国际会计_第4章-1日本荷兰
国际会计荷兰会计实务体系
荷兰会计模式的特征（三）
—— 会计管理体制
荷兰：会计职业界和审计要求
荷兰会计职业组织有着很悠久的历史， 在1895年荷兰会计师协会成立，而且 出版了《会计师》的协会专刊，1967 年生效。 注册会计师协会在其会计准则的制定 中发挥了积极的作用。
• 法国：法国的会计职业界——分离为注册 会计师协会和法定审计师协会。 • 德国：通过立法程序由政府和民间会计团 体联合领导和管理全国会计工作，但会计 团体地位相对较低，作用较小 • 瑞典：瑞典有关会计惯例通常是特种会计 师协会发布的《理解瑞典财务报表入门》 的小册子作为依据的，只对会员产生约束 力，对审计会提出一些建议。
会计实务与法律为基础，影响最大的法律 是《商法》；《年度报表法》对于财务会 计准则也有着很重要的影响； 《年度报 表法》和《所得税法》的会计要求并不完 全一致，报告收益与应税收益之间的暂时 性差异，要通过所得税跨期摊配的程序来 调节，这与美国的会计惯例相类似。
• 法国：以税务为导向的会计 • 德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会 计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程 序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表 所使用的会计程序和账务处理方法相一致。 • 瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“ 未税会计”保持着以公司利益为向导的北欧会计 模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。通 过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。 税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计 的特色。
• 法国：由政府制定颁布全国统一的会计方 案
• 德国：会计服从法律要求，没有单行的会 计准则，其会计规范是由政府通过分散于 《公司法》、《税法》、《商法》中的规 定来体现的，即“会计规范法典化” • 瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公 司会计
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
《国际会计》第4章 比较会计模式(下)
三个各具特色的会计实务体系，从中也可以看出四大会计模
式对不同国家的不同领域和不同程度的影响。
4.4.1 美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
1）环境因素的主要差异 （1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家
则属成文法系国家 。
（2）美国和英国的财务报告的目标，主要为保护社会公 众投资者的利益 （3） 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，
截至2007年，会计准则委员会已经发布了11个财务会计 准则。
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制 目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处
主要不同之处：
（1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4） 养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7司的财务会计和报告
惯例。 在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采 用所得税跨期摊配的程序确认递延所得税。在这一点上， 瑞典和德国的会计惯例是雷同的。
对于税法和国家经济政策没有作出的规定，瑞典会计
惯例的其他依据是：
（1）1975年起生效的《公司法》（修订后更符合欧
（2）1948年制定了《注册会计师法》
（3）1948年成立了证券交易委员会
（4）企业会计系统调查委员会于1949年成立
4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则
日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架 构与当时美国的FASB基本相同。ASBJ力求比BADC具有更大的 独立性。 基金会由董事会和受托人共同管理。
4.5.2 变革后规范会计实务的法律体系
1）《商法》：以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关 的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等 的要求。 2）《会计法》：对会计设定的要求主要依据欧盟第7号指令， 规定使用的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。财政
第四章 国际会计协调化和趋同化活动
第二节
联合国的国际会计协调化和 趋同化活动
9
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC) 的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报 告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国 际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年 提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。
第四章国际会计协调化活动第一节概说第二节联合国的协调化活动第三节欧洲联盟的协调化活动第四节经济合作与发展组织的协调化活动第五节证券委员会国际组织的协调化活动第六节国际会计师联合会及国际审计准则第七节其他国际组织的协调化活动21世纪会计学系列教材协调化是一个过程不是一蹴而就的
２１世纪会计学系列教材
4
国际会计协调化的定义
（三）协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化
