国际会计第4章1日本荷兰
国际会计荷兰会计实务体系
荷兰会计模式的特征（三）
—— 会计管理体制
荷兰：会计职业界和审计要求
荷兰会计职业组织有着很悠久的历史， 在1895年荷兰会计师协会成立，而且 出版了《会计师》的协会专刊，1967 年生效。 注册会计师协会在其会计准则的制定 中发挥了积极的作用。
• 法国：法国的会计职业界——分离为注册 会计师协会和法定审计师协会。 • 德国：通过立法程序由政府和民间会计团 体联合领导和管理全国会计工作，但会计 团体地位相对较低，作用较小 • 瑞典：瑞典有关会计惯例通常是特种会计 师协会发布的《理解瑞典财务报表入门》 的小册子作为依据的，只对会员产生约束 力，对审计会提出一些建议。
会计实务与法律为基础，影响最大的法律 是《商法》；《年度报表法》对于财务会 计准则也有着很重要的影响； 《年度报 表法》和《所得税法》的会计要求并不完 全一致，报告收益与应税收益之间的暂时 性差异，要通过所得税跨期摊配的程序来 调节，这与美国的会计惯例相类似。
• 法国：以税务为导向的会计 • 德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会 计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程 序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表 所使用的会计程序和账务处理方法相一致。 • 瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“ 未税会计”保持着以公司利益为向导的北欧会计 模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。通 过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。 税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计 的特色。
• 法国：由政府制定颁布全国统一的会计方 案
• 德国：会计服从法律要求，没有单行的会 计准则，其会计规范是由政府通过分散于 《公司法》、《税法》、《商法》中的规 定来体现的，即“会计规范法典化” • 瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公 司会计
国际会计_第4章-2瑞典等
体系，从中也可以看出四大会计模式对不同国家
的不同领域和不同程度的影响。便于对发达国的
会计实务体系基本特征及“趋同”和“存异”进
行概述。
4.1美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
英美国家
欧洲大陆
4.4.1美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
1、社会经济环境因素的主要差异 美英为一方与欧洲大陆为一方，存在着显著的环 境差异。其中对会计实务体系的发展和变革最有 影响的是： （1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大 陆国家则属成文法系国家 。 在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则 的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性， 而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计 准则可以由会计职业界或以会计职业界为主干的 民间机构制定发布。
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计(第六版)
常勋 常亮 著
东北财经大学出版社（2009）
第4章
比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系的特征 4.4 发达国家会计实务体系综述 4.5 捷克会计实务体系 4.6 墨西哥会计实务体系 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 尔 西 大 非 国 兰 兰 利 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
国际会计(第三、四章国别会计(1)
2021/2/19
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
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证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
202法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
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国际会计课后答案 重点
第一章导论2.会计可以被看做是包括三个部分：计量、披露和审计。
这种分类的优点和缺点是什么？你能提出其他有效的分类吗？Advantage: Some might argue that measurement, disclosure, and external auditing are three distinct (although related) processes, involving different members of the company. For example, corporate attorneys often are involved in disclosure issues, but seldom intervene in measurement ssues. The Board of Directors works with the external auditors but not necessarily with the comptroller s office. Thus, discussion of accounting requirements and voluntary accounting choices in different jurisdictions is simplified by focusing on the three components of accounting. Disadvantage: measurement, disclosure and auditing are interdependent, and should not be viewed in isolation of one another. A company choosing to disclose as little as possible, for example, may use accounting measurement approaches that reduce the information content of financial statements, and select an external auditor who will be relatively lenient in enforcing accounting requirements. One alternative classification might include accounting (measurement and disclosure), and auditing. A second classification might include financial reporting (annual and interim reporting, regulatory filings) and ad hoc disclosure (press releases, analyst meetings, etc). Any classification is arbitrary, and potentially useful depending on its purpose.优势：一些人可能认为测量，披露和外部审计是三个不同的（虽然相关）流程，涉及公司的不同成员。
国际会计第四章练习PPT课件
•
January 1, 2012
December 31, 2012
• Monetary assets 500 000
1 700 000
• Monetary liabilities 300 000
1 110 000
• General price level index:
•
January 1, 2012
• A. The nature of the products or services
• B. The nature of the production processes
• C. Relationship between operations in different geographic areas
changes in the general purchasing power of the reporting currency
over time.
