第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具
XXX年中级实务预习第十一章长期负债及借款费用
XXX年中级实务预习第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照«企业会计准那么第30号——财务报表列报»的要求，负债分为流淌负债和非流淌负债(也称长期负债)。
其中，流淌负债是指满足以下条件之一的负债：(1) 估量在一个正常营业周期中清偿；(2) 要紧为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流淌负债以外的负债为长期负债。
长期负债通常包括长期借款、长期应对款、应对债券等。
依照«企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量»的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采纳摊余成本进行后续计量。
实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率运算利息费用。
有关摊余成本和利息费用的运算确定参见本书第五章的相关内容。
一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记〝银行存款〞科目，贷记〝长期借款——本金〞科目；按其差额，借记〝长期借款——利息调整〞科目。
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率运算确定的长期借款的利息费用，借记〝在建工程〞、〝财务费用〞、〝制造费用〞等科目，按借款本金和合同利率运算确定的应对未付利息，贷记〝应对利息〞科目(关于一次还本付息的长期借款，贷记〝长期借款——应计利息〞科目)，按其差额，贷记〝长期借款——利息调整〞科目。
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记〝长期借款——本金〞科目，按转销的利息调整金额，贷记〝长期借款——利息调整〞科目，按实际归还的款项，贷记〝银行存款〞科目，按其差额，借记〝在建工程〞、〝财务费用〞、〝制造费用〞等科目。
【例11-1】某企业为建筑一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
2018中级《会计实务》第十一章知识点3
2018中级《会计实务》第十一章知识点22018年中级会计职称考试备考已经开始了，官方教材最新版本还没有发布，手里又没有2017年中级会计教材可参考，怎么办?快来跟中公会计小编一起来看看《中级会计实务》的知识点吧。
第十一章负债及借款费用第三节借款费用(二)借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【教材例11-22】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10 年1 月1 日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000 美元，年利率为8%，期限为3 年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1 月1 日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10 年1 月1 日开始实体建造，2×11 年6 月30 日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10 年1 月1 日，支出2 000 000 美元;2×10 年7 月1 日，支出5 000 000 美元;2×11 年1 月1 日，支出3 000 000 美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10 年1 月1 日，市场汇率为1 美元=6.70 人民币元;2×10 年12 月31 日，市场汇率为1 美元=6.75 人民币元;2×11 年1 月1 日，市场汇率为1 美元=6.77 人民币元;2×11 年6 月30 日，市场汇率为1 美元=6.80 人民币元。
注会会计学习笔记——第十一章借款费用
会计相关知识学习笔记——借款费用第十一章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所支付的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（一）因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化向联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用时因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围包括专门借款和一般借款。
专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款是指除专门借款之外的借款，相当于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。
三、符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
第十一章负债及借款费用-应付债券——可转换公司债券
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——可转换公司债券● 详细描述：1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
2.转股前计提利息与一般债券相同。
3.转股时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具贷：股本（转换的股数）资本公积——+股本溢价（差额）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆,分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。
负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。
发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
《中级财务会计》第十一章 负债
第二节 流动负债
一、短期借款
例
2018年第三季度，弘拓公司发生以下相关业务：
（1）2018年7月1日，借入为期3个月的生产周转借款1 000 000元存入银行，合同约
定的年利率为3%；利息按月计算，到期一次还本付息。假设实际利率与名义利率相同；
（2）7月31日，按月利率本月借款利息2 500元；
31
第二节 流动负债
八、应交税费
（一）增值税
25
第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
4．利润分享计划的会计核算
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： （1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 （2）该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。 （3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
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第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
2．职工福利费的会计核算
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或 相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业以 其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的 公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
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第二节 流动负债
五、应付股利
应付股利是指企业经过董事会或股东大会或类似机构决定分配给投资 者的现金股利或利润。
企业通过“应付股利”科目核算企业确 定或宣告支付尚未实际支付的现金股利或 利润。企业根据股东大会或类似机构决定 分配利润，确认应付给投资者的现金股利 或利润，