“协调化”和“标准化”这两个术语，人 们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又 往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是 难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性， 它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些 方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理 解为标准化迈向统一性的接近程度。
22
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美 国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分 披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的 “保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的 欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧 洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重 大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动 了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力 和成就一向受到赞扬。
国际会计3.6 日本等国家会计模式5.6 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系
第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系一、日本会计实务体系的特征(一)会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制1.税法在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。
为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个2.无论是否是公开发行股票的股份公司（Kabushiki Kaisha），还是独资和合伙企业，都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，其总数超过100万家，属于法务省的管理范围。
《商法》对企业净资产中属于“资本保持”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。
《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。
3.证券交易法日本的《证券交易法》仿效美国，在第二次世界大战之后的占领时期引入日本,颁布于1947年3月。
受其管辖的约3 000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。
这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。
日本会计学家把这种商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，加上税法，称为“三角法律体系”。
(二)日本会计准则制定的演变过程1.由官方制定相关会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定公认会计准则的演变以下简述二战后日本金融市场法律及会计准则制定机构所受的美国影响：（1）1948年制定了《证券交易法》，我们已经对其进行了简要的叙述。
（2）1948年制定了《注册会计师法》，成立了日本注册会计协会（JICPA）。
（3）1948年成立了负责监管日本证券市场的“证券交易委员会”但日本的“证券交易委员会”的监管职能已于1953年移交给大藏省。
（4）负责制定会计准则的“企业会计系统调查委员会”（InvestigationCommittee on Business Accounting System，ICBAS）于1949年成立。
第四章 国际会计协调
IASC执委会成员
澳大利亚 加拿大 法国 德国 日本 印度--斯里兰卡 马来西亚 墨西哥 荷兰 北欧联盟 南非-津巴布韦 瑞士 英国 美国 国际财务主管协会 国际财务分析师协会
IASC观察员
中国 证监会国际组织(IOSCO) 欧盟 美国财务会计准则委员会 巴塞尔银行监管委员会
已制定的国际会计准则
国际协调的障碍主要来源于以下几个方面： 1．各个国家的自我保护和自我发展观念
2．会计职业界的不平衡发展
Hale Waihona Puke 3．国际经济的发展不平衡三、政府间组织的协调活动
1．联合国国际会计和报告标准政府间专 家工作组
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 是根据经社理事会的有关文件于1982年正式 成立的。 专家工作组的宗旨是促进会计标准在国际间的 协调，以便为企业会计报表的使用者提供可比 和透明的会计资料。
包括审计人员应达到的最低教育水平的要
求标准，其目的是鼓励欧盟成员国的职业
审计人员的自由流动。
欧盟正式通过一个指令之后，意味着每个成员国 也通过了和必须实施这个指令。指令对各个成员 国有法律上的约束力，但是实施的方法则留给国 家权力机构考虑。 具体地讲，欧盟内不同国家，如英国、法国、德 国的会计制度有很大差别，欧盟并不要求各个国 家采用相同的会计管理制度，而是允许这些国家 根据自身的情况选择确定实施欧盟指令的方法。 欧盟要求这些国家的企业提供的会计信息必须符 合有关指令的要求，但是允许不同国家采用自己 认为适当的方法来达到这个目的。
2．欧洲联盟
欧洲联盟范围内的会计协调是地区一级最
有成效的国际协调。欧洲委员会（EC）是
欧洲联盟的管理机构，它有充分的权力保 证它的会计指令在所有成员国中得到执行。
《国际会计学》课件
国际会计学的发展历程
19世纪末至20世纪初：国际会计学的萌芽阶段，主要关注会计准则和会计制度的制定