(X)
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• Case Problem
• 1、The monetary assets and liabilities of Cowboy U.S. are as follows:
• 一、 Single Choice
• 1. In highly inflationary economies, firms would experience a monetary loss because of holding
• (Ｂ).
• A. Monetary liabilities
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
B. Monetary assets
• 1. In high-inflation environment, countries use inflation-adjusted models to
《国际会计》第4章 比较会计模式(下)
计准则委员会”。
1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
第十四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出了第一 次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：
第十九页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.6近期对国际会计趋同化的主要行动
（1）2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国GAAP 编制财务报表的法案；
（2）从2002年起，“年度报告委员会”发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的“年度报告指南”；
（3）2007年2月，“金融市场管理局”公布对上市公司 2006年度财务报告进行检查；
长期以来，日本的会计准则是以大藏省为主体并利用它的顾问机构“企业会 计评议会”（BADC）根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发 布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的要求。2000年7月，
企业会计评议会制定会计准则的职能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。
（1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》
第四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
三角法律体系
1）税法
2）商法:公众公司以外的企业 3）证券交易法：公众公司
商法较多体现日本本国传统，而证券交易法则是从美国 引入的。
第五页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则
第二页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
国际会计准则理论与实务第4章简明教程PPT课件
4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、 过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应 计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关 的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活 动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交 易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。
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4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融 机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资， 它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短， 通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额 的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或 耗费的现金净额的方法。
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4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生 变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内 的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一 定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。
4
4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用
4.1.1 现金流量表准则的制定背景
表4-1
时 1862年 1863年 1963年 1971年 1977年10月 1978年 间 英国 美国 美国会计原则委员会 APB IASC 美国
第四章 国际会计协调
IASC执委会成员
澳大利亚 加拿大 法国 德国 日本 印度--斯里兰卡 马来西亚 墨西哥 荷兰 北欧联盟 南非-津巴布韦 瑞士 英国 美国 国际财务主管协会 国际财务分析师协会
IASC观察员
中国 证监会国际组织(IOSCO) 欧盟 美国财务会计准则委员会 巴塞尔银行监管委员会
已制定的国际会计准则
国际协调的障碍主要来源于以下几个方面： 1．各个国家的自我保护和自我发展观念
2．会计职业界的不平衡发展
Hale Waihona Puke 3．国际经济的发展不平衡三、政府间组织的协调活动
1．联合国国际会计和报告标准政府间专 家工作组
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 是根据经社理事会的有关文件于1982年正式 成立的。 专家工作组的宗旨是促进会计标准在国际间的 协调，以便为企业会计报表的使用者提供可比 和透明的会计资料。
包括审计人员应达到的最低教育水平的要
求标准，其目的是鼓励欧盟成员国的职业
审计人员的自由流动。
欧盟正式通过一个指令之后，意味着每个成员国 也通过了和必须实施这个指令。指令对各个成员 国有法律上的约束力，但是实施的方法则留给国 家权力机构考虑。 具体地讲，欧盟内不同国家，如英国、法国、德 国的会计制度有很大差别，欧盟并不要求各个国 家采用相同的会计管理制度，而是允许这些国家 根据自身的情况选择确定实施欧盟指令的方法。 欧盟要求这些国家的企业提供的会计信息必须符 合有关指令的要求，但是允许不同国家采用自己 认为适当的方法来达到这个目的。
2．欧洲联盟
欧洲联盟范围内的会计协调是地区一级最
有成效的国际协调。欧洲委员会（EC）是
欧洲联盟的管理机构，它有充分的权力保 证它的会计指令在所有成员国中得到执行。
国际会计课件第四章会计准则的国际协调
2,成果 发表了题为《企业会计报告国际标准化的动向》 发表了题为《企业会计报告国际标准化的动向》 的报告 指出了协调的必要性 提出跨国公司应披露的财务和非财务信息的最 低限度的目录 对国际会计准则,经济合作与发展组织指南, 欧共体第4 欧共体第4号指令和美国的披露要求进行了比 较研究
(三)会计和报告国际准则政府间专家 工作组(Intergovernmental Working
第三节 民间会计职业组织的会计 协调活动
一,国际会计准则委员会(International 一,国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee) Committee) (一)IASC简介 (一)IASC简介 1,建立 1973年,由美国,英国等9个国家的会计团体 1973年,由美国,英国等9 发起而成立.其秘书处设在伦敦. 到2000年,IASC已经拥有来自104个 到2000年,IASC已经拥有来自104个 国家的143个成员 中国于1998年5月正式加入IASC 中国于1998年5月正式加入IASC
2,该组织的宗旨 通过交流信息,促进全球证券市场的健康发展; 各成员组织协同制定共同的准则,建立国际证 券业的有效监管机制,以保证证券市场的公正 有效; 共同遏止跨国不法交易,促进交易安全 3,中国证监会在国际证监会组织1995年的巴黎 ,中国证监会在国际证监会组织1995年的巴黎 年会上加入该组织,成为其正式会员.
