第14篇 所得税-2
第六讲 所得税2014
第六讲所得税（见教材第六版第14章）一、会计准则与税收法规的差异分析（一）会计准则与税收法规的区别列示1、《中华人民共和国企业所得税法》简介。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》简介。
3、《企业会计准则第18号－－所得税》简介。
所得税法与企业会计准则之间的区别，见下面的表格说明：比较项目所得税法所得税会计准则立法地位国家有重大影响力的法规部门规章（或者是企业的共同约束标准）发布目的取得税收，宏观调控规范企业财务报告中的所得税事项支持系统纳税申报表，会计数据准则指南，企业会计处理惯例再就是，所得税法与企业会计准则之间不同模式的解释。
（二）所得税法与企业会计准则之间的具体差异说明两个基本术语：税前会计利润：在利润表上的列示及其内容构成。
应纳税所得：在年度纳税申报表上的表示。
差异的两种形态：由于税前会计利润与应纳税所得额之间会产生差异，也就有了二者间差异的两种形态：1、永久性差异：－－由于计算口径不同而形成；－－不能在以后期间转回。
比如，国库券利息收入，企业可以计入会计利润，但是不计入应纳税所得；又如，企业的罚款支出，可以抵减会计利润，但是在纳税时不得在税前扣除；还如，企业的资产减值损失，可以抵减会计利润，但是在纳税时也不得在税前扣除。
2、时间性差异：－－由于收支确认的时间先后不同而形成；－－可以在以后期间转回。
比如，税法与企业在固定资产折旧年限方面的不同；又如，税法与企业在无形资产摊销年限方面的不同。
【例1 】的解释。
－－前三项是永久性差异，后一项是时间性差异。
－－这样的问题在纳税时要在所得税纳税申报表中得以处理。
特定时点的差异确定：1、计税基础资产的计税基础：文字介绍的理解；实际上，除外币项目之外，就是历史成本。
具体来说：－－固定资产，计税基础就是其取得时的账面价值。
－－无形资产，计税基础是初始确认时按照会计准则确定的初始成本。
－－交易性金融资产。
税法规定，公允价值变动的数额不计入应纳税所得额，因此也是期期末公允价值减去公允价值变动部分，亦即初始取得时的账面价值。
企业所得税法实施条例 第十四条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
二、主旨：本条是关于收入总额中“销售货物收入”的具体内容的规定。
三、条文释义：本条是对企业所得税法第六条第（一）项中“销售货物收入”的细化。
企业所得税法只是将销售货物收入作为收入的一种形式，而未具体说明“销售货物收入”的含义，也没有列举“货物”包括哪几种类型。
因此，在本条例中有必要回答这些问题。
原内资条例的实施细则第七条规定：“生产、经营收入”，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
本条根据实际情况作了修改，将销售货物收入单独规定，将劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。
根据本条的规定，“销售货物收入”主要是企业销售以下几类货物而取得的收入：（一）商品。
是指进入流通领域，专门用来交换的产品，是企业销售货物的最重要的类型。
（二）产品。
是指企业生产的有形成果。
产品可以作为广义的概念，进入流通领域的则成为商品，而没有进入流通领域但是也发生交换的，则是狭义概念的产品。
因此，这里将产品和商品并列作为货物的类型。
（三）原材料。
是指原料和材料的合称。
原料主要是指来自采掘业和农业的未经加工的物品，如矿石、木材等；材料则是原料经过加工后可直接用于工农业生产的物品，如从矿石提炼出的生铁或炼成的钢，还有木材经过初步加工后形成的用于建造房屋的木构件。
（四）包装物。
是指为包装商品、产品而提供的各种容器。
如桶、箱、瓶、坛、袋等，可随同商品、产品出售并单独计价的包装物，以及出租或出借给购买单位使用的包装物，都是本条所称企业销售的包装物。
（五）低值易耗品。
包括使用年限在一年以下的生产经营用的劳动资料、使用年限在二年以下的非生产经营用的劳动资料以及使用年限在二年以上、但单位价值在2000元以下的非生产经营用的劳动资料。
注册会计师《税法》第十四章知识点.doc
注册会计师《税法》第十四章知识点2018年注册会计师《税法》第十四章知识点第十四章企业所得税法一、纳税义务人境内、独立核算。
具体讲应具备3个条件：1.银行开户;2.独立建账、编表;3.独立计算盈亏。
二、征税对象1.非法所得，不构成企业所得税的征税对象。
2.扣除成本、费用后的纯收益。
3.实物或货币所得。
4.境内所得和境外所得。
三、税率1.法定税率：33%2.对收入较低的小企业两档照顾性税率：①对年应纳税所得额小于3万元的，减按18%②年应纳税所得额在大于3万元但小于10万元的：27%3.如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
4.应纳税所得额有两种计算方法：①直接计算法：收入―可扣除项目②间接计算法：会计利润±调整项目四、应纳税所得额的计算—收入总额1.生产经营收入：就是主营业务收入2.财产转让收入：股权转让所得——收支净额。
3.利息收入：国库券利息免税。
4.租赁收入：租期超过1年的，按合同约定分期计入5.特许权使用费收入：6.股息收入：对外投资入股分得的股利、红利7.其他收入：①固定资产盘盈收入;②罚款收入;③因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过2年未付款计入收入)④物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款(指有子弟学校的企业)、包装物押金收入以及其他收入8.对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。
对先征后返还/退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。
(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。
出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税9.资产评估增值(1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额;(2)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得;国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得;(3)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除;评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整，调整的办法主要两种：①据实逐年调整。