20世纪初至20世纪中叶：国际会计学的初步发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的完善 20世纪中叶至20世纪末：国际会计学的快速发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的国际化
21世纪初至今：国际会计学的成熟阶段，主要关注会计准则和会计制度的全球统一化
国际财务报告的改进方向和措施
提高财务报告的透明度和 准确性
加强内部控制和审计监督
采用国际会计准则和国际 财务报告准则
提高财务报告的时效性和 灵活性
加强信息披露和投资者关 系管理
提高财务报告的智能化和 自动化水平
国际会计学在企业中的应用和案例分析
国际会计准则的应用：介绍国际会计准则在企业中的应用，如财务报告、内部控制等方面。
国际财务报告准则（IFRS）： 国际通用的财务报告标准
改进措施：加强内部控制、提 高信息披露质量、加强审计监
督
国际财务报告的质量现状和问题
问题一：信息披露不充分， 缺乏透明度
问题二：会计准则不一致， 导致可比性差
国际财务报告的质量现状： 存在一定的差异和不规范
问题三：审计质量参差不齐， 存在风险隐患
国际财务报表的编制基础和原则
国际会计准则（IAS）：国际财务报表编制的基础 财务报表的构成：资产负债表、利润表、现金流量表等 财务报表的披露原则：透明度、可比性、完整性、及时性 财务报表的编制方法：历史成本法、公允价值法等
国际财务报表的构成和内容
利润表：反映企业在一定时 期的经营成果
现金流量表：反映企业在一定 时期的现金流入和流出情况
披露语言：使用国际通用的语言进行披 露，如英语、法语等
国际会计厦门大学出版社第四章参考答案
4.1 比较分析本中引述的各家对国际会计协调化的定义。
在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。
此外，（1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。
（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。
（3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。
4.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之间的关系。
协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。
国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。
（1）标准化意味着要求执行非严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。
（2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。
可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性用来解释国际会计协调化。
4．会计协调化的远期和近期目标。
综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化” 。
这是国际会计协调化的远期目标。
（2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。
4.3 对本中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。
（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。
国际财务管理课后习题答案
国际财务管理
第四章 外汇汇率预测
• 1、
St 5
1 8%
1 5% • 2、 iA =（1+6%）×（1+5%）－1≈11.3% iB =（1+6%）×（1+8%）－1≈14.48%
SF 5 1 14 . 48 % 1 11 . 3 % 5 . 1429
108
1
110
1
9月1日，98 100 0 . 010204 0 . 01 0 . 000204 由此造成收益为：6250×（0.000204-0.0001683）≈0.23万美元
5、
卖出应收款100万英镑应收美元数
执行汇率 应收款到期日的 期权协 即期汇率 定价格 （汇率） 1英镑=1.58美元 1英镑=1.60美元 1英镑=1.63美元 1英镑=1.65美元 1英镑=1.67美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.63美元 1.65美元 1.67美元
第六章 外汇风险管理的策略 与方法
外汇现货市场
外汇期货市场
3月1日，
6250 110 56 . 82 万美元 62 . 5 万美元
3月1日，
9月1日，
6250 108
57 . 87 万美元
9月1日，
6250 100
6250 98
63 . 78 万美元
损失：62.5－56.82=5.68万美 收益：63.78－ 57.87－0.5 元 =5.41万美元 • 现货市场的损失没有全部被期货市场的收益所抵补，相差 0.27万美元，其原因是： （1）支付外汇期货交易佣金0.5万美元 （2）期汇市场与现汇市场的汇率变动幅度不一致 3月1日，1 1 0 . 0092592 0 . 0090099 0 . 0001683
国际会计(荷兰)
荷兰是发达的资本主义国家，西方十大经济之一。荷兰自然资源 相对贫乏，但天然气储量丰富，2001年开采天然气约743亿立方米，自 给有余，还能出口。荷工业发达，主要工业部门有食品加工、石油化 工、冶金、机械制造、电子、钢铁、造船、印刷、钻石加工等，原料 和销售市场主要依靠国外。近20年来重视发展空间、微电子、生物工 程等高技术产业，传统工业主要是造船、冶金等。鹿特丹是欧洲最大 的炼油中心。荷兰是世界主要造船国家之一。荷兰的农业也发达，是 世界第三大农产品出口国（其他三国是；丹麦、澳大利亚、美国）。 农业生产现代化，乳、肉产品供应国内有余，是世界主要蛋、乳出口 国之一。荷兰人利用不适于耕种的土地因地制宜发展畜牧业，现已达 人均一头牛、一头猪，跻身于世界畜牧业最发达国家的行列，畜牧业 仅次于丹麦。他们在沙质地上种植马铃薯，并发展薯类加工，世界种 薯贸易量的一半以上从这里输出。花卉是荷兰的支柱性产业。全国共 有1．1亿平方米的温室用于种植鲜花和蔬菜，因而享有“欧洲花园” 的美称。荷兰把美丽送到世界各个角落，花卉出口占国际花卉市场的 40%~50%。荷金融服务和保险业、旅游业发达。航运业和渔业在经济 中占重要地位。欧洲经济共同体成员国。粮食（小麦）和饲料依靠进 口。海 运和内河航运发达，鹿特丹和阿姆斯特丹是重要港口。海岸外 小岛、古城、运河风光和花卉种植业吸引国外旅客。每年旅游者达260 余万。
