最新06第四章审计目标审计证据1
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
第四章 审计证据1
第四章 审计证据
积极的函证方式:注册会计师要求被询证者在 所有情况下必须予以回函,确认询证函所列示 的信息是否正确. 消极的函征方式:注册会计师只要求被询证者 在不同意询证函列示信息的情况下才予以回 函 5.重新计算：重复企业的已有计算过程。 6.重新执行。如：重新编制银行余额调节表 7.分析程序：分析企业重要的比率或趋势， 合理性测试，回归分析寻找异常波动或脱离 预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。
比较费用与盈利水平 费用与利润错报
南昌商学院
第四章 审计证据
审计学
第 十七 讲 主讲教师：刘长妹
第四章 审计证据
第二节、审计工作底稿
一.审计工作底稿概述 1、定义：是审计证据的载体，是指注册会计 师对制定的审计计划、实施的审计程序、获 取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录 2、编制审计工作底稿的目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据，证明执业 的注册会计师按照审计准则的规定执行了审 计工作，解脱或减轻其审计责任。
第四章 审计证据
3、使用的文字
4、控制程序---《会计师事务所质量控制准则》 实施控制程序，以满足下列要求：P123 安全保管、保密、完整、便是于使用和 检索、按规定的期限保管
第四章 审计证据
二、审计工作底稿的性质
1、审计工作底稿的存在形式：审计工作底稿可以以 纸质、电子或其他介质形式存在 2、审计工作底稿通常包括的内容P123 审计业务约定书、总体审计策略、具体审计计 划、 分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证 函件回函、核对表、被审计单位文件记录的摘要或 复印件（被审计单位声明书；审计报告和管理建议 书有关被审计单位设立的法律性资料，如营业执照 等 复印件；与被审计单位组织结构及管理人员结 构有关的资料；重要的法律文件、合同、协议和会 议记录 复印件 ；） 对被审计单位的相关内部控制的研究与评价记录等
第四章 审计目标和审计证据
[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账 余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余 额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收 账款的账龄不正确。] 相关的审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
【例题•单选题】对于下列应收账款认定，通 过实施函证程序，A注册会计师认为最可能 证实的是( )。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整性： （3）权利和义务 （4）计价或分摊
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册 会计师的具体审计目标。
二、审计目标的实现过程
（一）业务承接阶段：确定是否承接业务。 （二）计划阶段：确定审计工作重点和审计 工作安排。 （三）实施阶段：审查会计资料有无重大错 报。 （四）完成阶段：编写审计报告对外报告审 计工作成果。
分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合 会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少 提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会 计处理显然很难被大家接受。 结论：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者 互相不能代替。
（二）具体审计目标：证实被审计单位管理层对会 计报表的认定。
管理层对会计报表的认定
（一）业务承接阶段
第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
不确定性，所以审计人员所依赖的审计证据是说服性而非结
论性的； ③ 审计人员要侦查欺诈性财务报表是极其困难的，尤其是当管 理当局之间存在共谋时，更是如此。
认定
认定是指管理层在财务报表中对各类交易、相关账户 和披露作出的暗示性或明示性的陈述。 认定可分为三大类： （1）与各类交易和事项相关的认定；
（2）与期末账户余额相关的认定；
充分性的三个因素
1.
重要性
对于重要的账户余额和交易类别，一旦判断出错，
就会影响审计人员对审计对象整体的判断，从而导致错
误的审计意见。因此，对于越重要的账户余额和交易类 别，审计人员就需要收集越多的审计证据。
充分性的三个因素
2. 内部控制系统的有效性
内部控制系统越有效，其生成的会计数据就越可靠， 审计人员需要收集的审计证据就越少；相反，审计人员 需要收集的审计证据就越多。
审计证据的特征
审 计 证 据 的 特 征
充分性
审计证据数 量的要求
适当性
审计证据质 量的要求
审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要求审
计证据的数量足以支持审计意见的形成。
审计人员对审计证据充分性的判断通常基于以下三个 因素：
1. 重要性。
2. 内部控制系统的有效性。 3. 成本效益原则。
与列报和披露相关 的认定
1. 2. 3. 4.
