第7章外币业务(高财)

（1）直接标价法。又称为应付标价法。是以一定单位的 外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。 如2013.2.19. ＄100=RMB￥624.3 （2）间接标价法。又称为应收标价法。是以一定单位的 本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示 其汇率。 如2013.2.19 .RMB￥100 =＄16.018
高级财务会计
第四章

外币业务
主要问题：
记账本位币的确定 外币交易的会计处理 外币财务报表折算



1Fra Baidu bibliotek
高级财务会计
第一节 外汇与汇率

一、外汇兑换和折算 1、外币：记账本位币以外的货币 2、外汇：是指以外币表示的 可以作为国际清偿的支 付手段和资产。 外汇:外国现钞 外币支付凭证或者支付工具 外币有价证券 特别提款权 其他外汇资产（如黄金）
2
高级财务会计


3、外币兑换
兑出外币：即企业卖出外币，银行买入外币。按照银 行的买入价。 兑入外币：即企业买入外币，银行卖出外币。按照银 行的卖出价。

4、外币折算
是将会计记录中的外币金额折算成记账本位币的金额 外币交易实行双重计量，即复币计量 外币折算只是改变货币表述 外币兑换、外币折算的基础或依据：汇率

7
高级财务会计
4、现行汇率、历史汇率和平均汇率

现行汇率：是指在资产负债表编制日一单位本国货币 兑换成外币金额的比例。 历史汇率：是指最初取得外币资产或最初承担外币负 债时的汇率。 平均汇率：对历史汇率或现行汇率进行简单平均或加 权平均后的汇率。


8
高级财务会计
5、即期汇率和远期汇率

即期汇率：是指交易双方达成外汇买卖协议后，在两 个工作日以内办理交割的汇率。这一汇率一般就是现 时外汇市场的汇率水平。 远期汇率：又称期汇汇率，是买卖双方事先约定的， 据以在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。

（一）外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易， 包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易。
5
高级财务会计
2、买入价、卖出价和中间价

买入价：即买入汇率，指银行买入外币现汇、客户 卖出外币现汇的价格。 卖出价：即卖出汇率，是银行向客户或同业卖出外 汇时所使用的汇率。 中间价=（买入价+卖出价）÷2


6
高级财务会计
3、固定汇率与浮动汇率

固定汇率：是浮动汇率的对称，是在金本位制度下和 布雷顿森林体系下通行的汇率制度，这种制度规定本 国货币与其他国家货币之间维持一个固定比率 人民 币兑美元，汇率波动只能限制在一定范围内，由官方 干预来保证汇率的稳定。 浮动汇率：是固定汇率的对称。根据市场供求关系而 自由涨跌，货币当局不进行干涉的汇率。
11

二、企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人 民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种 货币作为记账本位币。但是，编报货币应当 为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。



三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的定义： 是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。 （二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有 债务和可预期的债务。

9
高级财务会计
6、升水与贴水

当某货币在外汇市场上的远期汇价高于即期汇率时， 称之为升水。 当某货币在外汇市场上的远期汇价低于即期汇率时， 称之为贴水。

10
高级财务会计
第二节 记账本位币
一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。



【例】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的 是（ ）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B．该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C．该企业的编报货币为欧元 D．该企业的编报货币为人民币 【答案】C外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务 报表应当折算为人民币。
14
高级财务会计

四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产 生汇兑差额。

15
高级财务会计
第三节 外币交易的会计处理
一、外币交易的内容





高级财务会计



【例】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时， 应当考虑的因素有( )。（2007年考题） A．境外经营所在地货币管制状况 B．与母公司交易占其交易总量的比重 C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公 司的现金流量 D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有 及可预期的债务 E．相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强 的自主性 【答案】ABCDE 上述选项均正确。
3
高级财务会计
外币兑换
外币折算
是一种货币与另一种货币的 是在会计上对原来的外币金 实际转换 额的重新表述 发生实际的货币交换 没有发生实际的货币交换
买入和卖出外币
外币交易折算和外币报表折 算
4
高级财务会计
二、外汇汇率


1、汇率： 亦称“外汇行市”或“汇价”，是一国货币兑换另一 国货币的比例，是以一种货币表示另一种货币的价格。 汇率的标价方法通常有：直接标价法、间接标价法。