工作底稿法编制现金流量表
现金流量表编制底稿(工作底稿法)
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润 支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额
Байду номын сангаас
现金流量表审核过程
审定现金流量表
单位： 项 一、经营活动产生的现金流量： 经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接收劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他经营单位收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资支付的现金 目 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2008年度 本期金额 — 上期金额 编制人: 复核人: 项 目 日期: 日期: 行次 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 本期金额 上期金额
如何用工作底稿法编制现金流量表主表
如何⽤⼯作底稿法编制现⾦流量表主表2019-08-09【摘要】⼯作底稿法是编制现⾦流量表主表的⽅法之⼀，在编制时需要编制综合调整分录。
笔者归纳、总结了编制综合调整分录的思路和技巧，并列举实例，详细分析了运⽤此法编表的全过程。
【关键词】⼯作底稿法；现⾦流量表；调整分录⼀、编表程序（⼀）建⽴⼯作底稿（⼆）过渡数据将资产负债表项⽬的期初数和期末数过渡到⼯作底稿中。
（三）编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发⽣时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。
在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项⽬的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发⽣额项⽬⼀次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项⽬，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐⼀调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现⾦（库存现⾦、银⾏存款、其他货币资⾦）科⽬的，不能再借贷现⾦科⽬，⽽要⽤与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现⾦流量来取⽽代之，某种活动现⾦流量在借⽅，表⽰现⾦流⼊；某种活动现⾦流量在贷⽅，表⽰现⾦流出。
调整分录的⼆级科⽬，就是现⾦流量表主表中的具体项⽬，它是⽤来说明现⾦流⼊和现⾦流出原因的。
凡是在原会计分录中没有涉及到现⾦科⽬的，原分录中借贷什么科⽬，调整分录中仍然借贷什么科⽬。
总之⼀句话：“调整分录与原分录相同。
”（四）根据调整分录登记⼯作底稿，并核对以下两个⽅⾯的内容1.核对资产负债表项⽬（1）资产项⽬：期初数＋调借－调贷＝期末数（2）权益项⽬：期初数＋调贷－调借＝期末数2.核对调整分录借⽅发⽣额合计数是否等于调整分录的贷⽅发⽣额合计数（五）根据⼯作底稿中的现⾦流量表部分编制正式现⾦流量表（六）检查编表的结果（利⽤公式）现⾦及现⾦等价物净增加额＝（货币资⾦期末数－货币资⾦期初数）＋（现⾦等价物期末数－现⾦等价物期初数）⼆、经典题例「资科A公司2006年度有关资料如下：（⼀）资产负债表（表1）（⼆）利润表（表2）（三）其他附加资料1.该公司本年度⽀付现⾦股利18000元；2.管理费⽤组成项⽬如下：（１）接受劳务供应款项130000元；（２）分配⼯资费⽤110000；（３）计提折旧21000；（４）以现⾦⽀付其他管理费⽤29000元；3.该公司本年度增加的固定资产全部以现⾦购买；4.该公司通过发⾏债券获取现⾦150000元；5.该公司本年度增加的长期待摊费⽤属于预付的保险费⽤。
工作底稿法现金流量表编制思考
对现金及现金等价物 的影响 即为主表中的现金及现金等价物净增
加额 。
二 、 作 底稿 法编 制 现 金 流 量 表 主表 应 用 实 例 工
如销售商品产生现金流入时 ， 要记入“ 经营活动现金流量——
销售商 品提供劳务收到的现金” 目 科 的借方 ， 而要调减这个科 目 金 额时要记入该科 目的贷方 ； 购买商品产生现金流 出时 ， 要记人 “ 经
假设形成 营业成本 的各项 费用要素及增 值税进项 税额都付 现， 形成现金流 出， 对于没有带来现金流 出的各项 费用要素及增值
税进项税额 ，要对相应的调整分 录中现金流出科 目从相反方 向进
行抵减。
（ 现金 流量表与其他报表之 间关 系的理 解 工作底稿 中， 一） 资 产 负债表项 目的年初数加减调整分录 中的借贷金额 以后 ，等于期 末数 ； 利润表 中的借 贷方发生额合计数等 于期末数 ， 这说明现金 流 量表是依据资产负债表 、利润表和所有者权益变动表及有关 账户 记 录资料编制的 ， 实质上 ， 编制现金流量表的过程是将权责发生制 下 的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动 。 （ ） 二 调整分录的编制原理 从工作底稿法编制现金 流量 表主
中还要涉及“ 应付职工薪酬” 账户 。
３０ ００ ３ ０ ００
（ ） 三 主表 中现金 及现金等价物净增加额 的检验 可以增设“ 现
金流量” 会计账户 ， 通过登记该账户 ， 对主表 中计算 出现金及现金
贷： 坏账准备
３０ ００
第二， 编制调整分录时 ， 把引起经营活动 、 投资活动和筹资活 动现金流人 的项 目作 为资产类科 目，引起现金流出的项 目作为负 债类科 目， 现金 流人时计人相应资产类科 目借方 ， 流出时记人相应 负债类科 目贷方 ，调减时从相反的方 向去调 。调整分录的二级科
用工作底稿法编制现金流量表主表的程序
资料三用工作底稿法编制现金流量表主表的程序一、编表程序（一）建立工作底稿工作底稿式样见给定个格式。
（二）过渡数据将资产负债表项目中的期初数和期末数、以及利润表的本年数过渡到工作底稿中。
（三）编制综合调整分录根据工作底稿中的数据，详细分析报表、账簿资料，先找出经济业务发生时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。
在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照调增、调减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。
调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录（如调整主营业务收入、主营业务成本的会计分录）；假定型调整分录（如：调整管理费用的会计分录）；还原型调整分录（原分录与调整分录相同的会计分录）；分析型调整分录（如：累计折旧的提取、应付职工薪酬的计提、发放的调整分录等）和固定型调整分录（调整货币资金的会计分录转现金的净增加额、调整净利润的会计分录转未分配利润等）。
