【税会实务】工作底稿法或T形账户法编制现金流量表

现金流量表的手工编制方法

现金流量表的手工编制方法【导读】自我国企业会计准则明确要求企业采用直接法编制现金流量表以来，无论是理论还是实务方面，其编制都既是重点也是难点。

因为编制方法难掌握、很少参与编制工作等，擅长编制现金流量表的会计人员尚不多见。

目前实务工作中存在的手工编制现金流量表的方法主要有记账凭证法、账簿查询法和分析法。

为使现金流量表编制能被更多人掌握，使现金流量这种重要的财务信息能准确、及时提供，因此有必要在对这三种方法分析的基础上提高认识，寻找更简易的现金流量表编制方法。

一、现有的三种现金流量表编制方法1.记账凭证法。

记账凭证法是直接从记账凭证中提取现金流量信息的方法，这种方法通过将记账凭证分为若干类别，实现按月编制现金流量表。

如将现金和现金等价物统称为现金，在将全部会计科目划分为现金和非现金两类的基础上，将当期所有的记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类：①双金类凭证;②双非类凭证;③单金类凭证。

分录的借贷方都是现金类科目的记账凭证是双金类凭证;分录的借贷方均不是现金类科目的是双非类凭证;分录的借贷双方只有一方是现金类的科目的是单金类凭证。

每一张单金类凭证均代表一种现金流量数据，其一方科目必为现金或现金等价物，该科目对方科目表现了现金流量所属的具体项目。

记账凭证法直观性、可理解性强，可不依赖账簿和资产负债表、利润表。

一般电算化会计信息系统就是运用记账凭证法为现金流量表编制基础的。

在业务量不大的情况下，手工方式下这种方法也很实用。

2.账簿查询法。

根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金及现金等价物明细账的摘要内容和对方会计科目判断会计事项所属现金流量的类别和各类别内的具体项目。

这种方法操作简单，直观性强且易于理解，但需要对账簿内容熟悉，有容易遗漏或重登及在出现差错后难以发现和纠正的缺点。

3.分析法。

分析法，即工作底稿法和T型账户法。

编制现金流量表时，一般采用分析法，即工作底稿法或T形账户法。

这两种方法都是以年度资产负债表和利润表为依据进行编制的。

浅谈编制现金流量表的技巧.

浅谈编制现金流量表的技巧摘要；本文重点对现金流量表采用计算机编制。

工作底稿法和T 型帐户法从期末资产负债表和利润表入手，编制调整分录并将其过入工作底稿或T型帐户，从而得到现金流量表各项目的金额进行了全面的阐述。

关键词：现金流量表现金流量净额资产负债表利润表等现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金状况的报表。

编制现金流量表的方法有工作底稿法和T型帐户法、企业实务中运用的还有多栏式现金帐法、公式计算法等；有的采用手工编制，也有的采用计算机编制。

工作底稿法和T型帐户法从期末资产负债表和利润表入手，编制调整分录并将其过入工作底稿或T型帐户，从而得到现金流量表各项目的金额。

多栏式现金帐法准确度最高，且思路清晰易懂，缺点是需对原有帐簿设置作较大调整，日常登帐的工作量加大，大型企业很少使用。

本文介绍的编制方法主要根据资产负债表和利润表，同时还需要根据总帐和明细帐获取相关数据来编制现金流量表的方法。

使编制现金流量表变得轻松容易。

一、确定主表编制方法（一）、经营活动产生的现金流量净额 1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入＋增值税销项税额＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收帐款期初余额－应收帐款期末余额）＋（预收帐款期末余额－预收帐款期初余额）－计提的应收帐款坏帐准备期末余额。

2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋“所得税”本期贷方发生额累计数。

3、收到的其他与经营活动有关的现金＝“营业外收入”明细帐本期贷方发生额（剔除处置固定资产收入、无形资产收入等）＋（其他应收款期初余额－其他应收款期末余额）＋银行存款利息收入。

4、购买商品、接受劳务支付的现金在商业企业中＝利润表中主营业务成本×（1＋17％）＋（存货期末余额－存货期初余额）×（1＋17％）＋其他业务支出＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付帐款期初余额－应付帐款期末余额）＋（预付帐款期末余额－预付帐款期初余额）在工业企业中＝根据相关材料明细帐本期借方发生额＋增值税本期进项税额＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付帐款期初余额－应付帐款期末余额）＋（预付帐款期末余额－预付帐款期初余额）。

工作底稿法编制现金流量表

工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.三、调整分录的主要类型调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷:主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元,款未收。

现金流量表的编制方法

会计从业考试复习：现金流量表的编制方法现金流量表的传统编制方法主要有工作底稿法和T型账户法，由于编制现金流量表时没有平时的数据积累，故年末编表工作量较大，加之报表数据繁杂，调整分录的准确性值得怀疑。

