保险行业-新企业会计准则(doc 315页)

保险行业新会计准则实施指南

（征求意见稿）

保监会新会计准则实施领导小组

二00六年十一月

注：本指南的内容按财政部七月份下发的《企业会计准则应用指南》征求意见稿编写。待财政部《企业会计准则应用指南》定稿发布后，本指南会做相应修改。

目录

《企业会计准则第25号——原保险合同》解析 ............................. - 4 - 一、原保险合同的确定 .. (4)

三、原保险合同责任准备金 (11)

四、责任准备金充足性测试 (16)

五、原保险合同成本 (18)

《企业会计准则第26号——再保险合同》解析 ........................... - 20 -

一、再保险合同的定义 (20)

二、再保险合同会计处理的基本原则 (21)

三、分出业务的会计处理 (24)

四、分入业务的会计处理 (32)

新旧准则差异比较及对行业的影响 ................................................. - 44 - 一、确认和计量的差异比较 ............................................................. - 44 -

(一)新旧会计准则体系的对比表 (44)

(二)新旧会计准则的主要差异 (47)

(三)具体准则差异比较 (52)

二、新旧报表项目及报表差异比较 ............................................... - 102 -

(一)利润表项目及报表差异分析 (102)

(二)资产负债表项目及报表差异分析 (109)

三、新旧报表切换的案例 ............................................................... - 153 -

(一)切换流程建议 (153)

(二)一般的会计切换问题 (162)

(三)个别会计切换问题 (163)

四、对保险业的影响 ....................................................................... - 173 - 实务问答............................................................................................ - 184 - 保险篇................................................................................................ - 184 - 一、保险合同定义及分类 (184)

三、保险合同准备金 (191)

四、保险合同成本 (192)

五、分出业务 (192)

六、分入业务 (193)

七、列报 (194)

八、监管 (194)

非保险篇............................................................................................ - 195 -

一、金融工具 (195)

二、所得税 (225)

三、企业合并 (228)

四、长期股权投资 (234)

五、投资性房地产 (237)

六、固定资产 (241)

七、无形资产 (242)

八、资产减值 (243)

九、股份支付 (245)

十、其他 (249)

附录：新旧会计准则/制度详细差异汇总表 .................................. - 253 -

《企业会计准则第25号——原保险合同》解析

为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）原保险合同的确定；（2）原保险合同收入确认；（3）原保险合同准备金的分类、确认及评估；（4）准备金充足性测试；（5）原保险合同成本。

一、原保险合同的确定

（一）保险合同的定义

准则第二条规定，“保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。”保险合同的认定，关键在于，确定保险风险是否发生转移。只要保险合同中，含有保险风险，就可以认定为保险合同。

关于“保险风险”的界定，准则第四条规定，“发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。”一般中国市场的保险品种都含有风险的转移。由于准则对风险承担的程度未提出要求，所以大部分险种的合同都符合原保险合同。

如果仅具有保险的法律形式，但并无保险风险，或保险风险没有发生转移的合同不属于保险合同。例如，某团体基金型补充医疗保险合同约定，承保人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生保险合同约定的保险事故，承保人承担给付责任，但赔付保险金直接冲减公共账户余额，并以公共账户余额为限。待合同保险期间

届满时，承保人将被保险人公共账户余额退还给投保人。上述合同虽具有保险的法律形式，但保险损失直接导致投保人将来所获支付的调整，从而将所有保险风险转回投保人，类似的合同，在本准则下不定义为保险合同。

《国际财务报告准则第4号——保险合同》将保险合同定义为“合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。”

国际会计准则所确定的保险合同，签订合同的主体并不局限于保险公司和投保人，只要合同的内容和经济实质符合保险合同的定义，均确认为保险合同。此外国际会计准则强调，“只有转移了重大保险风险的合同才是保险合同”。重大保险风险的判定需要专业判断。

（二）保险合同的分拆

保险人和投保人签订保险合同，保险人可能既承担了保险风险，又承担了其他风险，如分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等。对于此类合同，本准则第五条规定，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以进行分拆；保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽然能够区分但不能够单独计量的，不允许分拆，而应将整个合同确定为原保险合同。

目前，在中国进行风险分拆的条件还不成熟，因此，保险公司可