第八章 销售与收款循环的审计思考与练习答案 12.26

第八章思考与练习答案解析
1.【解答】销售与收款循环的凭证和业务活动主要包括：客户订购单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细表、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月末对账单、转账凭证和收款凭证。

2.【解答】
注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。

收入交易和余额存在的固有风险主要包括：
①收入的舞弊风险。

有些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入等方式实施舞弊。

在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。

中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

②收入的复杂性导致的错误。

例如，被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等），但管理层可能在这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。

③期末收入交易和收款交易的截止错误。

④收款未及时入账或记入不正确的账户。

⑤应收账款坏账准备的计提不准确。

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

比如舞弊风险某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。

比如会计期末的收入交易和收款交易的截止错误（截止），或应收账款坏账准备的计提（计价）。

3.【解答】
对于销售和收款循环控制测试的控制测试主要有对销售交易的控制测试和对收款交易的控制测试。

对于销售交易的控制测试主要包括：①适当的职责分离；②恰当的授权审批③充分的凭证和记录；④凭证的预先编号⑤按月寄出对账单⑥内部核查程序。

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的：①企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务；②企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款；③企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；④企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额増减变动情况和信用额度使用情况。

对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新；⑤企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理；⑥企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金；⑦企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；⑧企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

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4.【解答】针对主营业务收入必要时实施以下实质性程序：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期主要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

（2）确定可接受的差异额。

（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。

（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。

（5）评估分析程序的测试结果。

5.【解答】对于主营业务收入主要实施的截止测试包括：
（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

（5）调整重大跨期销售。

对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确应记入本期或下期的主营业务收人是否被推延至下期或提前至本期。

6.【解答】应收账款的实质性程序主要包括：（1）取得或编制应收账款明细表；（2）检查涉及应收账款的相关财务指标；（3）检查应收账款账册分析是否正确；（4）向债务人函证应收账款；（5）对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序；（6）确定已收回的应收账款金额；（7）检查坏账的确认和处理；（8）抽查有无不属于结算业务的债权；（9）检查应收账款的贴现、质押或出售；（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序；（11）确定应收账款的列报是否恰当
二、案例分析题
【答案】
（1）坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；
（2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，而“3年以上”的年末数却为2000万元。

通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。

（3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数
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却为2500万元。

通常，在公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。

（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。

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