现介绍一种较为简易的编制方法。

一、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量经营活动包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税费等。

（二）投资活动产生的现金流量投资活动应注意两点：投资活动内容既包括“对内投资”（构建固定资产、无形资产和其他长期资产等），也包括“对外投资”（购买股票债券、投资办企业等）；投资活动的现金流量既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动也应注意两点：筹资活动既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”；筹资活动的现金流量既包括现金流入，也包括现金流出。

（四）难以界定项目的分类主要包括：企业结算账户利息收入作为经营活动，填入“收到其他与经营活动有关的现金”项目；收到的保险赔款应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目；如果收到的是固定资产的保险赔款作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而受到的现金净额”项目，接受现金捐赠作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

二、现金流量表的简易编制方法（一）从现金流量表的最后部分编起在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，现金净增加额则为年末货币资金与年初货币资金的差额。

（二）计算各因素的影响金额计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。

影响现金流量的因素主要有经营活动、投资活动和筹资活动，应分别计算。

（三）计算筹资活动的现金流量筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利，向金融机构举债和发行债券及其还本付息等。

【税会实务】现金流量表编制方法简析

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【税会实务】现金流量表编制方法简析
目前，现金流量表的编制主要有两种方法，即工作底稿法和T形账户法，是以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用这两种方法都要对每一项目进行分析，且要编制调整分录，比较复杂繁琐。

笔者介绍一种现金流量表的简明编制法，是对T形账户法的调整，即以T形账户为手段，以资产负债表和利润表的数据为基础，对每一项目进行分析填列而无需编制调整分录。

只要对现金流量表的编制有一定的基础，采用该方法就能够提高编制的准确性，避免利用公式时弄错加减符号。

具体包括如下五个步骤：
第一步，明确与现金流量表中各个项目相关的会计科目或报表项目。

例如，与销售商品、提供劳务相关的经济业务主要涉及的会计科目有主营业务收入、其他业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、应交税金——应交增值税（销项税额）、坏账准备和票据贴现息。

通过对上述科目进行分析，就能够计算出销售商品、提供劳务收到的现金。

值得注意的是，会计科目与报表项目是不同的概念，数字也不完全相等，因为有些报表项目是根据总账科目余额或明细科目余额计算填列，有些是根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，在编制现金流量表时应当注意区分。

第二步，开设现金流量表各栏次项目的T形账户。

如：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（简称“销商收现”）；经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（简称“购商付现”）。

现金流量表有哪些编制方法

现⾦流量表有哪些编制⽅法现⾦流量表是财务报表的三个基本报告之⼀，所表达的是在⼀固定期间(通常是每⽉或每季)内，⼀家机构的现⾦(包含银⾏存款)的增减变动情形。

那么现⾦流量表有哪些编制⽅法呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

(⼀)经营活动产⽣的现⾦流量的编制⽅法按规定，企业应当采⽤直接法，列⽰经营活动产⽣的现⾦流量。

直接法是按现⾦流⼊和现⾦流出的主要类别列⽰企业经营活动产⽣的现⾦流量。

在直接法下，⼀般是以利润表中的营业收⼊为起算点，调整与经营活动有关的项⽬的增减变动，然后计算出经营活动产⽣的现⾦流量。

采⽤直接法具体编制现⾦流量表时，可以采⽤⼯作底稿法或T型账户法。

业务简单的，也可以根据有关科⽬的记录分析填列。

1.“销售商品、提供劳务收到的现⾦”项⽬本项⽬可根据“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”及“现⾦”、“银⾏存款”等账户分析填列。

本项⽬的现⾦流⼊可⽤下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现⾦=本期营业收⼊净额+本期应收账款减少额(-应收账款增加额)+本期应收票据减少额(-应收票据增加额)+本期预收账款增加额(-预收账款减少额)注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏账损失，也应减去。

(因核销坏账损失减少了应收账款，但没有收回现⾦)2.“收到的税费返还”项⽬该项⽬反映企业收到返还的各种税费。

本项⽬可以根据“现⾦”、“银⾏存款”、“应交税费”、“营业税⾦及附加”等账户的记录分析填列。

3.“收到的与其它经营活动有关的现⾦”项⽬本项⽬反映企业除了上述各项⽬以外收到的其它与经营活动有关的现⾦流⼊，如罚款收⼊、流动资产损失中由个⼈赔偿的现⾦收⼊等。

本项⽬可根据“营业外收⼊”、“营业外⽀出”、“现⾦”、“银⾏存款”、“其他应收款”等账户的记录分析填列。

4.“购买商品、接受劳务⽀付的现⾦”项⽬本项⽬可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“现⾦”、“银⾏存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”及存货类等账户的记录分析填列。