《财务会计》第14章所得税
性质： 损益[费用]类帐户
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用途：核算企 业递延所得税 资产。 性质： 资产类帐户
递延所得税资产
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用途：核算企业递 延所得税负债
递延所得税负债
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性质： 负债类帐户
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第十四章 所得税
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第十四章 所得税
第十四章 所得税
应纳税所得额 ＝税前会计利润+纳税调整增加额 -纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许 扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税 法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标 准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、 业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业 务宣传费等），以及企业已计入当期损失但 税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞 纳金、罚金、罚款）。
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第十四章 所得税
【例题· 计算题】甲公司2011年全年利润总 额（税前会计利润）为1 020万元，其中包 括本年收到的国债利息收入20万元，所得 税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳 税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债 的利息收入免交所得税，即在计算应纳税 所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税 的计算如下.
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第十四章 所得税
纳税调整减少额主要包括按税法规定 允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前 五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 企业当期所得税的计算公式为 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
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第十四章 所得税
【例题· 计算题】甲公司2011年度按企业 会计准则计算的税前会计利润为1 980万元， 所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、 薪金为200万元，职工福利费30万元，工 会经费5万元，职工教育经费10万元，经查， 甲公司当年营业外支出中有12万元为税收 滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调 整因素。
2016-中考语专题复习-第十四篇《岳阳楼记》课件课件
【中心概括】 本文主要通过写景，描写了“迁客骚人”登楼时的两 种不同的“览物之情”，并由此过渡到议论，从而表达了作者“不以物 喜，不以己悲”的旷达胸襟和“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的
政治抱负。既是自勉，又是与友人共勉。
【写作特点】 1.语言凝练，采用了骈散结合的写法。文章读起来朗朗 上口，富有气势。节奏鲜明，音调铿锵，意境优美，意趣无穷。2.文章 将叙事、写景、抒情和议论多种表达方式相结合。以叙事带出景，又由 景生情，达到情景交融，最后由情入议，点明全文中心。3.对比衬托的
全文共6段。可分4个部分 。
第一部分(第1段)：写重修岳 阳楼的背景、盛况，交代作记 的缘由。
第二部分(第2—4段)：写“ 迁客骚人”登楼的“览物之情 ”，观看景物而产生的两种不 同的感受。
这一部分可分为两层。
第一层(第2段)：总写(远眺) 洞庭湖的雄伟景象，引出迁客 骚人览物异情。
第二层(第3—4段)：写“迁 客骚人”的“登楼览物之情” 因景而异。(这是文章的主体 。)
(4)此则岳阳楼之大观也。 这就是岳阳楼的宏伟景象。 (5)览物之情，得无异乎？ 看了自然景物而触发的感情，大概会有所不同吧？ (6)阴风怒号，浊浪排空。 阴冷的风怒吼着，浑浊的浪头几乎腾上天空。 (7)去国怀乡，忧谗畏讥。 离开国都，怀念家乡，担心(人家)说坏话，惧怕(人家)批评指责。
(8)上下天光，一碧万顷。 天色湖光相接，一片碧绿，广阔无际。 (9)沙鸥翔集，锦鳞游泳。 沙洲上的白鸥时而展翅高飞，时而落下聚集在一起，美丽的鱼儿游来游去。 (10)浮光跃金，静影沉璧。 湖面上浮动的月光闪耀着金色，静静的月影像沉浸在水底的璧玉。 (11)居庙堂之高则忧其民；处江湖之远则忧其君。 处在朝廷上做官，就忧虑他的百姓；处在江湖的边远处，就忧虑他的国君。
税法-第14章企业所得税法
第十四章企业所得税法企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》。
第一节企业所得税概论一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。
它是国家参与企业利润分配的重要手段。
我国现行的企业所得税制度，是随着改革开放和经济体制改革的不断推进而逐步建立、完善起来的。
由于历史原因，在1991年4月9日和1993年12月13日，分别由第七届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。
十多年来，这两个法规并行于内，外资企业所得税的征收管理，对我国经济的快速发展发挥了重要的作用。
