高级财务会计陈信元chapter12PPT教学课件
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《高级财务会计》PPT课件
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未拨定
未分配利润
江苏科技大学 经济管理学院
《高级财务会计》
第二节 股东权益会计
二、投入资本
(一)股票的发行 发行股票包括股东认购、收到股款和发给股票三个阶段。认
购时可以不设帐反映。股票发行可按平价、溢价或折价进行。 “股本”账户的金额表示股票面值。一个溢价发行的公司,收到 股款,发给股票,分录如下:
吸收资本的能力
管理
股份有限公司
具有法人资格
经国家严格审查批准,受公众监督 有
无限生命
有限责任
有限责任和股票的可流通 性能使公司筹措更多的权益 资本和债务资本。
所有权和经营权分离, 股东一般不直接参与管理, 由董事会对业务进行控制; 三权分离,相互制衡。
合伙
一般无法人资格
成立容易,不受公众监督 无
有限生命
江苏科技大学 经济管理学院
《高级财务会计》
第二节 股东权益会计
(三)库藏股票 库藏股票指公司购回或接受捐赠本公司已发行,且未曾注
销的股票。库藏股不是公司的资产,其抛售融资是股东权益的 减少。处理库藏股票有两种会计方法:
1.成本法。该方法将企业视为两个股东间股票转让的中介 人,其依据是一笔交易观。企业将收回库藏股视同购进资产。
一、股东权益的分类
经营权和管理权分离之后,依据合理性和合法性,股东权益
常常作如下分类:
股本
普通股 优先股
投入资本
超面值缴入资本
资本公积
其他业务缴入资本
股
东
权 益
法定盈余公积
已拨定
法定公益金
留存利润
任意盈余公积
库藏股 以市价计帐的股票股利 与债权相分离的认股权证 未行使购股权证 可转换债券的转换 法定财产重估增值 接受捐赠
《高级财务会计》PPT课件
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加快,企业间的竞争日益激烈,快速发展对企 业已是生死攸关,企业寻求快速发展的有效途 径之一便是进行企业间的联合和兼并(合并)。
• 因此,在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范,以指导企业合并实务。
h
3
第一节 企业合并概述
• (一)企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
(CAS20)对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• (3)企业A以其资产作为出资投入企业B,取得对企 业B的控制权,该交易事项发生后,企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • (1)购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权,指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制,双方存在母子公司 关系的基础上,为增加持股比例,母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本,有时甚 至不发生任何成本,因此即使涉及控制权的转移,也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • (一)按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并:指同行业或相近行业的有关企业的合
并,参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体:指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”,该报告主体是经济意 义上的,而从法律意义上看,可能是一个法人主体, 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项:取决于企业
合并的性质,也决定了企业合并的确认与计量的基础。
• 因此,在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范,以指导企业合并实务。
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3
第一节 企业合并概述
• (一)企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
(CAS20)对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• (3)企业A以其资产作为出资投入企业B,取得对企 业B的控制权,该交易事项发生后,企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • (1)购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权,指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制,双方存在母子公司 关系的基础上,为增加持股比例,母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本,有时甚 至不发生任何成本,因此即使涉及控制权的转移,也 不属于企业合并。
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第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • (一)按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并:指同行业或相近行业的有关企业的合
并,参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体:指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”,该报告主体是经济意 义上的,而从法律意义上看,可能是一个法人主体, 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项:取决于企业
合并的性质,也决定了企业合并的确认与计量的基础。
高级财务会计(课件)
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三、购买法与股权联合法的比较
(一)两种方法各自的合理性
(二)两种方法对财务信息的不同影响
2004.4
(一)两种方法各自的合理性
购买法的合理性
股权联合法的合理性
2004.4
(二)两种方法对财务信息的不同影响
对合并当年财务会计信息的主要影响
对合并以后各年财务会计信息的主要影响
2004.4
第三节 合并会计报表的涵义
2004.4
教学目标
通过本课程的教与学,使学生掌握各有 关专题的基本理论与基本方法,完整把握财 务会计学科体系,关注会计前沿的发展动态, 提高从事实务工作的能力。
2004.4
预修课程基本要求
中级财务会计
2004.4
课程结构
本课程教学由以下几部分组成:
课前准备
♣阅读教学计划相关问题; ♣阅读教材中相关章节及补充材料; ♣复习上一次课程讲授内容。 ♣讲授基本原理与方法; ♣讨论重点、难点问题; ♣习题与案例解析
