形考作业五

作业五（第十五章至第十六章）一、判断与改错题1．注册会计师应当在了解被审验单位基本情况后，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估验资风险后，确定是否接受委托。

（）√2．注册会计师对被审验单位申请设立验资时，如果以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对帐单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。

（）√3．注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。

如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订审计通知书。

（）×注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。

如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。

4．经济责任审计评价和责任追究侧重于企业和领导干部本人。

（）×经济责任审计评价和责任追究侧重于领导干部本人。

5．计算机网络会计系统的审计目的与单机会计系统审计的目的相同。

（）√二、审计实务分析题1．内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。

（2）7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。

（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。

（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。

（5）7月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。

该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元。

（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12=35745.83（元）本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的问题：①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；③本月多提折旧额36354.17（元）（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：借：制造费用36354.17（红字）贷：累计折旧36354.17（红字）2．审计人员接受委托对某公司2007年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2007年木工车间失火，损失巨大。

经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。

（2）该公司技术科2006年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。

（3）由于2007年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出修养所开支船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。

要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。

答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

3．某会计师事务所接受委托，对盛达公司2007年度会计报表进行审计。

审计人员审查后发现下列情况：a)被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。

b)12月30日，销售产品5万元，成本3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。

会计部门未予入帐，该产品已计入了期末盘点存货内。

c)被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。

d)外销产品一批，销售成本15万元，已于12月26日运出，此产品系C.I.F.付款条件在运输的货物，会计部门已贷记销售收入20万元。

要求：（1）分析上述情况中存在的问题。

（2）根据有关资料填制简式利润表。

利润表答：（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。

（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。

同时，会计部门也应将该销售入账。

在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。

（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。

当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。

在利润表中调减当年的期间费用12万元。

（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。

在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。

（5）填制利润表如下：4．审计人员对某公司2007年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2006年12月31日新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。

又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。

该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）×8/36=64000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8=36000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000—36000)，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在会计报表附注中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

5．审计人员审查某企业2007年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。

甲产品的成本计算资料如下：项目月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料16000 119000 108000 27000直接工资5800 48200 43200 10800制造费用2350 16400 15000 3750合计24150 183600 166200 41550要求：（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。

（2）指出存在的问题及处理意见。

答：（1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150完工产品应负担的材料费用=150×600=90000（元）在产品应负担的材料费用= 150×300 = 45000（元）完工产品应负担的直接工资＝【（5800+48200）/（600+300×50％）】×600＝43200元完工产品应负担的制造费用＝【（2350+16400）/（600+300×50％）】×600＝15000元经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。

因此，甲产品完工产品总成本应为：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元）在产品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了18000元，即（166200 - 148200）元，在产品成本少计了18000元。

应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。

所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。

处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。

6．某企业生产甲种产品，内部审计人员审查甲产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该企业2007年计划生产甲产品800件，消耗定额每件15千克，计划价格每千克5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16千克，单价每千克4.５元。

要求：根据上述资料指出审查该企业直接材料项目的重点。

答：原材料成本计划数为：800×15×5 = 60000（元）产量变动影响成本上升为：（900 - 800）×15×5 = 7500（元）单耗变动影响成本上升：900×（16 - 15）×5 = 4500（元）单价变动影响成本下降为：900×16×（4.5 - 5）= -7200（元）由以上分析可知，产量增加、单耗上升，使材料成本超支12000元（7500 + 4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。

其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素，因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：（1）生产中的损失浪费造成单耗上升。

（2）计量不准造成单耗上升。