以摊余成本计量的金融资产其对应科目是债权投资

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以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗

以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗答：以摊余成本计量的金融资产应当是债权投资。

以摊余成本计量的金融资产减值的会计分录(1)减值发生时减值损失=资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备(2)以后该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。

但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

会计分录：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失(3)计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。

减值后的利息收入=新的摊余成本×原实际利率(4)外币金融资产发生减值①外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)②记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率③减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值可供出售金融资产减值损失的计量⒈可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

⒉对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

⒊可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

04-03 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始确认

以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始计量主讲人：高艳茹以摊余成本计量的金融资产按会计处理分类以摊余成本计量的金融资产一以摊余成本计量的金融资产初始计量“债权投资” “——成本”“——利息调整”“——应计利息”一以摊余成本计量的金融资产初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。

【案例1】2×19年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。

借：债权投资——乙公司债券（成本） 500 000——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款528 000【例2】2×20年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2×19年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。

（1）购入债券时。

初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：债权投资——丙公司债券（成本） 800 000应收利息 40 000贷：银行存款818 500债权投资——丙公司债券（利息调整） 21 500（2）收到债券利息时。

借：银行存款 40 000单选题•甲企业于2019年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。

其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。

该企业计入“债权投资”科目的金额为（）万元。

•A.680 B.600 C.675 D.670•【正确答案】 A• 多选题•下列各项中，应作为债权投资取得时初始成本入账的有（）。

以摊余成本计量的金融资产会计账务处理

以摊余成本计量的金融资产会计账务处理
以摊余成本计量的金融资产会计科目包括：应收账款、债权投资、贷款等。

一、金融资产分类
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

二、以摊余成本计量的金融资产的会计处理方法
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

具体账务处理，以债权投资为例：
1.取得
借：债权投资——成本(面值)
应收利息/债权投资——应计利息
贷：银行存款
债权投资——利息调整(可借可贷)
2.持有期间
(1)按实际利率法确认利息
借：应收利息/债权投资——应计利息【面值×票面利率】
债权投资——利息调整
贷：投资收益【期初账面余额(摊余成本)×实际利率(经信用调整的实际利率)】
借：银行存款
贷：应收利息
(2)减值
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
3.中途处置
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整(可借可贷，剩余部分)
——应计利息
投资收益(可借可贷)。

新金融工具准则下股权投资与债权投资的比较与分析

新金融工具准则下股权投资与债权投资的比较与分析作者：陈银霞来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2020年第09期【摘; 要】金融工具准则修订后，金融资产的分类和减值规定发生了较大变化。

论文对企业持有的股权投资和债权投资如何划分以及减值问题加以辨析。

最后，从列示角度浅谈了相关影响。

【Abstract】After the new standard of financial instrument， the classification and impairment regulations of financial assets have changed a lot. The paper analyzes how to divide the equity investment and debt investment held by enterprises and how to reduce their value. Finally， the paper discusses the influence from the perspective of listing.【关键词】新金融工具准则;股权投资;债权投资【Keywords】new standard of financial instrument; equity investment; debt investment【中图分类号】F832; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;【文献标志码】A; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;【文章編号】1673-1069（2020）09-0070-021 新金融工具准则的主要变化财政部于2017年颁布了修订后的《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》，金融资产分类、金融资产减值等发生了较大变化。

1.1 金融资产分类按照新金融工具准则，分类标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

以摊余成本计量的金融资产—债权投资

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一、以摊余成本计量的金融资产概述
划分为以摊余成本计量的金融资产的应收款项包括应收票据、应收账款及其他应收款等。预付账款不属于金融资产，因其产生的未来经济利益是企业提供的商品或服务，而不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
1 减值准备的计提和转回
企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产信用风险已经显著增加的，应当计提减值准备。
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
2 减值准备的会计处理
企业应当设置“债权投资减值准备”“信用减值损失”等账户。“债权投资减值准备”的贷方登记计提的债权投资减值准备金额，借记登记实际发生的债权投资减值损失金额和转回的债权投资减值准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的债权投资减值准备。
实际利息＝4 000 000×9.05%＝362 000（元）
借：持有至到期投资——应计利息
236 000
——利息调整
126 000
贷：投资收益
362 000
2015年12月31日的摊余成本＝4 000 000＋362 000＝4 362 000（元）
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
（四）出售计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
企业出售债权投资，应当按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，按照该债权投资的账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”账户，借记或贷记“债权投资——利息调整”，按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”账户。