一、合并会计报表的特点 二、合并会计报表与投资的关系 三、合并会计报表与企业合并方式的关系 四、合并会计报表的种类 五、合并会计报表的局限性
2004.4
一、合并会计报表的特点
(一)合并会计报表的定义 (二)合并会计报表的特点 合并会计报表与个别会计报表相比 合并会计报表与汇总会计报表相比
资本公积与留存收益的调整 2004.4
(三)股权联合法下基本账务处理
控股合并时实施合并企业:
借:长期股权投资 借:合并费用 贷:股本 贷:银行存款等 贷:留存收益
2004.4 借或贷:资本公积
[换入股本金额] [实际发生的费用] [换出股本金额] [支付的合并费用] [按入股比例计算的被并方 留存收益账面价值] [差额]
高级财务会计学(PPT 31页)
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320000
385000
240000
263000
40000
52000
40000
70000
12000
21000
28000
49000
利润分配表
净利润 净利润
减:应付职工红利 应付业主利润
未分配利润
本年实际 28000 5600 22400 0
上年实际 49000 9800 39200 0
资本变动表
项
住房 家具用具 珠宝收藏品 资产合计
金额 9200 10000 65000 150000 78000 120000
100000 62000 28400 622600
权益 负债: 应付款 应付所得税 住房抵押贷款 负债合计 未实现资产升值所得 税
净财富 权益合计
金额
23000 2200 80000 105200 5800
经济与管理学院
2005.3
第一章 独资与合伙企业会计
第一节 独资企业会计 一、独资企业概述 1、独资企业概念
独资企业是指有一个业主单独出资经营,出资者对企业债务承担无 限责任的一种企业组织形式。
2、独资企业的种类
1)个人独资企业 2)外商独资企业 3)国有独资企业
3、《中华人民共和国独资企 业法》的有关规定
期初余额
合伙人往来—合伙人
期初余额
合伙人从企业提 款、获取商品、 企业代业主个人 付款
期初余额
期初余额
合伙人应得的工 资、利润以及企 业代合伙人个人 收取的款项
期初余额
损益汇总
转入本期费用、 成本、税金; 合伙人从企业分 得的工资、奖金 结转本期盈利
转入本期收入 合伙人弥补亏损 结转当期亏损
高级财务会计 陈信元 chapter 12
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– Directly related to fluctuations in price, rate or some
other variable – That underlies it.
1
• Typical derivative instruments - Option contracts - Forward contracts - Futures contracts 2) Types of derivatives • Forward contracts - negotiated contracts between two parties for the delivery or purchase of a commodity or a foreign currency at an agreed upon price, quantity, and delivery date. - Settlement of the forward contract may be physical delivery of the good, or net settlement. 2
3
12. Using Derivatives as Hedges 1) A hedge can • Shift risk of fluctuations in sales prices, costs, interest rates, currency exchange rates • Help manage costs • ial position • Produce tax benefits • Help avoid bankruptcy 2) Hedge Accounting • At inception, document the hedge - relationship between hedged item and derivative instrument - risk management objective and strategy for hedge * hedged instrument * nature of risk being hedged * hedged item * means of assessing effectiveness 4
other variable – That underlies it.
1
• Typical derivative instruments - Option contracts - Forward contracts - Futures contracts 2) Types of derivatives • Forward contracts - negotiated contracts between two parties for the delivery or purchase of a commodity or a foreign currency at an agreed upon price, quantity, and delivery date. - Settlement of the forward contract may be physical delivery of the good, or net settlement. 2
3
12. Using Derivatives as Hedges 1) A hedge can • Shift risk of fluctuations in sales prices, costs, interest rates, currency exchange rates • Help manage costs • ial position • Produce tax benefits • Help avoid bankruptcy 2) Hedge Accounting • At inception, document the hedge - relationship between hedged item and derivative instrument - risk management objective and strategy for hedge * hedged instrument * nature of risk being hedged * hedged item * means of assessing effectiveness 4
高级财务会计 陈信元 chapter .ppt
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are as same as those in the CFS
2020/7/8
5
4) illustration
• assumptions
* no cost-BV differential
* no intercompany transaction
Table 2-1: Balance Sheet
P (equity m) S (80%) Consolidated E.