第十一章负债及借款费用-应付债券——一般公司债券
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——一般公司债券● 详细描述：1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金和利息借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款（必须写明细科目）1.公司债券的发行公司债券的发行方式有三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。
①债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。
②如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。
③如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。
①在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。
15年中级会计讲义第十一章 负债及借款费用
15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用第席章负债和借款成本本章考情分析本章描述了应付职工薪酬、长期负债和借款成本的确认、计量和记录。
近三年的考试题有单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，成绩很高。
从近三年的问题设置来看，本章的内容更为重要。
注：2021年综合题涉及固定资产和投资性房地产章节内容。
2022年度教材的主要变化（1）增加“应付职工薪酬”一节内容；（2）增加金融负债和权益工具之间的区别；（3）将可转换公司债券权益工具计入“资本公积――其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；（4）增加优先股、永久债券和其他金融工具的待遇。
第一节应付职工薪酬一、雇员补偿的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
员工是指与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时员工，以及未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业签订劳动合同或未经企业正式任命，但为企业提供与员工提供的服务类似的服务的人员，也属于员工类别，包括通过企业与劳动中介公司签订劳动合同为企业提供服务的人员。
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
带薪缺勤是指企业支付或补偿的员工缺勤，包括年假、病假、短期残疾、婚假、产假、丧假、探亲假等。
利润分享计划是指与员工就提供服务达成的基于利润或其他经营成果的报酬协议。
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十一章 借款费用
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
第十一章 长期负债及借款费用PPT资料41页
借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
长期借款——利息调整
说明：
应付利息
对于一次还本分次付息的长期借款（付息
时间一般短于或等于一年。）。
长期借款——应计利息 款。
对于一次还本付息的长期借
无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其 计算方式均为“借款本金 合同利率”。
2009年1月1日
借：银行存款 （230000-200+150）229950
贷：应付债券——面值 200000
——利息调整 29950
2009年12月31日
借：财务费用 （229950*4%）9198
应付债券——利息调整 802
贷：应付利息 （200000*5%）10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总 额为202000万元。假定该公司每年年末采用实 际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。 2019年度应付债券账面余额为（ ）万元。
2009年1月1日
借：银行存款 202000
贷：应付债券——面值 200000
——利息调整 2000
2009年12月31日
同时；
借：应付利息
10000
贷：银行存款
10000
则，2019年12月31日应付债券的账面余额是： 200000 + 29950 – 802 - 834.08 = 228313.92万元
例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期
一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率
借：财务费用 （202000*4%）8080
第十一章负债及借款费用-应付债券——金融负债与权益工具的区分
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——金融负债与权益工具的区分● 详细描述：1.金融负债和权益工具的定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负愤的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩佘权益的合同。
同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：（1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件 下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
2.金融负债和权益工具的区分原则金融工具具有交付现金或其他金融负债金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融工具没有包括交付现金或权益工具其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务例题：须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第十一章 借款费用
第十一章借款费用【案例】恒大在财务上的利润镜像资料来源：观点地产网，2018-09-26近几年恒大的货币资金不断上涨，由2010年中期的184.88亿元提升至2018年中期的2579.44亿元，不过相对于增长速度更高的有息负债，尤其是短期负债来说，只能“甘拜下风”。
现金不能完全hold住短期偿债的压力，恒大的希望寄托在了利息资本化上，这也是恒大调节利润的主要手段。
从下表可以看到，恒大每年的借款利息和资本化利息大致相当，这也让恒大可以将融资成本控制在较小的数字之内。
数据来源：企业公告、观点指数整理数据来源：企业公告、观点指数整理从财报上的数据来看，2010-2014年，恒大的净利润均能完全覆盖资本化利息。
进入2015年，资本化利息首次超越净利润，处于红线的上方。
2018年中期，恒大的净利润为530.26亿元，超越引入战略投资时承诺的2018年净利润达到约500亿元。
不过，对比两者来看，资本化利息为248.92亿元，成为2015年后首次低于净利润的年份。
通常而言，利息资本化还是费用化对利润有着举足轻重的影响。
通常情况下利息计入财务费用，在利润中作为减项扣除。
但如果这些融资是用于在建工程等资产项目，那么其利息在资本化期间应予以资本化，计入在建工程等资产科目中。
因此利息资本化也成为部分企业调节利润的手段，通过提前或者拖后在建工程竣工时间来达到目的。
本章框架（1）借款费用概述（2）借款费用的确认（3）借款费用的计量考情分析本章既可以考客观题，也可以与固定资产、应付债券、外币折算等内容结合考主观题（2014年、2015年考了主观题），涉及一般借款利息费用资本化的计算问题较复杂，计算量较大，属于比较重要的章节。
重要考点（1）借款费用的范围（☆☆）（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件（☆☆）（3）借款费用资本化金额的计算及账务处理（专门借款、一般借款）（☆☆☆）（4）外币专门借款汇兑差额资本化处理等（☆☆）第一节借款费用概述一、借款费用的范围（☆☆）（2018单选）（1）借款利息（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）外币借款的汇兑差额【提示】对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