但随着我国市场经济的不断完善和世界经济一体化的快速发展，内、外资企业再分别实施不同的税收法规已不适应。
为了理顺国家与企业的分配关系和内、外资企业的税负公平，以及有利于促进我国经济的稳定发展，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内、外资企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。
二、企业所得税的特点企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。
具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业现行企业所得税将企业划分为居民企业和非居民企业两大类：居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。
非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。
（二）征税对象为应纳税所得额企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。
《税法》(第二版)课件：个人所得税
其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得 额，不得扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额 是以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额＝每次收入额×20%
十二、个人所得税计算应纳税额时的其他
规定
（一）公益性捐赠的扣除 （二）个人取得的应纳税所得，包括现金、实 物和有价证券。
（二）个人住房转让所得应纳税额的计算
（三）个人股权转让的个人所得税
十、偶然所得应纳税额的计算
十、偶然所得应纳税额的计算
偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得 额，不得扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额 是以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额＝每次收入额×20%
十一、其他所得应纳税额的计算
三、个人所得税的应税所得项目
（三）所得来源地的确定
判定所得来源地，是确定该项所得是否应征收个人所得 税的重要依据。
（四）个人所得税的征税范围
对中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税；对 非居民仅就其来源于中国境内所得征税。而来源于中国 境内和境外的所得又可以分别划分为境内支付和境外支 付两种形式。结合个人所得税的税收优惠政策，可以把 个人所得税的征收范围根据纳税人的不同情况归纳
四、个人所得税的税率
四、个人所得税的税率
五、个人所得税的税收优惠 （一）免征个人所得税的项目 （二）经批准减征个人所得税的项目
六、自行申报纳税的管理规定
六、自行申报纳税的管理规定
（一）自行申报纳税的纳税义务人
1．自行申报纳税的纳税义务人包括：年所得12万元以 上的纳税人；从两处或两处以上取得工资、薪金所得 的；从中国境外取得所得的；没有扣缴义务人的；国务 院规定的其他情形。 2．年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税 （二）自行申报纳税的纳税期限 （三）自行申报纳税的申报方式 （四）自行申报纳税的申报地点
2014注册会计师考试《会计》知识点：所得税（一、二）
2014注册会计师考试《会计》知识点：所得税（一、二）一、资产、负债的计税基础及暂时性差异应纳税所得额与利润总额不是一个概念。
应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法的规定，对利润进行调整之后的应纳税利润，可以理解成税法上的利润，这样说来纳税调整就好理解了。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额其中：纳税调整增加额包括：1、按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
这种情况税法上要确认收益，有收益就要交税，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。
2、按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
比如福利费在会计中是可以在成本费用中扣除的，而税法上只能按照工资薪金总额的14%作为福利费扣除限额。
成本费用是会减少税前会计利润的，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。
纳税调整减少额包括：1、按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
比如国债利息收入在会计上作为收入反映到利润表中使税前会计利润增加，但税法上对于国债利息收入是免税的，那么未来期间由税前会计利润调整应纳税所得额时就要纳税调减。
2、按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。
比如研究开发形成的研究开发费用，税法中规定该部分研发费用未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销(其实也是按50%加计扣除的概念)。
但在会计上这50%是不作为费用扣除的，那么在未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减。
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税会计的核心问题是确认递延所得税资产和递延所得税负债，关键点在于资产、负债的计税基础。
(一)资产的计税基础及暂时性差异资产的计税基础就是站在税法的角度看资产，资产的减少会形成费用或损失。
14所得税
（二）个人所得税的特点
第 三 节 个 人 所 得 税
实行分类征收 累进税率与比例税率并用 定额定率扣除 按月按次计算 采取课源制和申报制两种征纳方法
第 三 节 个 人 所 得 税
二、个人所得税的基本要素 （一）纳税义务人 1、居民纳税人的纳税义务