三,证券委员会国际组织 (International Organization of Securities Commissions) Commissions)
(一)IOSCO简介 (一)IOSCO简介 1,建立 国际间各证券暨期货管理机构所组成的国际合 作组织. 总部设在加拿大的蒙特利尔市,正式成立于 1983年,其前身是成立于1974年的证监会美 1983年,其前身是成立于1974年的证监会美 洲协会. 目前共有81个正式会员,10个联系会员和45 目前共有81个正式会员,10个联系会员和45 个附属会员.
国际会计厦门大学出版社第四章参考答案
4.1 比较分析本中引述的各家对国际会计协调化的定义。
在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。
此外，（1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。
（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。
（3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。
4.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之间的关系。
协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。
国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。
（1）标准化意味着要求执行非严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。
（2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。
可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性用来解释国际会计协调化。
4．会计协调化的远期和近期目标。
综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化” 。
这是国际会计协调化的远期目标。
（2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。
4.3 对本中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。
（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。
国际会计(荷兰)
荷兰是发达的资本主义国家，西方十大经济之一。荷兰自然资源 相对贫乏，但天然气储量丰富，2001年开采天然气约743亿立方米，自 给有余，还能出口。荷工业发达，主要工业部门有食品加工、石油化 工、冶金、机械制造、电子、钢铁、造船、印刷、钻石加工等，原料 和销售市场主要依靠国外。近20年来重视发展空间、微电子、生物工 程等高技术产业，传统工业主要是造船、冶金等。鹿特丹是欧洲最大 的炼油中心。荷兰是世界主要造船国家之一。荷兰的农业也发达，是 世界第三大农产品出口国（其他三国是；丹麦、澳大利亚、美国）。 农业生产现代化，乳、肉产品供应国内有余，是世界主要蛋、乳出口 国之一。荷兰人利用不适于耕种的土地因地制宜发展畜牧业，现已达 人均一头牛、一头猪，跻身于世界畜牧业最发达国家的行列，畜牧业 仅次于丹麦。他们在沙质地上种植马铃薯，并发展薯类加工，世界种 薯贸易量的一半以上从这里输出。花卉是荷兰的支柱性产业。全国共 有1．1亿平方米的温室用于种植鲜花和蔬菜，因而享有“欧洲花园” 的美称。荷兰把美丽送到世界各个角落，花卉出口占国际花卉市场的 40%~50%。荷金融服务和保险业、旅游业发达。航运业和渔业在经济 中占重要地位。欧洲经济共同体成员国。粮食（小麦）和饲料依靠进 口。海 运和内河航运发达，鹿特丹和阿姆斯特丹是重要港口。海岸外 小岛、古城、运河风光和花卉种植业吸引国外旅客。每年旅游者达260 余万。
国际会计课后习题部分答案
IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于１９７３年发起成立的，其目标是制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。
从１９８３年起，作为国际会计师联合会（IFAC）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。
中国于１９９８年５月正式加入IASC和国际会计师联合会。
到２０００年，IASC已经拥有来自１０４个国家的１４３个成员。
１ASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。
截至２０００年底，IASC已颁布４１项国际会计准则（其中仍然有效的有３６项）和２４项解释公告。
国际会计准则委员会（IASC）承诺制定的核心准则（core standard）于2000年5月经证券委员会国际组织（I0SC0）认可并向各国资本市场推荐在跨境融资使用后，IASC的声誉空前提高，不仅伦敦证券交易所公开采用国际会计准则（IAS），欧盟还公告至2005年全体企业实施IAS.但是，美国SEC发表声明认为IAS 不是质量最好的准则，言下之意，美国是经济最发达的国家，因而美国FASB的准则是质量最高的。
在此情况下，IASC理事会（IASC Board）于1999年12月决议采纳战略工作组（Strategy Working Party）的未来规划建议，同意重组并投票选出7人组成的托管会提名委员会（Nominating Committee），提名委员会主席为时任美国SEC主席Arthur Levitt.提名委员会在2000年1月7日召开了第一次会议，决定设立由19人组成的托管会（Trustees），其主要职责是筹集资金、任命人员和日常监督。
2000年5月22日宣布选出的托管会成员，其主席为美国联邦储备局前主席Paul A.Volcker.2000年5月24日，IASC成员组织通过了重组决定和新章程（Constitution）。
2000年6月28日托管会任命英国ASB主席David Tweedie为重组后IASC 理事会（IASB）主席，于2001年1月1日起任职。
国际会计厦门大学出版社第四章参考答案
4.1 比较分析本中引述的各家对国际会计协调化的定义。
在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。
此外，（1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。
（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。
（3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。
4.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之间的关系。