国际会计课后习题部分答案
IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于１９７３年发起成立的，其目标是制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。
从１９８３年起，作为国际会计师联合会（IFAC）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。
中国于１９９８年５月正式加入IASC和国际会计师联合会。
到２０００年，IASC已经拥有来自１０４个国家的１４３个成员。
１ASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。
截至２０００年底，IASC已颁布４１项国际会计准则（其中仍然有效的有３６项）和２４项解释公告。
国际会计准则委员会（IASC）承诺制定的核心准则（core standard）于2000年5月经证券委员会国际组织（I0SC0）认可并向各国资本市场推荐在跨境融资使用后，IASC的声誉空前提高，不仅伦敦证券交易所公开采用国际会计准则（IAS），欧盟还公告至2005年全体企业实施IAS.但是，美国SEC发表声明认为IAS 不是质量最好的准则，言下之意，美国是经济最发达的国家，因而美国FASB的准则是质量最高的。
在此情况下，IASC理事会（IASC Board）于1999年12月决议采纳战略工作组（Strategy Working Party）的未来规划建议，同意重组并投票选出7人组成的托管会提名委员会（Nominating Committee），提名委员会主席为时任美国SEC主席Arthur Levitt.提名委员会在2000年1月7日召开了第一次会议，决定设立由19人组成的托管会（Trustees），其主要职责是筹集资金、任命人员和日常监督。
2000年5月22日宣布选出的托管会成员，其主席为美国联邦储备局前主席Paul A.Volcker.2000年5月24日，IASC成员组织通过了重组决定和新章程（Constitution）。
2000年6月28日托管会任命英国ASB主席David Tweedie为重组后IASC 理事会（IASB）主席，于2001年1月1日起任职。
国际会计_第4章-1日本荷兰
这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
从1999年起凡在美国上市的日本公司所编制的英文报告 都必须披露:所遵循的日本会计准则与其他国家的准则有 所不同这一附加说明。原本按照美国证券交易委员会的要 求，所有外国企业在美国上市都必须按美国的公认会计原 则重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和财力， 而且还常常会使上市企业处于一种‘难堪’的境地。日本 的丰田，本田，京瓷，任天堂等公司在国际上都享有盛誉， 但是他们公司编制的财务报表不能被国际资本市场认可。 这无疑使日本的上市公司处于一种难堪的境地。再加上这 一“耻辱”的附加说明，更使日本公司在国际资本市场上 处于被动地位。为了振兴其国内产业，增加企业的融资渠 道，提高国内外投资者对日本企业的信赖度。日本政府不 得不着手对会计准则制定机制进行改革，并逐步向国际会 计准则靠近。
按照〈证券交易法〉编制的财务报表，与按照〈商法〉的 要求编制的报表相比，虽然在最终结果上是一样的，但在 格式、使用术语及披露内容上则存在着一定差别。根据 《证券交易法》的要求编制的财务报表，更趋向于便利投 资者根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分析。
4.1.2 以官方为主体，结合民间力量制定会计 准则
不列颠模式
国际会计第七版课后答案第四章作者弗雷德里克
第四章比较会计:美洲和亚洲讨论问题1。
公共和私营部门机构参与调节和执行财务报告在美国。
财务会计准则委员会是一个私人的身体决定美国公认会计原则。
美国证券交易委员会有权决定美国公认会计准则对上市公司来说,但FASB推迟。
FASB和秒有一个密切的工作关系,确保FASB SEC标准是可以接受的。
美国证券交易委员会对上市公司实施财务报告规则。
公司积极审查申请。
审计师的执法者非公有制企业举行。
发布的会计准则在墨西哥是财务信息标准的研究和发展委员会(CINIF),一个独立的美国FASB公私部门的身体后图案。
墨西哥的权威发布会计准则是国家银行和证券委员会认可的政府机构,调节墨西哥证券交易所。
欧盟委员会负责执行上市公司财务报告准则。
然而,目前尚不清楚如何主动的委员会在调查其接收到的文件。
执行财务报告为非上市公司有效取决于审计师。
日本会计准则由私营部门机构设置,日本的会计准则委员会。
ASBJ的建立是最近在日本发展。
以前,会计准则制定是政府活动。
财务报告的执行有效取决于审计师。
证券交易所监管的金融服务机构,政府机构。
然而,目前尚不清楚如何主动FSA在监测由日本公司财务报告。
在中国会计准则制定是政府的活动。
中国会计准则委员会权威机构在财政部负责制定会计准则。
中国证券监督管理委员会是中国的政府机构监管的两个股票交易所。
中国证监会还负责执行上市公司财务报告。
许多中国执行机制的有效性问题。
印度特许会计师协会,一个私营部门的专业机构,在印度发展会计准则。
印度证券交易委员会财政部的一个机构,调节印度22证券交易所和负责执行财务报告规则。
然而,目前尚不清楚如何主动的董事会是由印度公司在监督财务报告。
总的来说,五个国家不同的私人和公共部门负责管理和执行财务报告。
在若干国家执法是可疑的。
美国最强大的机制来调节和执行五个国家的财务报告。
2。
美国和印度是普通法国家,面向公允表达的财务报告。
墨西哥也有面向公允表达的财务报告,因为美国的影响力。
国际财务管理第4章
REER＝（ER×CPI*）/ CPI
其中：
01
按国际货币制度的演变为标准可划分为:固定汇率(Fixed Exchange Rate):指一国货币同另一国货币的兑换比率基本固定的汇率。
开盘汇率:又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。
01
收盘汇率:又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率。