编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。
调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。
凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目，即：“调整分录与原分录相同。
”（四）根据调整分录登记工作底稿，并核对以下两个方面的内容1.核对工作底稿中的利润表、资产负债表项目：（1）资产项目：期初数＋调借－调贷＝期末数（2）权益项目：期初数＋调贷－调借＝期末数（3）损益类项目：调整分录借（或贷）方发生额合计数=本期数2.核对调整分录借方发生额合计数是否等于调整分录的贷方发生额合计数（五）根据工作底稿中的现金流量表部分编制正式现金流量表（六）检查编表的结果（利用公式）现金及现金等价物净增加额＝（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）二、经典题例本手工实训项目题例。
工作底稿法编制现金流量表
工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。
总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。
如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.三、调整分录的主要类型调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷:主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元,款未收。
现金流量表编制底稿(工作底稿法)
资产负债表试算平衡表
-
单位： 项 目 流动资产： 货币资金 Δ交易性金融资产 #短期投资 应收票据 应收账款 预付款项 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 其中：原材料 库存商品（产成品） 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： Δ可供出售金融资产 Δ持有至到期投资 #长期债权投资 Δ长期应收款 长期股权投资 #股权分置流通权 Δ投资性房地产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 在建工程 工程物资 固定资产清理 Δ生产性生物资产 Δ油气资产 无形资产 其中：土地使用权 Δ开发支出 Δ商誉 *#合并价差 长期待摊费用（递延资产） Δ递延所得税资产 #递延税款借项 其他非流动资产（其他长期资产） 其中：特准储备物资 非流动资产合计 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 期初余额 — 借方 贷方 期末余额 — 调整差异
编制人: 复核人: 期初余额 — -
借方 -
日期: 日期: 贷方 -
期末余额 — -
调整差异 -
-Hale Waihona Puke 流动负债： 短期借款 Δ交易性金融负债 #应付权证 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 其中：应付工资 应付福利费 应交税费 其中：应交税金 其他应交款 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 Δ递延所得税负债 #递延税款贷项 其他非流动负债 其中：特准储备基金 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（股本） 国家资本 集体资本 法人资本 其中：国有法人资本 集体法人资本 个人资本 外商资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 Δ一般风险准备 *#未确认投资损失（以“-”号填列） 未分配利润 其中：现金股利 *外币报表折算差额 归属于母公司所有者权益合计 *少数股东权益 所有者权益合计 #减：资产损失 所有者权益合计（剔除资产损失后的金额） 46 资 产 总 计 负债和所有者权益总计 注：表中带*项目为合并会计报表专用；表中加Δ仿宋体项目为执行新会计准则企业专用，其他企业不填；表中加#楷体项目为执行企业会计制度等企业专用，执行新会计准则企业不填。
现金流量表工作底稿(正式)
1 002 70 598 90 10 1 400 200 5 000 400 300 100 9 170 200 100 300 5
500 000 000 000 000 000 000 000 0 000 000 000 500
(22)757 400 (1)184 000 (9)1 800
(2)309 100 (10)881 000( 原 (11)80 000(折旧) (12)100 855 (12)398 000 (10)800 000 (13)50 000(摊销)
245 100 70 000 780 200 90 000 10 000 1 090 900 200 000 5 801 000 100 855 -2000 250 000 100 000 8 736 055 50 100 300 5 000 000 000 000
000 (14)150 000 000 000 000 (12)238 000 (15)200 000 (15)28 000 (6)21 000 (12)50 000 (1)204 000 (8)99 000 (12)110 000 (19)200 000
1 220 000 1 220 000 147 945 200 000 272 000
108 100 728 045 491 955
(7)100 000 (10)81 000 (12)100 855 (15)210 000
100 000 100 000 391 855 391 855 -291855
现金流量表工作底稿 项 目 期 初 数 调 借方 一、资产负债表项目 借方项目： 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 长期股权投资 固定资产 工程物资 在建工程 无形资产 长期待摊费用 借方项目合计 贷方项目： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付利息 应交税费 长期借款 其他长期负债 实收资本 盈余公积 未分配利润 贷方项目合计 二、利润表项目 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 所得税费用 整 分 录 贷方 期 末 数
会计经验：现金流量表的编制方法：工作底稿法
现金流量表的编制方法：工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。
工作底稿的设计格式如所示。