在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1 在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税 年度在我国境内居住满1年的个人。 年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就 其来源于我国境内和境外的所得， 其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行 全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。
财 政与 税 收
继续教育学院
第 十 四 章 所 得 税
第一节 企业所得税 第二节 外商投资企业和外国企业所得税 第三节 个人所得税
第 一 节 企 业 所 得 税
一、所得税概述
所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营 所得税是对企业和个人，因从事劳动、 和投资而取得的各种所得所课征的税种统称， 和投资而取得的各种所得所课征的税种统称，或 者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。 者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。 从经济学角度来看： 从经济学角度来看： 所得是指人们在两个时点之间以货币表示的 经济能力的净增加值。如果以净增加值定义， 经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所 得应包括工资、利润、租金、 得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得和 赠与、遗产、财产增值等财产所得。 赠与、遗产、财产增值等财产所得。
二、企业所得税的基本要素
第 一 节 企 业 所 得 税
（一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙 企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括： 企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括： 公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他 公司、企业、事业单位、社会团体 以及取得收入的其他 组织。 组织。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 、 依法在中国境内成立； 依法在中国境内成立； 依照外国（地区） 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 境内的企业。 2、非居民企业 、 依照外国（地区） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所， 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业。 内所得的企业。
高级财务会计(第2版)课件：所得税
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
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案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
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分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
企业所得税法详细讲解
（八）判定所得来源地的国际税收意 义
• 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间
• 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 • 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，
并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）
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第二讲 应纳税额（法/条第三章）
主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度
实际缴纳Ａ国税收４０，实际缴纳Ｂ国税收１５ 。可抵免Ａ国税收为２５，可抵免Ｂ国税收为１ ５
实纳本国税额为１０（２００Ｘ２５％－２５－ １５）
境内外所得税总额为６５（１０＋４０＋１５） ，可抵免Ａ国税收余额１５向以后年度结转
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五、境外税额抵免操作
确定适用人（法二十三条） --取得来源于境外所得的居民企业 --取得发生在境外与其有实际联系的所得的非居民
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（一）不间接抵免的税收后果
抵免限额为２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０／ ８０）－－要将实际收取的７６股息还原 为外国税（可抵免的）前的所得数额
实际缴纳Ａ国税收为４，可抵免Ａ国税收 为４
实纳本国税额为１６（８０Ｘ２５％－４ ）
居民企业与甲外国企业负担的全部境内外 所得税为４０（１６＋４＋２０）
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企业境内机构场所 划分境、内外所得及境外实际联系所得（条例七
条） --按税法判定来源境外所得，不属于来源境外所得
而被境外征收了所得税，可以依据税收协定提请 启动协商程序—对走出去企业提供的服务
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五、境外税额抵Βιβλιοθήκη 操作（续）确认可予抵免的外国税额（条例七十七、八十一 条）--依境外法律应征、实际已缴纳并负担、所 得税性质、提供境外纳税凭证
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第14章 企业所得税法(PPT 102页)
• （1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%