2018中级《会计实务》第十一章知识点_毙考题 (25)
2018中级《会计实务》第十一章知识点第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬企业对设定收益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：(1)确定设定受益义务现值和当期服务成本。
企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。
①根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。
②根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
【教材例11-2】假设甲公司在 2 16 年1 月 1 日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。
该设定受益计划规定：(1)甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12 万元退休金，直至去世。
(2)职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见，假定符合计划的职工为100 人，当前平均年龄为40 岁，退休年龄为60 岁，还可以为公司服务20 年。
假定在退体前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。
假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
计算设定受益计划义务及其现值如表11-1 所示。
计算职工服务期间每期服务成本如表11-2 所示。
表11-1 计算设定受益计划义务及其现值单位：万元贷：应付职工薪酬设定受益计划义务746 200服务第2 年年末，甲企业的账务处理如下：借：管理费用(或相关资产成本) 820 800贷：应付职工薪酬设定受益计划义务820 800借：财务费用(或相关资产成本) 74 600贷：应付职工薪酬设定受益计划义务74 600服务第3 年至第20 年，以此类推处理。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十一章 负债及借款费用
第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选 1多选判断 1 1 1计算综合第三节借款费用单选 2 1 1多选 1判断 1计算综合 1分数合计 2 16 3 5 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。
【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。
○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。
2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用
十一章长期负债及借款费用一、金融负债（一）交易性金融负债（同交易性金融资产）1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益）（二）其他类别的金融负债1、初始计量：公允价值加相关交易费用、2、后续计量：按照摊余成本计量二、应付债券（一）一般公司债券1、发行时：（相关费用反应在利息调整中）借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）2、资产负债表日：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3、长期债券到期，支付债券本息借：应付债券——面值应付债券——应计利息——利息调整（或贷方）贷：银行存款在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方）（二）可转换公司债券（重点）发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。
利息调整一般都在借方1、初始确认时：第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整），第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
（资本公积-其他资本公积）第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。
2、相关计算公式：负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值3、后续计量：在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券4、行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款等【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十一章 负债及借款费用
知识点：应付债券——优先股、永续债等金融工具● 详细描述：
对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
1.发行方的账务处理
（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的
与应付债券核算相同。
（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的
借：银行存款
贷：其他权益工具——优先股、永续债等
在存续期间分派股利
借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
（3）权益工具与金融负债重分类
①权益工具重分类为金融负债
借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）
贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）
（或借方）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方）
【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同
②金融负债重分类为权益工具
借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）
贷：其他权益工具——优先股、永续债等
（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股
借：应付债券（账面价值）
其他权益工具（账面价值）
贷：实收资本（或股本）（面值）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）
银行存款（支付现金）
2.投资方的账务处理
如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
例题：
1.某公司于2011年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券
，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094.21万元。
该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。
计算确定的实际利率为2%。
2012年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为
（）万元。
（计算结果保留两位小数）
A.2120
B.2057.62
C.2178.81
D.2136.09
正确答案：C
解析：2011年应摊销的利息调整=2000×3%－2094.21×2%=18.12（万元
），2012年应摊销的利息调整
=2000×3%－(2094.21+60－18.12)×2%=17.28（万元），2012年12月31日
，该项应付债券的账面余额
=2094.21+2000×3%×2－18.12－17.28=2178.81（万元）。
2.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
3.承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。