金融资产分类与计量知识点总结

金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。

接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。

一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。

金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。

比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。

这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。

二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。

2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。

3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。

合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。

如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。

三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。

以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据

以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据一、以摊余成本计量的金融资产会计处理方法以摊余成本计量的金融资产主要包括债权投资、债务工具等。

其会计处理方法可分为购买、持有和处置三个阶段。

1. 购买阶段：当企业购买金融资产时，需要按照购买价格计入资产负债表上的金融资产项目。

同时，需将购买费用计入当期损益。

2. 持有阶段：在持有金融资产期间，企业需要按照摊余成本法计算每期的利息收入，并将其计入当期损益。

同时，将到期时的本金和利息收入计入资产负债表上的金融资产项目。

3. 处置阶段：当企业处置金融资产时，需将其摊余成本减去处置时的净收入计入当期损益。

同时，将处置时的净收入计入资产负债表上的金融资产项目。

二、以摊余成本计量的金融资产会计分录1. 购买阶段的会计分录借：金融资产贷：银行存款购买金融资产时，将金融资产计入借方，银行存款计入贷方。

2. 持有阶段的会计分录借：利息收入贷：金融资产按照摊余成本法计算的利息收入计入借方，同时将金融资产计入贷方。

3. 处置阶段的会计分录借：银行存款借（或贷）：其他收益或费用贷：金融资产将处置金融资产所得的净收入计入借方的银行存款，同时根据实际情况将净收入计入借方或贷方的其他收益或费用，将金融资产计入贷方。

三、以摊余成本计量的金融资产会计处理实例以某企业购买一份面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券为例，假设购买时的费用为1,000元。

1. 购买阶段的会计分录借：债权投资（金融资产） 101,000元贷：银行存款 101,000元2. 持有阶段的会计分录借：利息收入 5,000元贷：债权投资（金融资产） 5,000元每年按照5%的利率计算利息收入，并计入当期损益。

3. 处置阶段的会计分录借：银行存款（净收入） 103,000元借：其他收益或费用（根据实际情况确定） X元贷：债权投资（金融资产） 100,000元假设债券到期时，企业以103,000元的价格处置了该债券，同时根据实际情况确定其他收益或费用。

04-04-01 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认概述

以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认概述主讲人：高艳茹以摊余成本计量的金融资产二债权投资利息收入的确认以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。

二债权投资利息收入的确认摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的损失准备。

二债权投资利息收入的确认实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率实际利率应当在取得债权投资时确定，在该债权投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率二债权投资利息收入的确认在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下：利息收入=债权投资摊余成本×实际利率应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额=利息收入-应收利息二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。

二以摊余成本计量的债权投资利息收入的确认债权投资既不存在已偿还的本金也没有发生信用减值的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额或 =面值±利息调整摊余金额二债权投资利息收入的确认◆初始确认金额大于面值借：应收利息 [面值×票面利率]贷：投资收益 [摊余成本×实际利率]债权投资——利息调整 [差额]◆初始确认金额小于面值(折价发行）以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认概述主讲人：高艳茹。

cpa会计重点知识点

cpa会计重点知识点一、金融资产。

1. 分类。

- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。

其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。

2. 会计处理。

- 以摊余成本计量的金融资产。

- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。

后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。

后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

二、长期股权投资。

1. 初始计量。

- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

金融工具的初始、后续、重分类、转移

账务处理科目设置初始计量后续计量原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益重分类减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备摊转损（债）借：交易性金融资产（重分类日公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资-成本/利息调整等（账面余额）公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）原则：应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）摊转综（债）借：其他债权投资（重分类日公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（可借可贷）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益-信用减值准备原则：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

处置债权投资减值准备贷：债权投资-成本-利息调整（可借可贷，剩余部分） -应计利息投资收益（可借可贷）原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益1、升值借：其他权益工具投资-公允价值贷：其他综合收益-其他权益工2、贬值借：其他综合收益-其他权益工具贷：其他权益工具投资-公允价3、确认宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：其他债权投资-成本-利息调整（可借可贷） -应计利息-公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时结转借：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动贷：投资收益或做反向分录原则：1、出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款贷：其他权益工具投资-成本 -公允价盈余公积（可借可贷）利润分配-未分配利润（可同时结转借：其他综合收益-其他权益工具贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做反向分录原则：1、出售所得的价款与其账面价值其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动其他权益工具投资-成 -公允价值变动入账原则：1、按公允价值和交易费用之和作为初始入账2、已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目借：其他债权投资-成本（面值）应收利息/其他债权投资-应计利息贷：银行存款其他债权投资-利息调整（可借可贷）借：其他债权投资-成应收股利贷：银行存款原则：资产负债表日按照公允价值计量，公允价值变动计入其1、升值借：应收利息/债权投资-应计利息（双面）债权投资-利息调整（与购入时相反）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动2、贬值借：应收利息/债权投资-应计利息（双面）债权投资-利息调整（与购入时相反）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动贷：其他债券投资-公允价值变动综（债）综以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资借：信用减值损失贷：其他综合收益-信用减值损失综（债）转摊借：债权投资-成本贷：其他债权投资-成本借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动借：其他综合收益-信用减值准备贷：债权投资减值准备原则：应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

