新收入准则

将交易价格分摊至各单项履约义务
履行各单项履约义务时确认的收入
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3.0 产生的原因——实质大于形式&收入和支出配比！
2018.12.31库克卖给杨老湿iPhone X，库克该如何记账？
1.库克与杨老湿签订合同，合同内容：库克销售给杨老湿iphonex并每年给杨 老湿换电池，持续5年，杨老湿支付9000元给库克（识别合同） 2.库克需要给杨老湿提供手机和换电池的服务。（从合同中识别履约义务） 3.杨老湿作为对价支付9000元。（从合同中确定交易价格） 4.库克单独销售iphonex 8000元，单独提供换电池服务是400元一次。（交 易价格分摊至各履约义务） 5.交付手机时库克确认收入7200元（分摊后价格），在未来每年末换电池时 确认收入400元。（履行各履约义务时确认对应的收入）
1. 期望值法 2.最可能发生金额
（2）重大融资成分
分期购买商品
按现销售价格作为交易价格
（3）非现金对价
公允价值
后续变动
对价形式变动 对价数量变动 冲减交易价格
（4）应付客户对价
1.取得明确能区分的商品 2.该商品的价格是公允的
采购
3.4 将交易价格分摊至各单项履约义务
根据各单项履约义务的单项价格进行分摊
3.6 特殊交易的会计处理
附有销售退回的销售 附有质量保证的销售 主要责任人和代理人 附有客户额外购买选择权的销售 授予知识产权许可
售后回购
无需退回的初始费
THANKS
THANKS
终于可以确认收入确认了…….
满足任意 条件即可
1.某一时间内的单项履约义务
1、可随时找备胎 2、边履约，客户边能得到商品 3、合同商品不可替代性且随时收款
1投入的成本未反映履约进度. 2.投入的成本与履约进度不成 比比率
1、产出法 2、投入法（成本法）
考虑以下因素
2.某一时点的单项履约义务
1、企业有权利向客户要钱。 2、法定所有权已经转移。 3、客户已经物理上占有商品 4、风险与报酬已经转移。 5、客户已经验收。
1.市场调整法 2.成本加成法 3.余值法
1、无折扣
该多少是多少
后续变动 应按照在合同开始日所采 用的基础将该后续变动金额分 摊至各的单项履约义务
2、有折扣
该折扣非针对性 该折扣有针对性 该可变对价非针对性 该可变对价有针对性
3、有可变对价
1、合同变更情况1 2、合同变更情况2 3、合同变更情况3
3.5 履行每一单项履约义务时确认收入
ห้องสมุดไป่ตู้
合同取得成本 减值准备▲
应收退货成本 ▲ 合同资产▲ 合同资产减值 准备▲ 合同负债▲
计提和转回的账务处理
在按照预期将退回的金额客户取得相关商品的控制权时及应结 核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该 转的成本进行账务处理 商品预计发生的成本后的余额 资产负债表中按期流动性列入其他流动资产或其他非流动资产 按合同进行明细核算 核算企业已向客户转让商品面有权收取对价的权利，公取 企业在客户实际支付对价或在该对家到期应付之前，已转让了 决于时间流逝因素的收款权不在本科目核算 商品的，按有权收取的相应对价进行账务处理 按合同进行明细核算 核算合同资产的减值准备 计提和转回的账务处理
按合同进行明细核算
核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务 在转让商品之前，企业应当在客户实际支付款项或到期应支付 4 款项孰早的时点，按照该已收或应收的金额，进行账务处理
PART THREE
收入确认的五步法
五步法的五步：
识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格
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3.1 识别与客户订立的合同
收入确认的前提
（1）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务； （2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款； （3）该合同具有商业实质. （4）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（5）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
不满足
收到的价款计入负债或在特定条件下计入收入
库克卖苹果记
——新收入准则下的五步法
新余会计俱乐部 2018年10月21日
CONTENTS
ONE
适用范围
TWO
相关会计科目和主要账务处理说明
THREE
收入确认的五步法
2
PART ONE
适用范围：
适用范围
收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：长期股权投资、金融工具 确认和计量、金融资产转移套期会计、合并财务报表、合营安排、租赁、保险合同。 企业以存货换取客户的的存货、固定资产、无形资产等，按照本准则进行会计处理； 其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会 计处理。 企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则 的有关规定进行处理。 与企业订立合同，共同参与一项活动，共担风险共享收益的一方，不是企业的客户， 相关合同不属于本准则规范范围。 当合同中仅有部分属于本准则时，应优先按照其他准则对其余部分进行处理。
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3.2 识别合同中的单项履约义务
履约义务：让你做什么？
单项履约义务：你做的“所有的事”可以分几个 作为单项履约义务的标准（同时满足） （1）“做的这件事”在性质上必须可区分 可明确区分
正向判断
客户可以单独 从你做的这事情上受益 1、和其他事进行整合 2、对其他事进行重大修改 3、和其他事有高度关联
3
PART TWO
科目 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 合同履约成本 ▲ 合同履约成本 减值准备▲ 合同取得成本 ▲
相关会计科目和主要账务处理说明
功能 重点关注
融资利益的情形 非现金对价的情形
核算企业销售商品提供服务营业务的收入
核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 与现行规定一致 核算企业确认销售商品提供服务等主营业务的收入时应结 不再对建造合同下的情形进行单独规范 转的成本 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发 与现行规定一致 生的支出 核算企业履行合同所发生的，不属于其他会计准则范畴的，可按合同分别对“服务成本”、“工程施工”等进行明细核算 且按照收入准则可以确认为一项资产的成本 履行合同产生的毛利不在本科目核算 核算与合同履约成本有关资产的减值准备 核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本 核算与合同取得成本有关资产的减值准备 按合同进行明细核算 计提和转回的处理 按合同进行明细核算 计提和转回的处理 按合同进行明细核算
（2）“做的这件事”在合同上必须可区分
反向判断
实质相同且转让模式相同的
• • • • • 三个电子产品30000元 三个产品中的一个可以变现 组装一台电脑 用友软件、企业定制化 保洁服务
可明确区分商品的一系列事情
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3.3 确定交易的价格
确定交易价格需要考虑的因素
（1）可变对价
极可能不会发生重大转回的金额 我做为你“做事”收到的价款可能会变 付款与交货时间差 现销和合同价格差