第3章 管理用财务报表

单位:万元
年末余额 年初余额
经营性长期资产： 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 经营性长期资产合计 经营性长期负债： 长期应付款（经营） 专项应付款 递延所得税负债 其他非流动负债 经营性长期负债合计 净经营性长期资产 净经营资产 50 0 0 0 50 1250 1744 60 0 0 15 75 950 1399 5 0 3 1300 15 0 0 1025 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股 股东权益合计 净负债及股东权益 100 10 100 750 0 960 1744 100 10 40 730 0 880 1399 6 1238 18 955 35 12 8 30 0
上年金额 2850 2503 28 20 40 96 0 0 0 163 72 0 235 75 160
• （二）管理用利润表 • 1. 区分经营损益和金融损益 • 原报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、现 金折扣等，现金折扣本属于经营损益，但因金额小，因此可将“财务 费用”全部作金融损益处理 • 原报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的应该计 入金融损益，其数据来自财务报表附注 • 原报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产 的投资收益，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注 • 原报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融 资产的减值损失，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注
2. 经营负债与金融负债 • 短期借款与长期借款 • 应付票据与应付账款 • 应付债券 • 应付项目（一般是经营负债。但应付利息为金融负债·）
• 3. 管理用资产负债表主要项目关系 • 资产=经营资产+金融资产 • 负债=经营负债+金融负债 • 净经营资产=经营资产-经营负债 • =（经营性流动资产+经营性长期资产）-（经营性流动负债+ 经营性长期负债） • =（经营性流动资产-经营性流动负债）+ （经营性长期资产 -经营性长期负债） • =净经营性营业资本+净经营性长期资产 • 净金融负债=金融负债-金融资产=净负债 • 净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本
短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 预计负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债
60 28 5 100 10 2 5 12 0 23 2 0 53
45 10 4 109 4 1 4 16 0 18 4 0 5
流动负债合计 300 220
表2
编制单位:ABC公司
管理用利润表 管理用利润表
2009年度
本年金额 项目
单位:万元
上年金额
经营损益： 一、营业收入 减：营业成本 二、毛利 减：营业税金及附加 销售费用 管理费用 三、主营业务利润 减：资产减值损失 四、税前营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 五、税前经营利润 减：经营利润所得税 六、税后经营净利润 金融损益： 减：利息费用① 加：利息费用抵税 七、净利润合计 备注：平均所得税税率 104 33.28 136 32% 96 30.63 160 31.91% 3000 2644 356 28 22 46 260 0 260 45 1 304 97.28 206.72 2850 2503 347 28 20 40 259 0 259 72 0 331 105.62 225.38
第3章 管理用财务报表
一、资产负债表与管理用资产负债表 （一）资产负债表 • 准则23指出金融资产和金融负债包括： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（主要是交易性金融资产 或金融负债，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等） （2）持有至到期投资（如长期债券投资） （3）贷款和应收款项（包括贷款、应收账款、应收票据） （4）可供出售金融资产（其他三类金融资产以外的，如其他股票投资、债券投资） （5）其它金融负债（除交易性金融负债以外的，包括短期借款，长期借款，应付股利、其他 应付款、长期应付款等） 2. 金融资产和金融负债主要是： ⊙企业与银行形成的：如借款与存款 ⊙企业与证券发行人或投资人形成的：如购买的股票、债券，发行的债券（应付债券） ⊙企业与商品购买人、商品销售人形成的：应收账款、应收票据，应付账款、应付票据
22
购建固定资产、 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 补充资料
0 15 580
无形资产 开发支出
6
8
负债合计 股东权益：
1040
800
商誉
股本
100
100
长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
5 0 3 1300
15 0 0 1070
资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股 股东权益合计
10 100 750 0 960
10 40 730 0 880 1680
年初余 额
负债和所有者权益（或股东权益） 流动负债：
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计
50 6 8 398 22 0 0 12 119 77 8 700
25 12 11 199 4 0 0 22 326 11 0 610
非流动资产：
非流动负债：
wk.baidu.com
可供出售金融资产 持有至到期投资
0
45
长期借款 应付债券
450 240
245 260
长期股权投资 长期应收款
30
0
长期应付款 专项应付款
50 0
60 0
固定资产 在建工程 固定资产清理
1238 18
955 35 12