协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。
国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。
（1）标准化意味着要求执行非严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。
（2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。
可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性用来解释国际会计协调化。
4．会计协调化的远期和近期目标。
综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化” 。
这是国际会计协调化的远期目标。
（2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。
4.3 对本中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。
（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。
国际会计_第4章-1日本荷兰
这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
从1999年起凡在美国上市的日本公司所编制的英文报告 都必须披露:所遵循的日本会计准则与其他国家的准则有 所不同这一附加说明。原本按照美国证券交易委员会的要 求，所有外国企业在美国上市都必须按美国的公认会计原 则重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和财力， 而且还常常会使上市企业处于一种‘难堪’的境地。日本 的丰田，本田，京瓷，任天堂等公司在国际上都享有盛誉， 但是他们公司编制的财务报表不能被国际资本市场认可。 这无疑使日本的上市公司处于一种难堪的境地。再加上这 一“耻辱”的附加说明，更使日本公司在国际资本市场上 处于被动地位。为了振兴其国内产业，增加企业的融资渠 道，提高国内外投资者对日本企业的信赖度。日本政府不 得不着手对会计准则制定机制进行改革，并逐步向国际会 计准则靠近。
按照〈证券交易法〉编制的财务报表，与按照〈商法〉的 要求编制的报表相比，虽然在最终结果上是一样的，但在 格式、使用术语及披露内容上则存在着一定差别。根据 《证券交易法》的要求编制的财务报表，更趋向于便利投 资者根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分析。
4.1.2 以官方为主体，结合民间力量制定会计 准则
不列颠模式
国际会计第七版课后答案第四章作者弗雷德里克
第四章比较会计:美洲和亚洲讨论问题1。
公共和私营部门机构参与调节和执行财务报告在美国。
财务会计准则委员会是一个私人的身体决定美国公认会计原则。
美国证券交易委员会有权决定美国公认会计准则对上市公司来说,但FASB推迟。
FASB和秒有一个密切的工作关系,确保FASB SEC标准是可以接受的。
美国证券交易委员会对上市公司实施财务报告规则。
公司积极审查申请。
审计师的执法者非公有制企业举行。
发布的会计准则在墨西哥是财务信息标准的研究和发展委员会(CINIF),一个独立的美国FASB公私部门的身体后图案。
墨西哥的权威发布会计准则是国家银行和证券委员会认可的政府机构,调节墨西哥证券交易所。
欧盟委员会负责执行上市公司财务报告准则。
然而,目前尚不清楚如何主动的委员会在调查其接收到的文件。
执行财务报告为非上市公司有效取决于审计师。
日本会计准则由私营部门机构设置,日本的会计准则委员会。
ASBJ的建立是最近在日本发展。
以前,会计准则制定是政府活动。
财务报告的执行有效取决于审计师。
证券交易所监管的金融服务机构,政府机构。
然而,目前尚不清楚如何主动FSA在监测由日本公司财务报告。
在中国会计准则制定是政府的活动。
中国会计准则委员会权威机构在财政部负责制定会计准则。
中国证券监督管理委员会是中国的政府机构监管的两个股票交易所。
中国证监会还负责执行上市公司财务报告。
许多中国执行机制的有效性问题。
印度特许会计师协会,一个私营部门的专业机构,在印度发展会计准则。
印度证券交易委员会财政部的一个机构,调节印度22证券交易所和负责执行财务报告规则。
然而,目前尚不清楚如何主动的董事会是由印度公司在监督财务报告。
总的来说,五个国家不同的私人和公共部门负责管理和执行财务报告。
在若干国家执法是可疑的。
美国最强大的机制来调节和执行五个国家的财务报告。
2。
美国和印度是普通法国家,面向公允表达的财务报告。
墨西哥也有面向公允表达的财务报告,因为美国的影响力。
国际财务管理第4章
REER＝（ER×CPI*）/ CPI
其中：
01
按国际货币制度的演变为标准可划分为:固定汇率(Fixed Exchange Rate):指一国货币同另一国货币的兑换比率基本固定的汇率。
开盘汇率:又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。
01
收盘汇率:又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率。
02
按银行营业时间划分:
和其他商品一样，某种货币的价格由该种货币的供求关系所决定。供求变化导致均衡汇率的变化，影响货币供求关系的因素会相应影响汇率变化:
名义有效汇率（Nominal Effective Exchange Rate):是对所有双边汇率按照贸易金额进行加权平均计算出来的汇率。
实际有效汇率（Real Effective Exchange Rate REER）:是在名义有效汇率的基础上，对双边的通胀水平予以剔除。
01
02
人民币实际汇率的具体计算公式如下：
03
国货币作为主要对比对象，该货币称之为
04
关键货币。
05
套算汇率:(Cross Change Rate)。是指根据
06
货币A、货币B分别基于第三种货币的相对价
07
值计算得出的货币A、B间的汇率，通常指各
08
国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映
09
其他货币之间价值比率的汇率。
按衡量货币价值的角度为标准可划分为:
第4章 外汇市场及外汇交易
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n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
第4章 比较会计模式（下）
n 4.1 日本会计实务特征 n 4.2 荷兰会计实务特征 n 4.3 瑞典会计实务特征 n 4.4 发达国家会计实务体系综述 n 4.5 捷克会计实务体系 n 4.6 墨西哥会计实务体系 n 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 日本民族最为显著的特点是它的 岛国民族特点。
