计人员可能会按低于常规的重要性水平，对某些账户或交易实施详细审查.（三）确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。
确定重要性水平指导意见
确定重要性水平指导意见第一章总则第一条根据《中国注册会计师审计准则第1221 号-计划和执行审计工作时的重要性》、《中国注册会计师审计准则第1251 号-评价审计过程中识别出的错报》、《中国注册会计师审计准则第1401 号-对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定，为更好地指导审计工作，保证审计工作质量，制定本指导意见。
第二章非集团财务报表审计重要性的确定第二条在审计过程中，项目组应当分别确定财务报表整体的重要性水平、实际执行的重要性水平以及明显微小错报金额。
第三条项目组应通过选取适当的基准乘以经验百分比确定财务报表整体重要性水平。
基准和经验百分比的选取均需要运用职业判断。
基准可以选择经常性业务的税前利润、资产总额、费用总额、营业收入总额、所有者权益总额等财务指标。
但基准采用的财务指标不是一成不变的，要考虑企业所处的不同发展阶段而定，如：成长期看营业收入指标，成熟期看盈利指标。
适当的基准可以参考以下原则确定：1．经常性业务的税前利润适用于以营利为目的的实体；2．经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3 至5 年）, 或使用其他更为恰当的基准，如毛利或营业收入；3．费用总额、营业收入总额或资产总额适用于非营利性组织（如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；4．所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运营初期；5．净资产适用于以资产为主的实体（如基金）；6．业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位，应以扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他基准）。
第四条确定经验百分比，通常情况下可参考以下标准：1. 以营利为目的的实体，通常不超过经常性业务税前利润的5%至10%，或营业收入的1%至2%；2. 非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资产总额的1%；3. 以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的1%至2%；4. 共同基金公司，通常不超过净资产的0.5%；5. 公共部门实体，通常以总成本的1%或净成本（费用减收入或支出减收入）5%，如保管公共资产，则不超过资产总额的1%；6. 以扣除利息、税金、折旧及摊销之前的利润（EBITDA）为基础的实体，通常不超过EBITDA 的2.5%。
重要性水平与审计意见
重要性水平分为报表层次和认定层次。
考试时，出具意见只需要考虑报表层次；实务中，两个层次的重要性水平都需要考虑。
1.取得充分适当的审计证据（在不考虑错报性质的前提下）：1.1尚未更正的错报汇总数小于报表层次重要性水平，发表无保留意见；1.2 尚未更正错报的汇总数等于或大于报表层次重要性水平，发表保留或无法表示意见1.2.1 错报影响损益时，税前利润（税后利润）是非常重要的临界点，如果错报的金额改变了税前利润（税后利润）的方向，那么此时就认为错报是重大且广泛的，应当出具否定意见。
1.2.2 错报不影响损益时，要看错报的金额，一般情况如果大于等于报表层次重要性水平的8倍，那就认为是重大且广泛的。
2. 无法获取充分适当的审计证据2.1 无法获取充分适当证据的项目占报表的比例小于5%，不重要，可以考虑出具无保留意见2.2无法获取充分适当证据的项目占报表的比例大于等于5%但是小于40%（有的说是30%），重要但不广泛，可以考虑出具保留意见2.3无法获取充分适当证据的项目占报表的比例大于等于40%（有的说是30%），重要且广泛，可以考虑出具否定意见。
例子（考试时的判断）报表层次重要性水平100万元，税前利润500万元（1）影响税前利润的错报80万元（2）影响税前利润的错报99万元（3）影响税前利润的错报100万元（4）影响税前利润的错报499万元（5）影响税前利润的错报501万元（6）只影响资产负债，不影响损益的错报80万元（7）只影响资产负债，不影响损益的错报99万元（8）只影响资产负债，不影响损益的错报100万元（9）只影响资产负债，不影响损益的错报300万元（10）只影响资产负债，不影响损益的错报300万元（11）只影响资产负债，不影响损益的错报900万元。
认定层次重要性水平的确定影响该层次重要性水平的因素
项目
金额
甲方案
乙方案
现金 应收帐款 存00 4200
7000 14000
7 21 42
70 140
2.8 25.2 70
42 140
哪一种方案更为合理？
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。
财务报表不含有重大错报而注册会计师错误 地发表了财务报表含有重大错报的审计意见 的风险是否属于审计风险？ 审计风险=审计失败？
影响该层次重要性水平的因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性 质及错报的可能性； （2）审计成本； 确定重要性的方法 （1）分配方法 （2）不分配的方法
分配的方法与不分配的方法
不分配的方法： 按报表层次重要性水平的一定百分比 确定认定层次的重要性水平，只要发现认 定层次的错报或漏报超过这一水平，就建 议被审计单位予以调整。 分配的方法： 首先计算出报表层重要性水平，然后 再分配至各账户，各账户错报加总等于报 表层次错报。
• 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可 接受的审计风险应当足够低，以使注册会计 师能够合理保证所审计财务报表不含有重大 错报。 • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否 存在重大错报时，注册会计师应当从财务 报表层次和各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）认定层次考虑重大错 报风险。
固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为 固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控 制，某一认定发生重大错报风险的可能 性，无论该错报单独考虑，还是连同其 他错报构成重大错报。 影响因素：计算复杂、会计估计受重大 计量不确定性影响、技术进步 、维持经 营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕 阳行业 等。
对计划阶段确定的重要性水平的调整
1.调整的必要性
在审计执⾏阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性⽔平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执⾏过程中进⼀步获取的信息，修正计划的重要性⽔平，进⽽修改进⼀步审计程序的性质、时间和范围。
2.调整的⽅法
注册会计师应当选⽤下列⽅法将审计风险降⾄可接受的低⽔平：
