第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十一章 负债及借款费用

知识点：应付债券——优先股、永续债等金融工具● 详细描述：

对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

1.发行方的账务处理

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的

与应付债券核算相同。

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的

借：银行存款

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

（3）权益工具与金融负债重分类

①权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）

贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）

（或借方）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方）

【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同

②金融负债重分类为权益工具

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）

——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券（账面价值）

其他权益工具（账面价值）

贷：实收资本（或股本）（面值）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

银行存款（支付现金）

2.投资方的账务处理

如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。

例题：

1.某公司于2011年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券

，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094.21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2%。2012年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为

（）万元。（计算结果保留两位小数）

A.2120

B.2057.62

C.2178.81

D.2136.09

正确答案：C

解析：2011年应摊销的利息调整=2000×3%－2094.21×2%=18.12（万元

），2012年应摊销的利息调整

=2000×3%－(2094.21+60－18.12)×2%=17.28（万元），2012年12月31日

，该项应付债券的账面余额

=2094.21+2000×3%×2－18.12－17.28=2178.81（万元）。

2.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。( )

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。

3.承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。