发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露
内容表述清楚；
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
具体审计目标
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
《审计学基础》第二阶段导学重点
《审计学基础》第二阶段导学重点第二阶段主要学习课程的第四到六章，包括审计目标、审计计划和审计证据，全面勾勒了审计活动中所要进行各项活动。
明确审计目标，提出有针对性的审计计划并在这两者基础上搜集审计证据，为后面进一步实施审计程序打下基础。
第四章审计目标一、导学大纲：1、审计目标2 注册会计师责任3认定4 具体审计目标5 审计过程二、导学重难点1、审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。
二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。
总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：○1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；○2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（具体审计目标见4）2 注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可信赖程度。
为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。
3认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。
认定分为两个层次：○1.财务报表层次，○2各类交易、账户余额、列报层次。
根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。
交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：○1存在与发生；○2完整性；○3权利与义务；○4计价与分摊；○5表达和披露。
第4章 审计目标
10
审计工作前提：
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的； 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计
师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的 规定执行审计工作的基础。
管理层和治理层应当承担的责任
16
4.1.3 执行审计工作的基本要求（新增）
一、执行审计工作的基本要求
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师 的总体目标和审计工作的基本要求》，注册会计师执行 审计工作的基本要求包括以下六个方面： 相关的职业道德要求； 职业怀疑； 职业判断； 审计证据和审计风险； 审计的固有限制； 审计准则
11
二、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发
表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师应当遵循职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，并发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署 审计报告确认其审计责任。（保证手段）
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现
公允反映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 借出与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时 不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
审计目标
具体目标
财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的 规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 4
审计目标和审计证据
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
发生及权利和义务
管理层认定与具体审计目标
表1：与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定的类别
发生 完整性 准确性 截止
各类认定的含义
具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的交易和事项已发生，已记录的交易是真实的 且与被审计单位有关 （多记） 所有应当记录的交易和事 已发生的交易确实已经记 项均已记录 录（少记 ） 与交易和事项有关的金额 已记录的交易是按正确金 及其他数据已恰当记录 额反映的 交易和事项已记录于正确 接近于资产负债表日的交 的会计期间 易记录于恰当的期间（故 事发生了，时间不对）
了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定书； 签订审计业务约定书等。
第二步： 计划审计工作
本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略；
制定具体审计计划等。
第三步： 实施风险评估程序
了解被审计单位及其环境；
识别和评估财务报表层次以及种 类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险。
③披露：未决诉讼等
• • •
• •
• •
现行准 则 2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计 单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记 录。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
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1、签约双方的名称
2、委托目的
3、审计范围
4、会计责任与审计责任
5、签约双方的义务
6、出具审计报告的时间要求
7、审计报告的使用责任 8、审计收费
9、审计业务约定书其他有关事项
二、审计范围
凡是与被审计单位会计报表有关、与CPA审计意见 有关的资料，均属会计报表的审计范围。
3、完整性：发生的金额均已包括
“完整性”
4、所有权
“权利和义务”
5、估价
6、截止：确定交易是否记入恰当的期间 “估价或分摊”
7、机械准确性
8、披露 9、分类
“表达与披露”
第五节 审计过程与审计目标的实现
第一步： 接受业务委托
了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定书； 签订审计业务约定书等。
筹资活动
投资者、债权人 （资本市场）
吸收投资、发 行债券、借款
分红、转让 股票或债券
偿还债务、分红、 企业减资
供应过程 材料
现金
生
（企业）
产
过
程
被投资企业 （资本市场）
投资活动
购入股票、 销售过程 债券
产品 经营活动
各交易循环之间关系
销售与收款循环
货币资金 筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
1、确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠；
2、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当反映;
3 、考虑影响CPA形成审计结论的因素.