债权投资和其他债权投资的区别

债权投资和其他债权投资的区别债权投资和其他债权投资的区别是什么？以摊余成本计量的金融资产其对应科目是债权投资；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权）对应科目是其他债权投资。

两者的区别在于：企业管理其金融资产的业务模式不同，或者说交易目的不同。

其他债权投资和其他权益工具投资区别？其他债权投资和其他权益工具投资的区别：（1）业务模式（2）合同现金流量特征债权投资：金融资产管理的业务模式是仅以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付金额为基础的利息的支付，以摊余成本计量的金融资产其他债权投资：金融资产管理的业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产为目标，且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付金额为基础的利息的支付，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产交易性金融资产：以交易为目的的可转换债券、基金、股票，以公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产其他权益工具投资：非交易性的股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

债券投资和债权性投资有什么区别？股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位，是被投资单位的股东。

长期股权投资的最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得.债权投资也称债券投资，债权投资不是为了获取被投资单位的所有者权益，债权投资只能获取投资单位的债权，债权投资自投资之日起即成为债务单位的债权人，并按约定的利率收取利息，到期收回本金。

长期债权投资是企业购买的各种一年期以上的债券，包括其他企业的债券、金融债券和国债等。

股权投资是作为股东，有参与决策投票的权利，按照企业实现的利润享有红利;债券投资，是债主，相当于借钱给对方，没有投票权，只是按照债券的约定定期收取利息，并且这个利息一般是固定的，并且跟企业的经营情况没有直接关系。

04-05 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的处置与重分类

借：银行存款
204 000
贷：债权投资——C公司债券（成本）
投资收益
200 000 4 000
金融资产
以摊余成本计量的金融资产的处置与重分类
【案例2】2X15年1月1日华联实业股份有限公司购入A公司于当日发行的面值200 000元，期限5年，票面利率6 、每年12 月31日付息的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款208 660元，购买日确定的实际利率为5 。 2X17年12月10日，华联公司决定改变管理A公司债券的业务模式。2X17年12月31日，A公司债券的账面余额为203 720元，其中成本200 000元，利息调整3720元，重分类日（2X18年1 月1日），债券公允价值为209 000元。
茹
（2）假定重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产
借：其他债权投资——A公司债券（成本）
200 000
——A公司债券（利息调整）
3
720
——A公司债券（公允价值变动） 5 280
贷：债权投资——A公司债券（成本）
200 000
——A公司债券（利息调整）
3 720
【
】
以摊余成本计量的金融资产 —— 债权投资处置与重分类主讲人：高艳
以摊余成本计量的金融资产 —— 债权投资处置与重分类主讲人：高艳
茹
金融资产
三以摊余成本计量的金融资产的处置与重分类
【处置与重分类】
处置与重分类
金融资产
三以摊余成本计量的金融资产处置与重分类
处置与重分类
金融资产
以摊余成本计量的金融资产处Байду номын сангаас与重分类

按摊余成本计量的金融资产

按摊余成本计量的金融资产按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。

这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。

按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中具有重要的作用，下面将从定义、计量方法、会计处理等方面进行详细介绍。

一、定义按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。

这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。

二、计量方法按摊余成本计量的金融资产的计量方法主要包括以下几个步骤：1. 初始确认：企业在购买金融资产时，确认其初始成本价值，包括购买价格、相关税费等。

2. 摊销：按照摊余成本法，将金融资产的成本价值分摊到各个会计期间，计算出每期的摊销金额。

3. 调整：根据金融资产的实际情况，对其价值进行调整，包括减值准备、利息收入确认等。

4. 终止确认：当金融资产到期、出售或发生其他终止事件时，确认其最终价值，计算出最终收益或损失。

三、会计处理按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中的会计处理主要包括以下几个方面：1. 资产负债表：将金融资产按照其账面价值列示在资产负债表中，包括流动资产和非流动资产。