• records an investment at cost • recognizes dividend in excess of earnings are considered
as a return of investment (reduction of investment)
2) conditions for cost method • no ability to influence: 20% ownership test
Chapter 2 Accounting for Stock Investment
additional readings: CAS No.2
1. Fair Value/Cost Method and Equity Method
11. Fair value/Cost method
1) characteristics
• cumulative effect of an accounting change
• effect of discontinued operations
• prior period adjustment
illustration: p.57-58
3) full consolidation
《高级财务会计全部》PPT课件
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高级财务会计
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题,这些问题:
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑,潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
(2)以低于新净资产公允价取得部分新伙权 (原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价)*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价(投入现金+新合伙 人商誉)
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
(3)按平均资本比例分配(时间为权数)
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
(一)新合伙人入伙
1、购买伙权
借:合伙人资本——A(20%)10000
B(20%) 6000
贷:合伙人资本——C
A公司有关资料如下:
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题,这些问题:
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑,潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
(2)以低于新净资产公允价取得部分新伙权 (原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价)*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价(投入现金+新合伙 人商誉)
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
(3)按平均资本比例分配(时间为权数)
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
(一)新合伙人入伙
1、购买伙权
借:合伙人资本——A(20%)10000
B(20%) 6000
贷:合伙人资本——C
A公司有关资料如下:
《高级财务会计》第十二章
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用拨款等。
过渡页
TRANSITION PAGE
02 政府补助的会计处理
• 政府补助的会计处理方法 • 与资产相关的政府补助的会计处理 • 与收益相关的政府补助的会计处理 • 与综合性项目相关的政府补助的会计处理
第二节
政府补助的会计处理
第 13 页
— 13 —
一、政府补助的会计处理方法
根据政府补助准则的规定,政府补助同时满足下列条件时,才能予以确 认:① 企业能够满足政府补助所附条件;② 企业能够收到政府补助。在计量 方面,政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。政府补助 为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照 名义金额计量。
法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
4.无偿划拨非货币性资产:政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少,主要有
无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
第一节
政府补助概述
第 10 页
— 10 —
三、政府补助的分类
1.与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长
1
期资产的政府补助。“与资产相关”是指与购建固定资产、无形资产等长期资
产相关。
这类补助一般以银行转账的方式拨付,如政府拨付的用于企业购买无形资
产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等,
应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在少数情况下,这类
补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产。
第一节
政府补助概述
政府补助具有如下特征:
第7 页
— 7—
一、政府补助的概念与特征
高级财务会计全部ppt课件
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♣ 相关国际会计准则,我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
7
精品课件
第一章 企业合并会计
第一节 第二节 第三节
企业合并概述 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点:
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
精品课件
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 三、企业合并会计的主要内容
特 殊 业 务
特 殊 行 业
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲: ——“高级财务会计”课程是
“中级财务会计”课程的延伸;
• 对于研究生阶段的学习来讲:
——“高级财务会计”课程是 “会计准则研究”课程的基础。
高级财务会计课程组
5
精品课件
教学环节
(1)课前准备 (2)课堂授课 (3)课后复习
♣阅读教学计划相关问题; ♣阅读教材中相关章节及补充材料; ♣复习上一次课程讲授内容。
高级财务会计
(第四版)
高级财务会计课程组 2014年
精品课件
教学目标
通过本课程教学,使学生:
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组
2
精品课件
课程简介
预修课程:
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题:
高级财务会计课程组
10
精品课件
二、企业合并的类型
(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 (二)按合并后主体的法律形式不同进行分类 (三)按涉及行业的不同进行分类
《高级财务会计》-课件
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【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生 日的即期汇率折算,记账本位币为人民币。2008 年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股 10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元 =1元人民币,款项已支付。2007年12月31日, 当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元,当日 汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税 费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允 价值变动损益为( )元。 A.2000 B.0 C.-1000 D.1000
二、高级财务会计的主要内容 (一)特殊业务会计: (二)特殊行业会计:农业企业会计等 (三)特定期间会计:破产清算会计
第二章
外币业务
【教学目的】通过教学,要求学生了解记 账本位币的确定,掌握外币交易业务的会 计处理和期末汇兑损益的计算及会计处理, 掌握我国外币财务报表的折算方法。
【例题】某企业2008年2月末“应收账款—— A公司”账户余额700万元人民币,对应的外 币(美元)账户余额为90万元。月末汇率1美 元=8元人民币。 汇总损益=90×8-700=20(万元) 借:应收账款—美元 20 贷:财务费用 20
(二)货币性项目 1、以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用 交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位 币金额。 但是,对于按成本与可变现净值孰低法计价的存 货除外!