• （2） 3万元硬商品年买卖在应阿里纳巴巴税软商所品交得易在阿额里巧≤巧 10万元：27%
• 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税
所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期
内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。
举例说明如下：
• 例：某企业20就01年看度某发年生度亏的损5应万纳元，2002 年度盈利8万元，税该所企业得2额002是年多度少应纳，企业所
企业所有者权
• （2）具体内容
益的“利
• 《企业所得税暂行条例得》”规。定，中国境内
的企业除外商投资企业和外国企业外，应就
其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 硬商品买卖在阿里巴巴 软商品交易在阿里巧巧
二、税率
• 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率
为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税
确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。
教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收
益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行
处理的，对此要特别关注。
硬商品买卖在阿里巴巴 软商品交易在阿里巧巧
2、收入确定的特殊规定
• （1）减免或返还流转税的税务处理
• 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先 征后退），一般情况下都应并入企业利润， 照章征收企业所得软税件、。集对成直电接路减产免品和、用即于征研即 退的，应并入企业究当、扩年大利再润生计产征（所专得门用税途；）对， 先征税后返还和先记征入：后补退贴的收，入应，并不入征所企得业税实。 际收到退税或退还税款年度的企业利润计征 所得税(收付实现制）。
1、收入确定的基本规定
• （1）生产、经营收入；
生产经营所得
-高级财务会计章所得税课件 (二)
-高级财务会计章所得税课件 (二)- 高级财务会计章所得税课件1. 什么是所得税？所得税是指纳税人按照国家有关规定，按照其所得额支付的税款。
所得税是一种直接税，其税率根据纳税人的所得额而定。
2. 所得税的分类所得税根据纳税人的类型可以分为个人所得税和企业所得税。
个人所得税是指个人从各种来源取得的所得，包括工资、薪金、稿费、特许权使用费、股息、利息、租金、财产转让所得等。
企业所得税是指企业从各种经营活动中取得的所得，包括销售收入、投资收益、资产处置收益等。
3. 所得税的计算方法所得税的计算方法是根据所得额和税率来计算的。
所得额是指纳税人在一定的时间内从各种经济活动中取得的收入减去相关的费用后的余额。
税率是指根据所得额不同而定的税率，一般来说，所得额越高的纳税人所需要缴纳的税率也会越高。
4. 所得税的纳税义务纳税人应当按照国家有关规定，按照其所得额支付所得税。
纳税人应当及时、准确地报送所得税申报表，并按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人有任何疑问或者不明白的地方，可以向税务机关咨询。
5. 所得税的优惠政策为了鼓励纳税人增加投资、扩大生产、创新创业等活动，国家制定了一系列的所得税优惠政策。
这些政策包括减免税、税前扣除、税收补贴等，可以有效地降低纳税人的负担，促进经济发展。
6. 所得税的合规风险在缴纳所得税的过程中，纳税人应该遵守国家相关的法律法规，按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人存在逃税、漏税等行为，将会面临相应的法律责任和经济损失。
7. 所得税的重要性所得税是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控的重要手段之一。
通过调整所得税的税率和优惠政策，可以有效地促进经济发展，实现社会公平和公正。
所得税法规条文
所得税法规条文根据所得税法规条文，税法对个人和企业的所得进行了详细的规定和管理。
以下是对所得税法规条文的概述和解析。
一、一般规定1.1 税法目的和适用范围所得税法的目的是确保公平和合理的税收分配，维护国家财政稳定。
适用范围包括自然人、法人和其他组织的所得税。
1.2 所得税的纳税义务人纳税义务人包括居民和非居民，居民应纳税的所得来源包括境内和境外。
1.3 税务登记和申报根据税法规定，纳税人需进行税务登记，并按规定申报纳税事项。
未经税务登记和申报的行为将被视为逃税行为，将承担相应的法律责任。
二、个人所得税规定2.1 个人所得税的应纳税所得项目个人所得税应纳税所得项目包括工资薪金、个体工商户所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等。
2.2 个人所得税的计算和征收个人所得税的计算公式为：应纳税所得额 ×税率 - 速算扣除数。
税率和速算扣除数根据所得额的不同而有所调整。
2.3 个人所得税的减免和免征个人所得税法规条文规定了一些减免和免征的情况，如特定行业或地区的人员享受一定的所得税减免或免征。
三、企业所得税规定3.1 企业所得税的应纳税所得项目企业所得税应纳税所得项目包括企业利润、投资收益、资产收益等。
3.2 企业所得税的税率和计算企业所得税根据所得额的不同设置不同的税率，并按照一定的计算公式来核算实际应纳税额。
3.3 企业所得税的纳税申报和缴纳企业所得税纳税人需按规定时间进行申报并缴纳税款，纳税申报和缴纳程序需符合相关规定，否则将承担相应的法律责任。
四、税务稽查和纳税监管4.1 稽查机构和职责税务稽查机构是负责税务稽查工作的机构，其职责包括对纳税人的申报、缴纳和各项税收行为进行监督和核查。
4.2 稽查程序和法律责任税务稽查程序包括立案、调查取证、案件审理等，纳税人应积极配合稽查工作。
对于违反税法规定的行为，税务机关将依法追缴税款，并可能处以罚款等相应的法律责任。
五、税务执法和争议解决5.1 税务执法机构和职责税务执法机构是负责税务执法工作的机构，其职责包括对涉及税务违法行为进行调查处理、征收税款、处罚违法行为等。
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第二十章所得税
【所得税核算·2018年综合题回忆版】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。