2. 利润表：将金融资产的摊销、调整、终止确认等相关金额列示在利润表中，计算出相应的收益或损失。

3. 现金流量表：将金融资产的现金流量情况列示在现金流量表中，包括投资现金流入、收益现金流入等。

四、风险与控制按摊余成本计量的金融资产存在一定的风险与控制措施，主要包括以下几个方面：1. 信用风险：金融资产的价值可能受到债务人违约、经济环境变化等因素的影响，企业需要加强信用风险管理。

2. 利率风险：金融资产的价值可能受到利率变动的影响，企业需要建立利率风险管理机制。

新金融工具准则科目

新金融工具准则科目一、引言新金融工具准则是指对金融工具计量和分类的规范，以提高金融报表的透明度和可比性。

本文将围绕新金融工具准则的科目展开讨论，包括金融资产、金融负债、权益工具和金融工具的计量。

二、金融资产金融资产是指一方对另一方的权益，可以带来未来经济利益。

根据新金融工具准则，金融资产应分为两个主要类别：以公允价值计量且其变动计入损益表的金融资产，以及以摊余成本计量的金融资产。

前者通常包括交易性金融资产和可供出售金融资产，后者主要是债权投资。

三、金融负债金融负债是指一方对另一方的义务，可能导致经济资源的转移。

根据新金融工具准则，金融负债应分为两个主要类别：以公允价值计量且其变动计入损益表的金融负债，以及以摊余成本计量的金融负债。

前者通常包括交易性金融负债，后者主要是借款。

四、权益工具权益工具是指企业对其所有者的权益。

根据新金融工具准则，权益工具应分为两个主要类别：以公允价值计量的权益工具，以及以成本计量的权益工具。

前者是指上市公司的股票等可随市场行情变化而变动的权益工具，后者是指非上市公司的股权等不容易确定公允价值的权益工具。

五、金融工具的计量金融工具的计量是指确定金融工具的价值。

根据新金融工具准则，金融工具的计量应考虑其公允价值和摊余成本。

公允价值是指在市场上可以获得的交易价格，摊余成本是指金融资产或金融负债在其存续期间内按照有效利率法计算的价值。

六、其他相关科目除了上述几个主要科目外，新金融工具准则还包括了一些其他相关科目。

例如，金融工具的减值准备是指对金融资产可能发生的减值进行预先计提的准备金；金融工具的转移是指将金融工具从一个类别转移到另一个类别，如从以公允价值计量的金融资产转为以摊余成本计量的金融资产。

七、结论新金融工具准则科目的规范化，有助于提高金融报表的透明度和可比性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供准确、全面的金融信息。

通过对金融资产、金融负债、权益工具和金融工具计量的规范，企业能够更好地理解和管理其金融风险，从而实现可持续发展的目标。

以摊余成本计量的金融资产(3),其他债权投资,交易性金融资产

第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量【真题•2017年计算分析题改编】甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。

债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【答案】（1）会计分录如下：借：债权投资——成本 2 000——利息调整30贷：银行存款 2 030（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2 030×3.79%=76.94（万元）。

借：应收利息84（2 000×4.2%）贷：投资收益 76.94债权投资——利息调整7.06（3）会计分录如下：借：银行存款84贷：应收利息84（4）2016年12月31日应确认的利息收入=（2 030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。

借：应收利息84贷：投资收益 76.67债权投资——利息调整7.33（5）会计分录如下：借：银行存款84贷：应收利息84借：银行存款 2 025贷：债权投资——成本 2 000——利息调整15.61（30-7.06-7.33）投资收益9.393.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

从《企业会计准则》出发简析债权投资

会计研究ACCOUNTING RESEARCH从《企业会计准则》出发简析债权投资孙艺恬中国农业大学摘要：依照《企业会计准则第二十二号——金融工具确认和计量》（以下简称《准则》）的相关规定，企业应将金融资产进行三分类，与旧准则的相关规定相差较大。

本文主要介绍在新准则规定下，以摊余成本计量的债权投资在会计确认、记录计量、报告时的规范，并分析新旧准则中的相关变化以及对于执业人员判断准确性的影响。

关键词：债权投资；准则；会计确认引言在2017年期间，国家相关单位针对企业金融债权投资的问题，重新整改了《企业会计准则》，并发布了新的《企业会计准则第二十二号——金融工具确认和计量》，在新《准则》当中，详细的整改了金融工具的类别要求和计量的工作内容。