采用工作底稿法编制现金流量表步骤-会计实务之财务报表

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采用工作底稿法编制现金流量表步骤-会计实务之财务报表
采用工作底稿法编制现金流量表步骤
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

调整分录大体有这样几类:第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础;第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量。

第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。

此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量有关项目。

借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

结语：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便。

工作底稿法编制现金流量表

工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。

但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。

如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。

现金流量表编制方法有哪些

现⾦流量表编制⽅法有哪些现⾦流量表是财务报表的三个基本报告之⼀，所表达的是在⼀固定期间内，⼀家机构的现⾦的增减变动情形。

那么编制现⾦流量表有哪些⽅法呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、直接法编制现⾦流量表的系统性缺陷⽤直接法编制现⾦流量表时，⽬前使⽤的是⼯作底稿法和T型账户法，采⽤的⼿段是编制调整分录。

将权责发⽣制记录的经济业务转换为收付实现制反映。

但是，由于现⾦流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项⽬，有些资产负债表、利润表项⽬⼜涉及多个调整分录。

这样，调整过程⾮常繁琐和复杂，其难度很⼤，出错的可能性也⼤。

⼯作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷：(⼀)不利于审查、核对和更正现⾦流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计⼈员进⾏对账和查账。

另外，调整分录在期末时编制，⽇常⽆法查询、核对现⾦流量。

(⼆)不利于⼈员的分⼯企业会计⼈员职权划分很细，⽇常业务均为分散处理，各⾃拥有部分明细科⽬权限。

然⽽，编制现⾦流量表的调整分录彼此牵连，⽽且调整⽅式⼜具有多样性，所以必须由专门会计⼈员完成。

这样造成⽇常处理与期末处理时的⼈员发⽣变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。

(三)对会计⼈员的素质要求⽐较⾼要求编制调整分录的会计⼈员不但有较⾼的理论⽔平和实践能⼒，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科⽬的明细科⽬增减变动情况。

与资产负债表、利润表相⽐，这需要耗费⼤量的时间和精⼒。

⼆、账户法的编制程序从以上分析可以看出，有必要改进现⾦流量表的编制⽅法，其⽬的是变繁琐为简单，变孤⽴为循环，变事后为事中，使其完全融于⽇常会计核算⽅法体系中。

笔者在此提出现⾦流量表的另⼀编制⽅法⼀账户法，即通过设置会计科⽬、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现⾦流量各项⽬，于期末进⾏结账，并编制现⾦流量表。

具体⽅法如下：(⼀)设置科⽬按照现⾦流量项⽬的分类，设置“经营活动现⾦”、“投资活动现⾦”和“筹资活动现⾦”三个⼀级科⽬，在⼀级科⽬下，按经济内容设置明细科⽬。

【税会实务】如何用工作底稿法编制现金流量表主表

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【税会实务】如何用工作底稿法编制现金流量表主表
一、编表程序
（一）建立工作底稿
（二）过渡数据
将资产负债表项目的期初数和期末数过渡到工作底稿中。

（三）编制综合调整分录
根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发生时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。

在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。

编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。

调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。

凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。

总之一句话：“调整分录与原分录相同。

”。

不可不知的7种现金流量表编制方法,你会几种_

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。

但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。

那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。

我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。

一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。

在分析的过程中要剔除账务处理的因素。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。

依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。

满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。

如何做现金流量表-现金流量表编制技巧

如何做现金流量表-现金流量表编制技巧现金流量表的编制方法：1.直接法和间接法;2.工作底稿法、T 型账户法和分析填列法。

我国《企业〔会计〕准则》规定企业应当采纳直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节经营活动现金流量的信息。

一、如何做现金流量表第一步：编制现金流量表附表。

将现金流量表看成审计循环，比如“销售商品、提供劳务收到的现金〞看成销售循环，“购买商品、接受劳务支付的现金〞看成是采购循环。

将附表填写完毕后，附表的“经营活动产生的现金流量净额〞就确认了。

第二步：编制投资活动与筹资活动现金流净额。

以“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金〞为例，现金流量表主表，基本上都可以基于“销售商品、提供劳务收到的现金〞的逻辑去编制。

主表与附表的逻辑关系是主表的经营活动现金流量净额打平就是附表。

第三步：在调整结构之前，先确保“现金及现金等价物增加额-经营活动产生的现金流量净额，投资活动产生的现金流量净额-筹资活动产生的现金流量净额-汇率变动对现金及现金等价物的影响=0〞第四步：上述主表与附表没有差异后，由于已经平衡了，结构的调整不会影响平衡关系。

二、现金流量表编制技巧①在进行“销售商品收到的现金〞核算时，必须调整2项内容。

财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。

②在进行“购买商品支付的现金〞核算时，必须调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。

③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金〞的核算时，必须要调整6项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付〔管理〕人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

三、现金流量表编制的基础编制现金流量表的会计基础是收付实现制，现金流量表的编制是企业应当采纳直接法或者间接法来编制现金流量表，直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

采纳直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

【税会实务】六步编好现金流量表

【税会实务】六步编好现金流量表现金流量表作为财务报告的基本报表之一, 能够从经营, 投资和融资的角度全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩, 受到越来越多的经营者重视。

编制准则要求基于收付实现制, 需要根据总账和明细账获取相关数据。

本文提出的主表编制方法是由下往上的倒挤法, 先从重要性原则出发, 最后进行调整。

第一步、确定“现金及现金等价物的净增加额”现金及现金等价物的净增加额＝资产负债表“货币资金”期末余额－资产负债表“货币资金的期初余额。

现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金, 分别与“库存现金”科目、”银行存款”科目、“其他货币资金”科目核算内容基本一致。

现金等价物, 是指企业持有的期限短（从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

第二步、汇率变动对现金的影响＝汇兑损益第三步确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1．吸收投资所收到的现金＝实收资本或股本（期末数－期初数）＋应付债券（期末数－期初数）2．借款收到的现金＝长期借款、短期借款（期末数－期初数）＋长期借款、短期借款（期末数－期初数）3．收到的其他与筹资活动有关的现金：如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金＝长期借款、短期借款（期初数－期末数）（本金）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（本金）5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出6．支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票, 退还联营单位的联营投资等）。

第四步、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1．收回投资所收到的现金＝短期投资（期初数－期末数）＋长期股权投资（期初数－期末数）＋长期债权投资（期初数－期末数）如期初数小于期末数, 则在投资所支付的现金项目中核算。

摘要标识法和T型账户指定法编制现金流量表

摘要标识法和T型账户指定法编制现金流量表根据近年来编制报表的实践经验，总结为如下理论：一、直接法1、销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入+应收帐款减少数+应收票据减少额+应交税金（应交增值税—销项税额）+预收帐款增加数2、购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本+应交税金（应交增值税—进项税额）+存货增加额+应付帐款减少额+应付票据减少额+预付帐款增加额—当期直接人工费、制造费用中工资及福利费3、支付给职工以及为职工支付的现金指本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。

包括为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用。

支付离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映。

支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映.4、支付的其他与经营活动有关的现金：项目部制造费用，机关管理费用、经营性财务费用、营业费用5、收回投资所收到的现金：指处置时的本和利。

6、取得投资收益所收到的现金：指持有期间收到的现金7、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：指出售上述资产收回的现金8、购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付现金：包括在建工程中的应付工资、应付福利费9、偿还债务所支付的现金: 仅指偿还短长期借款的本金。

二、间接法1、计提的资产减值准备、固定资产折旧2、无形资产摊销、长期待摊费用摊销3、预提费用增加4、处置无形资产、固定资产和其他长期资产的损失（减：收益）：指出售、转让上述各资产5、固定资产报废损失:指报废固定资产6、财务费用:指筹资性、投资性的财务费用7、经营性应收指:应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、其他流动资产。

8、经营性应付指：应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款`9、取现、存现不纳入现金流量表,但是如果发生手续费要单独填制记账凭证.三、财务软件中的凭证摘要标识指定法：通过以上两种方法的解答，注意在右下角打开摘要联想按钮，然后填制凭证过程中就会自动跳出现金流量类型对话框，双击选择一种类型就好了,然后保存凭证.四、财务软件的T型账户指定法:◆逻辑关系：1、T型账户左右两边的“现金类”汇总金额应相等(解释此金额其实就是现金的提现和存取)2、未指定前,T型账户左右两边的“非现金类”汇总金额之差为现金及现金等价物净增加额。

财税实务：工作底稿法或T形账户法编制现金流量表

工作底稿法或T形账户法编制现金流量表在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记分析填列。

1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。

工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。

在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。

1.工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。

此外，还在一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出；第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

如何编制现金流量表

如何编制现金流量表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。

许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。

作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。

本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。

编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。

第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。

第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。

第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。

编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。

这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。

第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。

T型账户法编制现金流量表

一、编表程序第一步：为所有的非现金项目开设T 型账户，并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。

对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X 过渡到T 型账户中（X=期末余额一期初余额），当X>0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当XV0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。

第二步：开设现金及现金等价物T 型账户，并过渡数据表1现金及现金等价物T 型账户1 .过渡差额（A ）:A=（货币资金期末余额-货币资金期初余额）+（现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额）2 .如何过渡：当A>0时，应过渡到T 型账户中的左上方；当AV0时，应过渡到T 型账户中的右上方。

第三步：编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录,再根据原会计分录编制综合调整分录。

在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。

然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。

调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）固定型调整分录。

编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、皿、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。