2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
其他相关资料：
第一，2×16年初，甲公司可抵扣暂时性差异为1 200万元，其中，2×17年度转回的金额为200万元，其余金额于2×18年以后年度转回；应纳税暂时性差异为2 500万元，于2×18年以后年度转回。
对于上述暂时性差异，甲公司已于2×16年以前全部确认递延所得税，并计入当年度损益。
第二，根据税法规定，甲公司购买丁公司55%股权的合并为应税合并。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。
（2）计算甲公司2×16年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额，以及2×16年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应如何进行会计处理；计算甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额。
（4）计算甲公司2×17年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额。
（5）根据资料（5），计算甲公司2×18年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。
（1）2×16年1月1日，以5 000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5 000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1 200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2 000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3 000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×16年12月31日，2 000万元乙公司债券的公允价值为2 100万元；3 000万元乙公司债券的公允价值为3 150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1 300万元；股票组合的公允价值为450万元。
（2）2×16年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。
该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2×17年4月1日，甲公司购买了丁公司55%股权，能够对丁公司实施控制。
甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3 500万元。
2×17年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。
为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。
（4）2×17年12月31日，甲公司收回了5 000万元乙公司债券本金及最后1年利息；对丙公司股权投资的公允价值为1 500万元；股票组合的公允价值为550万元。
（5）2×18年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1 800万元。
【答案】
（1）
①将持有的乙公司2 000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由：对于持有的2 000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的乙公司3 000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：该金融资产在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
（2）
2×16年末可抵扣暂时性差异余额=期初1 200+因持有股票组合确认50（500-450）=1 250（万元），2×16年末递延所得税资产余额=1 250×15%=187.5（万元）。
2×16年末应纳税暂时性差异余额=期初2 500+研发设备产生432（480-480/5×6/12）【购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异】+本期持有3 000万元乙公司债券确认150（3 150-3 000）+本期因持有丙公司股权投资确认100（1 300-1 200）=3 182（万元），2×16年末递延所得税负债余额=3 182×15%=477.3（万元）。
2×16年应确认的递延所得税资产=期末余额187.5-期初余额1 200×15%=7.5（万元）
2×16年应确认的递延所得税负债=期末余额477.3-期初余额2 500×15%=102.3（万元）
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
借：其他综合收益37.5
[（3 150-3 000）×15%+（1 300-1 200）×15%]
所得税费用64.8
贷：递延所得税负债 102.3
（3）甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应作为无形资产核算。
理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。
甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额=3 500-800×55%=3 060（万元）。
（4）
2×17年末可抵扣暂时性差异余额=2×16年期初1 200-2×17年度转回的金额200万元=1 000（万元），2×17年末递延所得税资产余额=1 000×25%=250（万元）。
2×17年末应纳税暂时性差异余额=2×16年期初2 500+研发设备产生336（480-480/5×1.5）+本期因持有丙公司股权投资确认300（1 500-1 200）+股票组合确认50（550-500）=3 186（万元），2×17年末递延所得税负债余额=3 186×25%=796.5（万元）。
（5）
出售丙公司股票不确认投资收益。
借：银行存款 1 800
贷：其他权益工具投资——成本 1 200
——公允价值变动 300
盈余公积30
利润分配——未分配利润 270。