目前的研究主要集中于准则变动的规范性意义，对于实际计量的整体性叙述较少。

本文主要对于新准则规定下债权投资相关的会计确认、计量记录以及报告进行介绍，并对比新旧准则变动，就这一板块的减值处理和分类变化进行了分析说明。

一、确认条件在一个企业确定好作为金融工具的合作方，同时也要保证金融资产和金融负债包含其中。

即企业签订合同并明确为持有至到期即可确认为债券投资。

此外，当企业外部或内部经营条件发生变动，使得交易性金融资产或者其他债权投资变更为债权投资时，也可确认为债券投资。

二、计量与记录（一）入账价值的确定《准则》规定，债权投资应按购入时实际支付的价款作为初始入账价值，其中包括支付的债券实际买价以及扣除可抵扣增值税的手续费和佣金。

发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息不计入初始入账价值；重新分类后确认为债权投资时，应依据重分类日的公允价值计入债权投资入账价值。

由于企业在购入该类债券时，实际利率和票面利率极大可能存在差异，产生溢价或者折价，因此债权投资的取得成本和债券面值之间的差额是一项重要的信息。

可以将债权投资的初始入账价值拆分为面值、一次付息债券应计利息、利息调整三个部分来表示，在“债权投资”一级科目下，分别对应“债券面值”“利息调整”“应计利息”三个明细科目进行核算；若债权投资还款方式为一次还本、分期付息，它的票面利息通过“债权投资”下的“应收利息”明细科目进行核算。

04-04-02 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认案例分析

② 2×20年12月31日至2×23年12月31日账务处理同上，
5 078
金额同表2
债券到期，收回债券本金和最后一期利息
借：银行存款贷：债权投资——乙公司债券（成本）
530 000
500 000
应收利息 30 000
金融资产
二债权投资利息收入的确认
（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认
利息收入的确认
应收利息
30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 150 000
（实际利率法）
实际利率（%）
利息收入利息调整摊销
4.72
24 922
5 078
4.72
24 682
5 318
4.72
24 431
5 569
4.72
24 168
5 832
4.72
23 797
6 203
—
122 000
金融资产
案例分析
借：债权投资——乙公司债券（成本）
500 000
——乙公司债券（利息调整） 28 000
贷：银行存款
528
金融资
产
债权投资利息收入的确认
【例3】接【例1】资料
表2
利息收入与摊余成本计算表
元日期
2×19年1月1日 2×19年12月31日 2×20年12月31日 2×21年12月31日 2×22年12月31日 2×23年12月31日合计
案例分析
主讲人：高艳茹
以摊余成本计量的金融资产 ——债权投资利息收入的确认
案例分析
主讲人：高艳茹
金融资产
以摊余成本计量的金融资产--债权投资的初始计量

课程资料：第75讲_以摊余成本计量的金融资产,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(1)

第二部分重点、难点的讲解【知识点5】以摊余成本计量的金融资产（一）会计科目的设置企业一般应当设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产，其中：1.债权投资——成本（面值）——利息调整（差额）——应计利息（一次还本付息）2.应收利息（分期付息，到期还本的）（二）初始计量和记录1.初始计量原则按照公允价值计量，交易费用计入初始入账金额（即计入利息调整明细科目），但初始入账金额不包括已到付息期，但尚未领取的债券利息，该利息应当单独确认为应收利息。

【结论】入账价值=实际支付价款（包含交易费用）-到期未收到的利息或者=购买价款+交易费用-到期未收到的利息。

【提示】企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分，或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》定义的交易价格进行初始计量（即应收账款按交易价格计量）。

2.会计处理（以债权投资为例）借：债权投资——成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（按其差额，或贷方）贷：银行存款（实际支付的金额包含交易费用）【提示】“债权投资——成本”科目只反映债券面值；支付的价款中包含的佣金、手续费等应记入“债权投资——利息调整”科目。

所以“债权投资——利息调整”科目不仅包括债券溢（折）价，还包括佣金、手续费等。

（三）后续计量和记录1.实际利率（1）实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

（2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。

2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。

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以摊余成本计量的金融资产其对应科目是债权投资，类似原来的持有至到期投资；属于货币性科目
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权）对应科目是其他债权投资；类似原来的可供出售金融资产-债券投资，非货币性科目
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（股票）对应科目是其他权益工具投资，类似原来的可供出售金融资产-股票投资，非货币性科目
上面两者都是货币性债券投资，通过合同现金流量测试的，即在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础计算的利息的支付。

这是二者与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的不同。