（1）如有可能，通过扩⼤控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重⼤错报风险，并⽀持降低后的重⼤错报风险⽔平；
（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
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确定重要性水平指导意见
第一章总则
第一条根据《中国注册会计师审计准则第1221 号-计划和执行审计工作时的重要性》、《中国注册会计师审计准则第1251 号-评价审计过程中识别出的错报》、《中国注册会计师审计准则第1401 号-对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定，为更好地指导审计工作，保证审计工作质量，制定本指导意见。
第二章非集团财务报表审计重要性的确定
第二条在审计过程中，项目组应当分别确定财务报表整体的重要性水平、实际执行的重要性水平以及明显微小错报金额。
第三条项目组应通过选取适当的基准乘以经验百分比确定财务报表整体重要性水平。
基准和经验百分比的选取均需要运用职业判断。
基准可以选择经常性业务的税前利润、资产总额、费用总额、营业收入总额、所有者权益总额等财务指标。
但基准采用的财务指标不是一成不变的，要考虑企业所处的不同发展阶段而定，如：成长期看营业收入指标，成熟期看盈利指标。
适当的基准可以参考以下原则确定：1．经常性业务的税前利润适用于以营利为目的的实体；2．经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3 至5 年）, 或使用其他更为恰当的基准，如毛利或营业收入；3．费用总额、营业收入总额或资产总额适用于非营利性组织（如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；
4．所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运营初期；5．净资产适用于以资产为主的实体（如基金）；6．业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位，应以扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他基准）。
第四条确定经验百分比，通常情况下可参考以下标准： 1. 以营利为目的的实体，通常不超过经常性业务税前利润的5%至10%，或营业收入的1%至2%；2. 非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资产总额的1%；3. 以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的1%至2%；4. 共同基金公司，通常不超过净资产的0.5%； 5. 公共部门实体，通常以总成本的1%或净成本（费用减收入或支出减收入）5%，如保管公共资产，则不超过资产总额的1%； 6. 以扣除利息、税金、折旧及摊销之前的利润（EBITDA）为基础的实体，通常不超过EBITDA 的2.5%。
7. 对于大型企业或集团，上述经验百分比可适当降低。
上述比率并非固定值，可根据被审计单位实际情况和风险评估情况进行调整，只要符合具体情况，都是适当的。
第五条存在以下情形，可运用较低的经验百分比： 1. 存在广泛分布的财务报告使用者，或被审计单位是上市公司；2．被审计单位有较多外部债务；3．被审计单位存在特殊因素，如融资约定事项；4．被审计单位是大型实体；5．财务报表使用者对基准的敏感度较高。
第六条存在以下情形，可运用较高的经验百分比：1．存在有限的财务报表使用者；2．被审计单位主要通过集团内融资，外部融债较少；。
3．被审计单位是小型实体；4．财务报表中不存在含有较高估计不确定性的重大会计估计；
第七条实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
实际执行的重要性水平可参考以下规则确定：1. 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%；2. 接近财务报表整体重要性50%的情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较多；（2）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力, 首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的审计报告等）。
3. 接近财务报表整体重要性75%的情况: （1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。
4、某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：（1）满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准；（2）被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。
第八条通常情况下，明显微小错报金额约为财务报表整体重要性水平的5%，不超过财务报表整体重要性水平的10%。
1、明显微小错报金额低于财务报表整体重要性水平5%的情况：（1）根据以前年度审计情况，预计当年有较多审计调整；（2）风险评估结果为高风险或已识别出较多的重大错报风险；（3）跨地域大型联合项目审计；（4）被审计单位管理层和治理层（如审计委员会）希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报；（5）接近债务契约规定的指标值。
2、明显微小
错报金额高于财务报表整体重要性水平5%的情况：（1）预计当年审计调整较少或金额不重大；（2）以前年度调整较少或金额不重大；（3）风险评估结果为低风险；（4）跨地域项目所涉及地区较少；（5）被审计单位管理层和治理层（如审计委员会）希望仅沟通大于5%的未更正错报。
第三章确定集团财务报表审计重要性的特殊考虑第九条在制定集团整体审计策略时，集团项目组应当确定集团财务报表整体重要性。
根据准则的规定，集团项目组还应当分别确定集团实际执行的重要性水平和临界值（即：集团审计明显微小错报金额）以及组成部分重要性。
具体确定原则参考上述非集团审计重要性的有关规定。
第十条根据对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解确定集团的重要组成部分，包括从规模上确定对集团具有财务重大性的重要组成部分和从风险上确定由于特定性质或情况可能导致集团财务报表发生重大错报风险的重要组成部分，并应根据获取的进一步信息确认或修正已识别的重要组成部分。
第十一条集团项目组根据了解的情况并结合职业判断，可以选择集团资产总额、负债总额、现金流量总额、利润总额、营业收入总额等为基准，乘以一定的百分比（如15%），以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定重要组成部分采用的基准与确定组成部分重要性采用的基准可以不一致。
第十二条确定因特定性质或情况而重大的单个组成部分时，需要对特定性质或情况进行说明。
第四章附则
第十三条本指导意见自2012 年1 月1 日起执行。
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