工业企业涉税会计核算PPT课件

供应阶段
❖ 按价税合一记账的情况——不得抵扣进项税额的情况 ①发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票
（含运输发票，农产品收购发票，海关进口完税凭证），或 者未在规定的时限内办理认证手续； ②一般纳税人企业购买用于生产应税产品的机器，设备等固定 资产，取得符合税法规定的相应票据，其进项税允许抵扣， 同时，支付的相关运费也可以按规定抵扣；但假如该固定资 产属于不能抵扣进项税的项目（如应征消费税的小汽车，摩 托车，游艇等），那么取得专用发票也不能抵扣，相应的运 费也不能计算抵扣进项税；用于不动产的购进货物或应税劳 务的进项税额也不得抵扣。
[例7]：A企业为一食品加工厂，2012年11月从某 家庭农场购人小麦100吨，每吨600元，开具的主管税 务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。 则正确会计处理为：
借：原材料
52200
应交税费——应交增值税(进项税额)7800
贷：银行存款 60000
供应阶段
❖ 对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
借：原材料
200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款
234000
供应阶段
❖ 企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 [例4]：甲企业用原材料对A企业投资，该批原材
料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金 184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率 为17％，该批材料按当时的市场价格计算为200万元 。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业 正确的账务处理为：
借：原材料 117000 贷：银行存款 117000
[例2]：A企业2012年4月外购小汽车，取得专用发票上注 明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元， 款项已从银行划转。则正确的会计处理为：
借：固定资产 587000 贷：银行存款 587000
供应阶段
❖ 按价税分别记账的情况 ❖ 一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票， 运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭 证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物 及劳务。
） 应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税） 贷：银行存款 （已经实际付款了） 实收资本 （股东投到企业中的货物） 营业外收入（接受捐赠） 应付票据 （开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票）
供应阶段
❖ 国内外购货物进项税额的账务处理
[例3]：A企业于2012年4月外购钢材一批，已收到增 值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增 值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正 确的会计处理为：
[例8]：A企业本月外购原材料一批，专用发票上 注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货 方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业运输机 普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一 张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
供应阶段
③用于非增值税应税项目，免征增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物或者应税劳务；
④非正常损失的外购货物或者应税劳务；非正常损失的在产品， 产成品所耗用的外购货物或者应税劳务；
⑤国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用的消费品； ⑥上述③④⑤中的货物运输费用和销售免税货物的运输费用不
得抵扣； ⑦小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣
第二节 工业企业涉税会计核 算
第二节 工业企业涉税会计核算
1
工业企业增值税的核算
2
工业企业消费税的核算
3
工业企业营业税的核算
4
工业企业所得税的核算
5
工业企业其他税费的核算
一、工业企业增值税的核算
❖ 供应阶段——购进——进项税额能否抵扣 ❖ 生产阶段——材料用途变化——进项税额转出 ❖ 销售阶段——销项税额的计算 ❖ 小规模纳税企业的账务处理 ❖ 一般纳税企业的账务处理
借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额)
340000
Hale Waihona Puke Baidu
供应阶段
❖ 企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
[例5]：A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收 到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套 模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元 。则A企业正确的账务处理为：
借：固定资产
100000
低值易耗品
4000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17680
贷：营业外收入
121680
供应阶段
❖ 企业接受应税劳务进项税额的账务处理 [例6]：A企业材料采用计划成本核算，本月初发
出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托 材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费 2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工 费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托 加工材料的计划成本6000元)。A企业会计正确账务处 理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：
供应阶段
❖ 常见业务借贷方科目汇总
借：材料采购 （专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料） 原材料 （专用发票已到，原材料也已经入库） 周转材料 （核算低值易耗品及包装物） 固定资产（购入生产，经营用的机器，设备等） 管理费用 （用于行政部门且税法允许抵扣的货物或者劳务如办公用品
） 销售费用 （用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或者劳务） 委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得专用发票及运输发票
供应阶段
①委托加工发出原料时
借：委托加工物资
4000
贷：原材料
3800
材料成本差异
200
②支付加工费、税金及运费时
借：委托加工物资
2200
应交税费——应交增值税(进项税额) 340
贷：银行存款
2540
③收回入库时
借：原材料——××锻件
6000
材料成本差异
200
贷：委托加工物资
6200
供应阶段
❖ 企业购进免税农产品进项税额的账务处理
（购买税控装置有特殊抵扣规定的，从其规定）。
供应阶段
下面以A工业企业(系增值税一般纳税人，下同)为例，说 明有关涉税核算内容。
[例1]：A企业2012年9月份从外地购人原材料一批，价款 100000元，税金17000元。款项已付，取得一张专用发票，但 专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。则其正确会计处理为 ：