会计学授课教案

《会计学》授课教案

第十三讲管理会计的概念和原则

一、教学目的及要求

1.掌握管理会计的定义

2.了解管理会计在企业管理中的主要作用

3.了解管理会计和财务会计之间的异同

4.学会区分成本、费用和支出

5.能够进行成本性态分析

6.掌握机会成本、沉没成本、边际成本等概念

7.掌握最基本的成本计算方法

8.掌握费用分摊的基本程序和原则

9.了解作业成本法的发展背景及主要内容

二、学时安排

会计学专业：0学时

非会计学专业：6 学时

三、授课内容

引子

前面十二章所学习的内容偏重于财务会计

1）请对财务会计的基本要点做一个总结：服务对象、工作范围、工作依据、……

2）思考：财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各项需要吗？如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些信息呢？

3）你听说过管理会计吗？

（一）什么是管理会计？

管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统（MDSS ）的一个子系统；管理会计将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中；管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。

管理会计是为管理提供信息的一个会计分支，是企业管理信息系统的有机组成部分，它的作用表现在：1）为决策与计划提供信息，参与管理；2）协助指导与控制；3）制定激励目标；4）计量与评价绩效；5）为战略管理提供信息。

（二）管理会计与财务会计的比较分析

管理会计与财务会计的相同点表现在：1）工作对象方面；2）信息来源方面；3）目标一致性方面。

管理会计与财务会计的不同点表现在：1）服务对象不同，但这一区别并不是绝对的；2）时间维度不同，财务会计属于报告型会计；而管理会计属于经营型会计；3）灵活性不同，二者在工作范围、工作依据、工作程序、工作方法等方面都有非常明显的不同；4）如果我们说财务会计是“历史学家”的话，管理会计就是“未来学家”。

（三）成本、费用和支出

费用是企业为取得收入所发生的耗费或消耗，如设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等。费用需要通过支出来完成，但支出不等于费用。

支出是指任何导致企业现金流出或义务增加的行为，如购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费等等。

成本是对象化了的费用。如产品成本是指为生产某件（种）产品而发生的全部费用。对象不同，成本不同。费用与成本之间存在明显差异。

（四）成本性态分析

1. 成本的分类

成本可以按照经济用途、成本性态、发生时间、可归属性、可控性、与决策之间的关系等进行分类。如按发生时间，可以分为历史成本和未来成本，而未来成本是管理会计关注的焦点；按可归属性，成本可以分为直接成本与间接成本；按可控性，成本可以分为可控成本与不可控成本；按与决策的关系，成本可以分为相关成本与非相关成本。

2. 成本性态分析

成本性态分析是研究成本与产量之间的关系，即成本总额（y ）与业务量（x ）的数量依存关系：y = f （x ）。

成本性态分析的假设包括：1）单一变量；2）线性关系；3）相关范围，也就是说，固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义。

（1）固定成本

固定成本是指在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本，包括1）约束性固定成本，是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本，如保险费、固定资产的租金、管理人员的基本工资等；2）酌量性固定成本，是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本，如广告费、职工培训费等。

单位固定成本会随业务量增加呈反比例下降，可以用它来解释“规模经济”。

固定成本并不意味着该成本永远固定不变？固定成本的固定是相对于一定的产能区间而言的，超出该产能区间，就不再固定。

（2）变动成本

变动成本是指成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本，包括1）技术性变动成本，是指单位成本（单价）受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本；2）酌量性变动成本，是指单耗受客观因素决定、单位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变动成本。

单位变动成本在相关范围内是一常数。

（3）混合成本

混合成本是指成本总额随业务量的变化而变化，但并不成正比例变化的成本，包括1）半变动成本，又称标准式混合成本；2）阶梯式固定成本；3）阶梯式变动成本；4）延伸变动成本；5）曲线成本。

（五）成本概念的拓展

1. 机会成本

机会成本是指次优选择的可能收益。只要存在选择，就存在机会成本。事实上，每个人都在进行最优选择。需要注意的是，机会成本不是实际支出。

2. 沉没成本

沉没成本是指那些已经发生、不可改变的支出，它是一种与决策不相关的成本。

3. 可避免成本和不可避免成本

可避免成本是指那些决策可以改变的成本；不可避免成本是指那些决策不能改变的成本。

4. 边际成本

边际成本是指新增一个单位所增加的成本。边际成本与机会成本之间的关系表现在，边际成本实际上是多生产一单位的机会成本。

课堂讨论

ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。

每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。

要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“√”。对各项成本，你可以打多过一个的“√”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方

（六）成本计算基础

1. 简单法

简单法适用于工艺流程简单（如单步骤、没有在产品）、大量生产的产品。

2. 订单法

订单法是简单法的扩展，适用于为某个订单专门组织生产、没有未完工产品时的情况。此时的工艺流程可以是多步骤的。

订单法的成本计算方法是：1）按照订单序列号汇总成本(cost pool)；2）凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”；3）不能直接计入的，就需要进行分配，如租用厂房、设备的租金，水电费等；4）按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本。