①判断贯穿审计全过程
②审计测试采用抽样审计 ③内控有固有限制
发现存在重大错.弊的迹象
扩大审计程序、 扩大审计范围
扩大范围仍不能证实问题,排除疑点,或审计范围受限 保留、无法表示意见
只与资产负债表有关
4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。 定量
①总值的估价； ②净值的估价； ③计算精确性 ④会计估计的合理性
应收账款（年末余额） 坏账准备
应收账款净值 固定资产原值
累计折旧
固定资产净值
总值 净值 总值
净值
5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。
暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有； ③存货的使用不受任何限制。
1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表
与高估有关 2、完整性
管理当局是否把应包括的项目遗漏了 与低估有关
定性
3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。
第六节 审计业务约定书与审计范围
一、审计业务约定书 （一）概念和作用
经济合同
审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共 同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系， 明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等 事项的书面合同。
（二）签约前应做的工作
1、明确审计业务的性质和范围
2、初步了解被审计单位的基本情况 （1）业务性质、经营规模和组织形式 （2）经营情况和经营风险 （3）以前年度接受审计的情况 （4）财务会计机构及工作组织 （5）其他与签订审计业务约定书相关的事项
销售 收现 商品和服务的取得 付现 员工服务与工薪支付 分摊与调整
记账凭证
收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证
总账、明细账 和日记账
试算平衡
财务报表
财务报表审计之循环法
——就是将财务报表分成几个大块进行审计， 即把紧密联系的交易种类（含事项）和账户 余额归入同一块中。
比如：资产负债表中“应收账款”项目属于“销售与收款循 环”。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、 销售退回折让、坏账冲销等交易。
注意与第七章编制审计计划前了解被审计 单位的基本情况（6个方面）进行比较。
3、会计师事务所评价专业胜任能力 （1）评价执行审计业务的能力 （2）评价独立性 （3）评价保持应有谨慎的能力
4、商定审计收费 计时收费 （√） 计件收费
5、明确被审计单位应协助的工作 被审计单位的义务
（三）审计业务约定书的内容
第四节 审计具体目标及确定
实现 总目标
管理当局的认定
具体目标 审计程序
审计证据
再认定
充分、适当
（认定、目标、程序、证据图示）
一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的
确认、计量、列报所做的断 言或声明。
明示性认定：①企业有存货； ②存货的正确余额是1，000，000元
06第四章审计目标审计证据 1
第一节 财务报表审计的总目标
一、审计总目标的演变
1、详细审计阶段----20世纪初以前，查错防弊 2、资产负债表审计阶段-----20世纪初到20世纪30年代，判断 其财务状况和偿债能力
3、会计报表审计阶段-----20世纪三、四十年代后，对会计报表发表 审计意见
交易
第二步： 计划审计工作
本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。
第三步： 实施风险评估程序
了解被审计单位及其环境；
识别和评估财务报表层次以及种 类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险。
第四步： 实施控制测试和实
质性程序
控制测试(必要时和决定测试时)； 实质性程序。
风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计 时都应实施的必要审计程序,而控制测试则不是.
请注意:
在财务报表审计业务中,注册会计师必 须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时 或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、 适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为 形成审计意见的基础。
第五步： 完成审计工作和编制审计报告
①分类： 银行存款——“一年以上的定期”； 其他资产 “限定用途的存款” 长期借款——“一年内到期的长期借款” 流动负债
②说明：会计处理方法 ③披露：未决诉讼等
认定种类
特征
存在与发生 与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关
完整性
与资产负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关
权利与义务 只与资产负债表有关
估价与分摊 表达与披露
与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、 净值估价和计算精确性三方面内容
与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不 充分
二、具体审计目标
1、总体合理性：CPA先根据他所掌握的有关被审计单位的全部
信息，评价某帐户余额的合理性。
2、真实性：所列金额真实
“存在或发生”
练习
选择题: