对公允价值计量属性研究实践报告

山西大学商务学院会计学院

学年论文

对公允价值计量属性研究实践报告

姓名陈垒

学号 01

专业班级 08会计实物与管理B1班所在系部会计学院

指导教师

评阅教师

日期

引言…………………………………………………………………

一、会计计量属性……………………………………………

二、公允价值和其他计量属性的比较………………………

三、实行公允价值的目的……………………………………

四、新会计准则的公允价值计量属性及其影响……………结论

附录

参考文献

致谢

财务会计是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外部提供财会信息的一种专业会计。

企业财务会计计量时用货币或其他度量单位计量各项交易或事项的结果的过程。企业财务会计的确认是明确某一项目属于什么会计要素的问题，而计量则是进一步明确该项目的数额是多少，即主要解决某项交易或事项在会计上“反映多少”的问题，体先会计信息的定量化特点。企业财务会计计量结果构成了确认记录和报告的内容，所以，计量问题是财务会计的核心问题。

企业财务会计计量包括计量单位和计量属性的两个方面的内容，计量单位是指计量尺度的度量单位。我国会计法规中规定的“会计核算以人民币为记账本位币”说明企业财务会计计量单位的选择集企业财务会计的计量单位是相对稳定的名义货币单位。计量属性是指要予以计量的某一题会计要数的品质或方面。计量属性包括历史成本重、置成本可、变现净值、现值，公允价值等。

以往，企业一般采用历史成本为计量属性，但随着经济制度的不断创新，科学技术的不断进步，产生了许多无历史成本记录的资产项目，而且有些项目如自创商标、自创专利等在其形成时无法辨认其历史成本。

在这样的情况下，公允价值计量模式登上了历史舞台，他被认为是金融资产最具相关性的计量属性，对衍生工具则是唯一相关的计量属性。

一、会计计量属性

在财务会计中，计量属性是指资产，负债等要素可用财务形式定量化

的方面，即能用货币单位计量的方面，经济交易或事项同样可以从多个方面予以货币计量从而有不同的计量属性。

通常企业的资源是以货币交易价格计量的，但在财务会计中可以运用四种货币价格来计量经济资源，并可得出四种不同的货币数额。

（1）过去购买的交易价格---取得资源时的初始交易价格或

在取得日支出的货币数额。

（2）现时购买的交易价格---类似资源的现时市场购买价

格，类同于尚未持有而要取得资源的现时支付货币额。

（3）现时出售的交易价格---在当期出售该资源时可能手打

的货币额。

（4）未来的交易价格---在未来期间的交换价格或是与该资

源有关的预期未来净现金流量的现值。

具体来说有如下的几种计量模式：历史成本计量模式、重置成本计量模式、可变现净值计量模式、现值计量模式、公允价值计量模式。

二、公允价值和其他计量模式的比较

1.公允价值与历史成本

历史成本是以实际发生的交易为基础并从企业投入价值的角度来计量，是由现实交易产生的实际价格，而公允价值在大多是情况下并无实际交易存在，如：非货币性交易中换入的资产项目，由于交付实物而取得的长期股权投资以及因放弃债权而取得的实物资产等。这些项目在形成时通常没有一个准确的货币等值，因此也就没有确切的历史成本记录。

2.公允价值与重置成本

重置成本是指如果现实取得相同资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。公允价值和重置成本都是基于现在时点，而且两者均不是以实际发挥僧的加以为基础。

3.公允价值与可变现净值

可变现净值是指在正规的业务中，一项资产渴望换得的为偶来贴现的现金和现金等价物。由于可变现净值没有考虑到货币的时间价值，没有认识到将来收回的现金和现在收回的现金不是等价的。这样，显然不会得到市场参与者的普遍接受。除非在短时间内且无通货膨胀等情况的出现。这时可以将可变现净值视作公允价值。

4.公允价值与现值

现值是指在正规业务中，一项资产渴望换的的未来现金流量的现值，或在正规业务中，为清偿一笔债务需要发生的未来现金流出量的现值。

三、实行公允价值计量模式的目的

随着市场经济的发展，各种各样金融工具及其衍生金融工具的大量产生，人们越来越关注对商誉、衍生金融工具的确认和计量。由于历史成本计量模式的会计信息缺乏相关性，有些记录无法获得，有些成本无法辨认，忽视未来现金流量等缺陷的存在，而公允价值工具又具有高度的相关性，因此受到人们的重视。

1.公允价值具有很强的相关性。能够及时客观的反映企业的各会计

要素，提高会计信息的可信度，能够及时、客观的向信息需要者

反映信息。

2.公允价值能够使企业的收益更加全面。公允价值既要计量资产和

负债的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。

这样，能合理的反映企业的财务状况。

3.加强以公允价值计量，能够促使企业由单纯的准求利润向提升企

业自身的市场价值转变，解决企业长期发展的问题。

4.更加趋同于国际会计。我国加入WTO后，将促使我国的会计准则

在主要的方面与国际惯例相协调，便于外国投资者更好的了解我

国企业的财务状况、经营成果、发展潜力。

四．新会计准则的公允价值计量模式及其影响

1.投资性房地产

《企业会计准则3号-投资性房地产》规定：投资性房地产可以采用成本模式和公允价值模式两种计量模式。采用公允价值模式计量的投资性房地产的折旧和减值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响。受此影响，在目前房地产价格处于上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业会受到利好的影响。

2.金融工具

《企业会计准则22号-金融工具确认和计量》规定：以公允价值计量金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债。包括：企业从二级市场购入的股票、债券、基金：企业不作为有效套期工具的衍生工具。如：远期合同、期货合同。这些金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这就表明：如果企业能够很好的把握市场行情和动向，其利润会随“公允价值变动损益”增加而提升。相反，如果企业的投资决策与市场行情相左，其利润就会随“公允价值变动损益”的减少而下降。

3．其他

除以上的两项外，按公允价值计量并受其影响的还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。与老会计准则相比，新会计准则更加注重实质重于形式，而老会计准则往往是宁可低估资产也不愿高估资产。例如，对于具有商业实质的非货币性资产交换，按公允价值计量，实质是确认企业非货币性资产的“售出”和“购入”。售出