n 在日本列岛,除北海道的爱伊努族 之外,都是自始至终的单一民族。 在漫长的民族历史上日本几乎没 有过民族大迁移和与外来民族的 冲突,社会结构较稳定和统一,人 们世世代代生活在同质社会中,继 承了日本社会传统的“集团特 性”。
n 最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个 在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实 务体系的主要特征作一概述。
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
n 日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间 的输入和输出。
n 明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国 家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大 陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法 典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的 《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响 一直延续到1899年的《商法》
n 第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部 晋升及企业工会为主要内容。
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行 股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间 接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;
n 这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
二战前
二战后
美国
掺和的迹象
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济, 会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信 息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化 而服务。
n 但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克 逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的 特征:
国际会计第4章1日本荷兰
主要内容及目标
n 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务 体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国 家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲 大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状 和未来的协调化趋势。
n 从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市 场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式 的主要影响。
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
保墨西护哥 证委内券瑞拉 投日菲本律资宾 者中国的台湾 利益
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式
苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚
中国
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
欧洲大陆国家 （德国）
国际会计第4章1日本荷兰
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*
（包括爱尔兰）
意大利*
ห้องสมุดไป่ตู้
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊
印度
土耳其
巴基斯坦
黎巴嫩
中国香港
埃及
新加坡
阿尔及利亚
马来西亚
摩洛哥
尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
n 日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还 是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到 有法可依。
n 因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还 应当由法律加以规范并严格实施。
n 正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法 律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会 计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的 会计处理必须遵守法律的权威性。
n 日本在规避不确定性意识方面是最强的,因 此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制 定比较完备的会计法规体系,留给个人判断 的空间很小。
n 也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈, 会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主 义原则,保守程度相对较高。
国际会计第4章1日本荷兰
日本会计职业认定
n 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计 职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自 律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和 培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的 职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。