项目 本期数 调整分录 借方 贷方 一、利润表项目 项目 本期数 调整分录 借方 贷方 二、资产负债表项目 项目 本期数 调整分录 借方 贷方 三、现金流量表项目 调整分录合计 采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是： 第一步：将利润表的本期发生数和资产负债表的期初、期末数过入工作底稿的有关栏目； 第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。
编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从产品销售收入开始，结合有关的账簿资料，对利润表和资产负债表项目逐一进行调整。
其中，对资产负债表项目的调整主要是调整期初、期末余额的差额。
编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。
在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性作出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。
对工作底稿法编制现金流量表改进的思考 一、工作底稿法编制现金流量表的基本程序和优缺点分析 （一）工作底稿法编制现金流量表的基本程序。
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对损益表项目和资产负债表项目本期发生额进行分析并编制调整分录。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，对工作底稿法进行试算平衡，并编制正式现金流量表。
（二）工作底稿法编制现金流量表的主要优缺点分析。
工作底稿法最大的优点就是依据复式记账原理编制调整分录，通过工作底稿法内部勾稽关系进行试算平衡，来验证现金流量表编制的正确性。
基于工作底稿法研究现金流量表调整分录的编制规律
基于工作底稿法研究现金流量表调整分录的编制规律1. 背景现金流量表是会计报表中的重要组成部分之一，它展示了企业在一定期间内从经营活动、投资活动和筹资活动中所获得的现金流入和流出的情况。
在编制现金流量表过程中，需要对一些账户进行调整，以体现实际现金流量情况。
本文将通过研究工作底稿法，探究现金流量表调整分录的编制规律。
2. 工作底稿法工作底稿法是一种系统的会计工作方法，它是财务人员在进行会计核算的过程中习惯采用的工作方法。
其基本思想是，根据实际业务情况，结合账务处理过程，按照预先制订的规定，自动产生工作底稿，以便核查财务报表的准确性。
工作底稿法在编制现金流量表调整分录时也得到了广泛应用。
3. 现金流量表调整分录的编制规律一般来说，现金流量表的调整分录分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。
下面将分别介绍它们的编制规律。
3.1 经营活动经营活动包括销售商品、提供劳务、收取利息、收到的税款和返还的税款、支付给职工的报酬、支付的供应商的款项等相关活动。
在编制现金流量表时，经营活动所涉及的账户需要进行调整，以准确反映企业的实际现金流量。
例如：•应收账款的变化量需要扣除非现金因素的影响，如坏账准备计提等；•存货变化量需要扣除非现金因素的影响，如计提存货跌价准备等；•预收账款的变化量需要扣除非现金因素的影响，如收到的预付款等；•应付账款的变化量需要扣除非现金因素的影响，如暂付款项等；•应计费用的变化量需要扣除非现金因素的影响，如摊销未决收入等。
3.2 投资活动投资活动包括购置和出售固定资产、长期股权投资、以及收到的利息、分红等相关活动。
在编制现金流量表时，需要将投资活动涉及的账户进行调整，以反映企业实际的现金流量。
例如：•固定资产的购置需要考虑非现金因素的影响，如抵扣预付款、资产置换等；•固定资产的出售需要考虑非现金因素的影响，如收到的预付款、资产置换等；•长期股权投资的变化量需要扣除非现金因素的影响，如分红等。
会计实务：编制现金流量表之工作底稿法
编制现金流量表之工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。
其编制步骤是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录大致有以下几类：第一类，通过调整，将权责发生制下的有关收入和费用转换成现金基础；第二类，涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外，为了核对资产负债表项目的期末数变动情况，虽不涉及现金收支，也需编制调整分录。
在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，并不直接借或贷记现金，而是分别计入经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整
分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
【我要纠错】责任编辑：雨非。
工作底稿法编制现金流量表
工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。
总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。
（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。
但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。
如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。
如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。
（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。
三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。
现金流量表测算底稿编制说明
现金流量表测算审计工作底稿编制说明
首先，编制“现金总流入与总流出审核表”，对本年的现金总流入和总流出情况进行统计。
第二，填列“现金流量表测算审计工作底稿”中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。
第三，填列“现金流量表测算审计工作底稿”中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。
第四，计算确定“经营活动产生的现金流量净额”，计算方法是用“现金总流入与总流出审核表”中的“现金及现金等价物净增加额”减去筹资和投资活动产生的现金流量净额（根据第二步和第三步的计算结果）。
第五，计算确定“经营活动现金流入小计”，计算方法是用“现金总流入与总流出审核表”中的“现金总流入”减去“筹资和投资活动现金流入小计”。
第六，计算确定“经营活动现金流出小计”，计算方法是用“现金总流入与总流出审核表”中的“现金总流出”减去“筹资和投资活动现金流出小计”。
说明：编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资和投资活动在企业业务中相对较少，因此，这两项活动的财务数据容易获取，现金流量项目容易填列，并且容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确。
这一步计算的结果，还可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。
工作底稿法编制现金流量表案例
华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2009年1月1日科目余额如下表：科目余额如下表：科目名称科目名称 借方金额借方金额 科目名称科目名称贷方金额贷方金额 库存现金 800 短期借款 120000 银行存款 561720 应付票据 80000 交易性金融资产 6000 应付账款 381520 应收票据 98400 其他应付款 20000 应收账款 120000 应付职工薪酬 44000 坏账准备 -360 应交税费（不含增值税）14640 预付款项 80000 应付利息 400 其他应收款 2000 长期借款 640000 材料采购 90000 其中：一年内到期的长期负债 400000 原材料 220000 股本 2000000 包装物 15220 盈余公积 40000 低值易耗品 20000 未分配利润20000 库存商品 672000 材料成本差异 14780 长期股权投资 100000 固定资产 600000 累计折旧 -160000 在建工程 600000 无形资产 240000 长期待摊费用80000 合计3360560 合计3360560 该公司2009年发生如下经济业务：年发生如下经济业务： 1、 购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。
元，材料未到。
2、 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。
元。
3、 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材料验收入库的计划成本40000元。
元。
4、 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
上月支付。
5、 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本72000元，商品已发出，款项尚未收到。
元，商品已发出，款项尚未收到。
不可不知的7种现金流量表编制方法,你会几种_
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。
但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。
那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。
我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。
一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。
在分析的过程中要剔除账务处理的因素。
比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。
2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。
依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。
工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。
（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。
（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。
（4）核对调整分录。
满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。
（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。
中级财务会计直接法下现金流量表的编制程序
（三）收到的其他与经营活动有关的现金
“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了 上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收 入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价 值较大的，应单列项目反映。从本期管理费用中剔除未付出现金却 又按权责发生制确认原则记入管理费用账户的费用(如折旧费.无形 资产和长期待摊费用的摊销,记提的坏账准备和应付职工薪酬),得出 支付的其他与经营活动有关的现金
（十一）收到的其他与投资活动有关的现金 （十二）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （十三）投资所支付的现金 （十四）支付的其他与投资活动有关的现金 （十五）吸收投资所收到的现金 （十六）借款所收到的现金 （十七）收到的其他与筹资活动有关的现金 （十八）偿还债务所支付的现金 （十九）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 （二十）支付的其他与筹资活动有关的现金 （二十一）汇率变动对现金的影响
（二）收到的税费返还
“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收 到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。这里应 当注意的是，本项目只包括企业上交后而由税务等政府部门返还的款 项，不包括其他方面的补贴或返还款项。本项目可根据“现金”、 “银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补 贴款”等科目的记录分析填列。
购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受 劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付 前期的应付票据+当期的预付账款-当期因购货退回收到 的款项
买商品支付现金=60000+（30000-20000）=70000 （元）
在其他因素不变的情况下，增加存货，自然要增加 现金支出。因此，在调整时，应该考虑存货的变动情况。 在其他因素不变的情况下，存货增加，增加现金支出，程序
现金流量表编制底稿
投资所支付的现金 ＝取得现金等价物以外的短期投资支付的现金 ＋长期股权投资支付的现金 ＋长期债权投资支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 ＝购买股票价款中已宣告但尚未领取的现金股利 ＋购买债券价款中已到付息期但尚未领取的利息 根据“短期投资”、“长期投资”“应收利息”科目借方发生额 分析填列（包括实际付现的股票投资、股权投资和其他权益性投 资；整体购买子公司以支付的现金减被购单位的现金及现金等价 物；购入长、短期债券和一并支付到期付息债券的利息现金流 出，包括购买股票、债券支付的佣金和手续费） 合计 处置长期资产的现金净流出 根据“应收股利”分析填列 根据“应收利息”分析填列
ⅲ代收代付收入
ⅳ其他
收回投资所收到的现金 ＝收回短期投资收到的现金 ＋收回长期股权投资收到的现金 ＋收回长期债权投资本金收到的现金 根据“短期投资”贷方发生额分析填列 根据“长期投资”贷方发生额分析填列 根据“长期投资”贷方发生额分析填列 合计 收到的现金的股利、利润或债券利息收入。包括股票、股权和权 益性其他投资以及债券利息收入。不含非现金（股票股利）、清 算性股利（在收回投资所收到的现金反映）、购入时宣告发放的 股利和利息以及收回投资的价值损溢（在收到的其他与投资活动 有关的现金）。 根据“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益 ”科目分析填列 合计 出售、报废和毁损固定资产及转让无形资产和其他长期资产获得 的现金流入，扣除处置这些长期资产而发生的现金流出后的净流 入；如出现处置的现金净流出时，在“支付的其他与投资活动有 关的现金”项目列示。包括自然灾害造成固定资产损失收到保险 赔款。 根据“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“营业 外收入”、“营业外支出”、“应交税金”分析填列 合计 收到的其他与投资活动有关的现金 上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入
基于工作底稿法的医院现金流量表编制探讨
基于工作底稿法的医院现金流量表编制探讨第一步，期末数资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和将栏。
第二步，根据医院经济业务发展的特点，将医院各项经济产生或运用的现金流量分为：医疗活动、投资活动、筹资活动现金流量。
对核算期业务进行分析并编制调整分录。
编制调整分录时，以收入支出总表的项目为基础，从“医疗收入”、“药品收入”开始，结合资产密序项目的借、贷方发生额、余额及实际发生的经济暴发业务，编制调整分录如下：(1)分析调整“医疗收入”、“药品收入”。
借记“医疗活动应收账款――开展医疗活动收到的钱款”、“应收医疗款”、“应收在院病人赡养费”，贷记“医疗收入”、“药品收入”、“预收医疗款”。
此项“开展医疗活动收到的钱款”调整金额=(“医疗收入”贷方发生额+“药品收入”贷方发生额)+(“应收医疗款”期初余额-期末余额)+(“应收在院病人赡养费”期初余额-期末余额)-(“预收医疗款”期初余额-期末余额)。
(2)分析调整“其他应收款”。
借记“医疗社区活动现金流量――开展医疗活动接到的现金”，贷记“其他应收款”。
此项“开展医疗活动接到的现金”调整金额_．‘其他应收款”期初余额一期末余额。
(3)分析调整“其他收入――培训收入”、“其他收入――救护车收入”、“其他收入――利息收入”、“其他收入――废品变价收入”。
借记“医疗活动现金流量――收到其他与医疗活动文娱活动有关的现金”，贷记“其他收入”。
此项“收到其他与医疗活动文娱活动有关的现金”调整金额=以上四个“其他收入”明细科目的贷方发生额。
(4)分析调整“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”、“待摊费用”、“预提费用”、“坏账准备”、奖励金及无形资产的摊销、“专用基金”、“应付工资”、“应付社会保障费”、“药品进销差价”借方发生额、“药品”贷方发生额。
借记“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”、“待摊费用”、“药品进销差价”，贷记“医疗活动现金流量――开展医疗活动支出的现金”、“专用基金”、“开办费”、“无形资产”、“药品”、“库存物资”、“预提费用”、“坏账准备”、“应付工资”、“应付社会保障费”、“固定基金”、“待处理流动资产净损溢”。
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工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。
总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。
（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。
但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。
如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。
如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。
（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。
三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。
另收回前期应收款60万元。
编制相应的调整分录。
根据有关资料如下：利润表：“主营业务收入”项目1400万元资产负债表：“应收账款”项目期初100万元，期末240万元调整分录：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金12600000 应收账款1400000（2400000-1000000）贷：主营业务收入14000000上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。
调整分录类型2：将营业成本调整为“购货付现”该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。
调整分录思路如下：借：主营业务成本（利润表发生数）其他业务支出（经营支出部分）借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）【例3-2】A企业“存货”项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：（1）购入原材料260万元，以银行存款转账方式支付。
（2）另购入原材料80万元，以商业票据结算。
（3）支付上期材料款60万元。
（4）结转产品销售成本360万元。
编制相关的调整分录。
根据有关资料如下：利润表：“主营业务成本”项目360万元资产负债表：“存货”项目期初余额150万元，期末余额130万元（150+260+80-360=130）“应付账款”项目期初余额80万元，期末余额20万元“应付票据”项目期初余额0万元，期末余额80万元编制调整分录：借：主营业务成本3600000 应付账款600000贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3200000 应付票据800000存货200000上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。
因此，“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。
调整分录类型3：将经营活动费用调整为“其他付现”该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”项目。
因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。
如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。
以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。
也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。
调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。
借：管理费用/营业费用（报表发生数）贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）【例3-3】A企业发生了如下业务：（1）用现金购买办公文具3万元，支付业务招待费0.5万元（2）计提坏账准备5万元根据上述资料，编制调整分录：“管理费用”项目3.5万元，计提坏账准备5万元借：管理费用85000 贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金85000借：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金50000贷:坏账准备50000经两次调整后，“其他付现”为35000元调整分录类型4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。
在利润表中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项目。
对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。
调整的类型有以下三种：（1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。
表3-2 非经营活动收支对应于“现金”的调整（2）非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制。
3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整（3）非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活动项目转回的调整分录。
3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。
在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知，贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。
【例3-4】A企业应收票据期初余额为26万元，本期发生如下业务：（1）销售商品一批，取得收入220万元，款项已存银行。
（2）将账面余额20万元的票据贴现，收到贴现净值19万元，发生贴现利息1万元。
（3）出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧1万元，收款4.2万元，结转处置固定资产净收益0.2万元。
调整分录：调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金2400000贷：主营业务收入2200000 应收票据200000调整“财务费用”借：财务费用10000贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金10000调整“营业外收入“借：投资活动现金流量——处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的现金净额42000累计折旧10000贷：固定资产50000营业外收入2000调整分录类型5：将税利按原转账形式调整该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税“、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录。
主要调整分录形式：（1）“主营业务税金及附加“项目。
借：主营业务税金及附加贷：应交税费（2）“所得税”项目借：所得税贷：应交税费（4）净利润借：净利润贷：利润分配调整分录类型6：将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户。
当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准备”均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。
前述的类型一，分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”后的净额；类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。
因此，计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现”构成影响，对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。
根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下：借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备部分）【例3-5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发生如下业务：（1）销售商品收入110万元，款已收。
（2）销售商品收入220万元，款未收。
（3）计提坏账准备11万元。
（4）以银行转账方式支付办公费用3万元。
调整分录：分析调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金1210000 应收账款2090000贷：主营业务收入3300000分析调整“管理费用”借：管理费用140000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金140000分析调整“坏账准备”借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金1100000 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金110000汇总后得出：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金1100000 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金30000【工作底稿法案例分析】A股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，原材料采用计划成本进行核算。