递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计
0 0 740
资产总计
2000
1680
负债和所有者权益总计
2000
（二）管理用B.S. • 企业活动分为经营活动和金融活动。前者指销售商品或提供劳务等营业活动以及与此 有关的生产性资产投资活动，企业在产品和要素市场上进行这些活动；后者包括筹资活 动以及多余现金的利用，企业在金融市场上进行这些活动。 • • • 要求对资产和负债重新分类，分为经营性和金融性两类 经营性资产和负债：指销售商品或提供劳务以及与此有关的生产性资产投资活动过程中 涉及的资产和负债 金融性资产和负债：指筹资过程中或利用经营活动产生的额外现金过程中涉及的资产和 负债
表1
管理用资产负债表 管理用资产负债表
2009年12月31日
年末余额 年初余额 净负债及股东权益 金融负债： 短期借款 50 8 398 22 0 12 119 77 8 694 25 11 199 4 0 22 326 11 0 598 交易性金融负债 应付利息 一年内到期的非流动负债 长期借款 应付债券 金融负债合计 金融资产： 交易性金融资产 应收利息 可供出售金融资产 持有至到期投资 5 100 10 2 5 0 23 2 53 200 494 4 109 4 1 4 0 18 4 5 149 449 金融资产合计 净负债 6 0 0 0 6 784 12 0 45 0 57 519 60 28 12 0 450 240 790 45 10 16 0 245 260 576
1. 经营资产与金融资产 • • • • • • 货币资金（观点不统一，一般属于经营资产） 应收票据、应收账款（一般属于经营资产） 短期权益性投资（金融资产） 债务投资（金融资产） 长期权益投资（经营资产） 应收项目（一般属于经营资产。但应收利息属金融资产，应收股利若为长期权益投资形 成的，则为经营资产，若为短期权益投资形成的，则为金融资产）
• 2. 分摊所得税 • 分摊方法：可用企业负担的平均税率分别计算经营损益与金融损益应 分摊的所得税 • 税后经营净利润=税前经营利润*（1-税率） • =EBIT*(1-T) • =（税前利润+利息费用） *（1-税率） • = 税后利润+利息费用*（1-税率） • 税后利润=税后经营净利润-利息费用*（1-税率） • =税后经营净利润-税后利息费用
369 30
399 -377
270 270 20 152 25 197 73
19 37 56
补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“ 号填列 号填列） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“ 号填列 号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“ 号填列 号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 财务费用（收益以“ 号填列 号填列） 财务费用（收益以“-”号填列） 投资损失（收益以“ 号填列 号填列） 投资损失（收益以“-”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“ 号填列 号填列） 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“ 号填列 号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“ 号填列 号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“ 号填列 号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“ 号填列 号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： 不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净增加情况： 3.现金及现金等价物净增加情况： 现金及现金等价物净增加情况 现金的期末金额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 19 56 37 323 207 -212 -3 110 -6 -11 100 2 136
现金流量表表
2009年度 年度 单位： 单位：万元
本年金额 上年金额（ 上年金额（略）
2810
10 2820 2363 29 91 14 2497 323
4 6 12
处置固定资产、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计
①此处利息费用金额（104万元）为财务费用（110万元）与公允价值变动收益（0）及投资收益（6万元）抵消后的结果。
• 三、现金流量表与管理用现金流量表 • （一）现金流量表
表3 编制单位： 编制单位：ABC公司 公司
项 一、经营活动产生的现金流量： 经营活动产生的现金流量： 销售商品、 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 目
• 二、利润表与管理用利润表 • （一）利润表
表2 编制单位:ABC公司
利润表
2009年度 会企02表 单位:万元
本年金额 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 3000 2644 28 22 46 110 0 0 6 156 45 1 200 64 136
3. （1）（2）（4）三类金融资产的分类主要依据企业持有证券的意图而定： ⊙若拟短期持有，则为第（1）类； ⊙若拟持有至到期的债券，则为第（2）类； ⊙若持有的持有的意图不明确，则为第（4）类；
表1 编制单位:ABC公司 资 流动资产： 产 年末余 额
资产负债表
2009年12月31日 会企01表 单位:万元 年末余 额 年初余 额
编制单位:ABC公司
净经营资产 经营资产： 经营性流动资产： 货币资金（经营） 应收票据（经营） 应收账款 预付款项 应收股利（经营） 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 经营性流动资产合计 经营性流动负债： 应付票据（经营） 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 预计负债 其他流动负债 经营性流动负债合计 净经营性营运资本