计量原则: 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值 为基础计量,换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付 的相关税费+支付的补价(-收到的补价) 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
《高级财务会计全部》课件
![《高级财务会计全部》课件](https://img.taocdn.com/s3/m/b047f2dd6aec0975f46527d3240c844769eaa01f.png)
企业需要按照会计准则的要求编制分部报告,并在财务报表中披露分部报告的 相关信息,以帮助投资者更好地了解企业的业务结构和地区分布情况。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项,由于计量 基础或确认条件发生变 化,对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程,了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理,掌握外币报 表折算的技巧和注意事项,并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一,通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性,提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量;确定折现 率;计算现值;调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用,但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类,不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项,由于计量 基础或确认条件发生变 化,对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程,了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理,掌握外币报 表折算的技巧和注意事项,并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一,通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性,提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量;确定折现 率;计算现值;调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用,但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类,不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
高级财务会计全部ppt课件
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♣讲授主要知识点; ♣讨论重点、难点问题; ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
高级财务会计课程组
6
精品课件
教材及主要参考资料
主要教材:
刘永泽、傅荣主编,课程组全体教师参编: 《高级财务会计》(第4版),东北财经大学出版社,2014年7月
参考资料:
♣ 傅荣、孙光国主编,课程组全体教师参编: 《高级财务会计习题与案例》(第4版),东北财经大学出版社,2014年7月
股本
1800 资本公积
199
高级财务会计课程组 精品课件
有关资产 2800
有关负债 800
31
放弃资产实施的控股合并:
借:长期股权投资 A
贷:银行存款、存货等 B
资本公积 C
[取得的被并方净资产账面价值] [支付的资产的账面价值]
[ A大于B的差额]*
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积” 科目,则以合并方“资本 公积”科目(股本溢价) 贷方余额为上限,不足部 分冲减合并方“留存收益”
注意:比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
高级财务会计课程组
12
精品课件
1.两类合并的概念比较
(1)同一控制下的企业合并
【例1-1 】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A(母公司)
非暂时性
B、C同为A 的子公司
高级财务会计课程组
精品课件
[取得 [支付的合并对价]
[支付的合并费用]
24
确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
♣个人作业 ♣小组作业
高级财务会计课程组
6
精品课件
教材及主要参考资料
主要教材:
刘永泽、傅荣主编,课程组全体教师参编: 《高级财务会计》(第4版),东北财经大学出版社,2014年7月
参考资料:
♣ 傅荣、孙光国主编,课程组全体教师参编: 《高级财务会计习题与案例》(第4版),东北财经大学出版社,2014年7月
股本
1800 资本公积
199
高级财务会计课程组 精品课件
有关资产 2800
有关负债 800
31
放弃资产实施的控股合并:
借:长期股权投资 A
贷:银行存款、存货等 B
资本公积 C
[取得的被并方净资产账面价值] [支付的资产的账面价值]
[ A大于B的差额]*
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积” 科目,则以合并方“资本 公积”科目(股本溢价) 贷方余额为上限,不足部 分冲减合并方“留存收益”
注意:比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
高级财务会计课程组
12
精品课件
1.两类合并的概念比较
(1)同一控制下的企业合并
【例1-1 】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A(母公司)
非暂时性
B、C同为A 的子公司
高级财务会计课程组
精品课件
[取得 [支付的合并对价]
[支付的合并费用]
24
确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
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- highly effective in offsetting
- gains or losses
- in the item being hedged
• Critical term analysis
- effectiveness considers: a) nature of the underlying variable; b) notional amount; c) item being hedged; d) delivery date of derivative; e) settlement date of the underlying.
202*0/1h2/1e0dged item * means of assessing effectivene4ss
13. Hedge Effectiveness
1) Effectiveness
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* regression analysis
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using derivatives based on heating oil or crude oil to hedge jet fuel costs
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– Directly related to fluctuations in price, rate or some other variable
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* characteristics are standardized
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