02
按银行营业时间划分:
和其他商品一样，某种货币的价格由该种货币的供求关系所决定。供求变化导致均衡汇率的变化，影响货币供求关系的因素会相应影响汇率变化:
名义有效汇率（Nominal Effective Exchange Rate):是对所有双边汇率按照贸易金额进行加权平均计算出来的汇率。
实际有效汇率（Real Effective Exchange Rate REER）:是在名义有效汇率的基础上，对双边的通胀水平予以剔除。
01
02
人民币实际汇率的具体计算公式如下：
03
国货币作为主要对比对象，该货币称之为
04
关键货币。
05
套算汇率:(Cross Change Rate)。是指根据
06
货币A、货币B分别基于第三种货币的相对价
07
值计算得出的货币A、B间的汇率，通常指各
08
国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映
09
其他货币之间价值比率的汇率。
按衡量货币价值的角度为标准可划分为:
第4章 外汇市场及外汇交易
国际会计(第三、四章国别会计(1)
2021/2/19
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
2021/2/19
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
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13
证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
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可整理ppt
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
202法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
2021/2/19
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国际会计
一.目录（Directories）1.荷兰财务会计体系概述(introduction)2.荷兰财务会计准则与措施(regulation and enforcement)3.荷兰财务会计报表(financial reporting)4.荷兰财务会计计量(accounting measurement )二.概述(introduction)1.荷兰位于欧洲西部，是世袭君主立宪王国。
17世纪末，荷兰为海上殖民强国，有相当长的海外运输和国际贸易历史。
二战期间被德国占领，二战后，加入北欧和欧共体及后来的欧盟。
目前，荷兰是发达的资本主义国家，西方十大经济强国之一。
特定的历史背景和近代经济发展，使荷兰在会计和企业管理方面积累了丰富的实际经验，形成了非常有特色的理论体系。
2.特征（feature）以官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定会计准则会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计会计职业界和审计要求会计实务体系更注重于理论三.会计准则与措施(regulation and enforcement)荷兰的会计准则和实务以法律为基础。
1970年，颁布《年度报表法》1981年，出版了《会计指导原则草案》1983年，因欧共体第4号指令对法定的会计要求作了一次重大的改善1988年，执行欧共体第7号在《民法典》中作出修改近期，允许公司使用ISA或美国GAAP编制报表四.会计报表(financial reporting)1.资产负债表(balance sheet)2.损益表(income statement)3.所有者权益变动表(directors’ report)4.附注(notes)5.其他(other prescribed information)五.会计计量(accounting measurement)计量是财务会计的核心，从理论上讲，资产负债具有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现金流现值。
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二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
法律环境对会计的影响
日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还 是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到 有法可依。
因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还 应当由法律加以规范并严格实施。
正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法 律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会 计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的 会计处理必须遵守法律的权威性。
进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克 逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的 特征:
第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部 晋升及企业工会为主要内容。
经济体制对会计模式的影响
第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行 股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间 接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;
社会文化对会计的影响
日本民族最为显著的特点是它的 岛国民族特点。
在日本列岛,除北海道的爱伊努族 之外,都是自始至终的单一民族。 在漫长的民族历史上日本几乎没 有过民族大迁移和与外来民族的 冲突,社会结构较稳定和统一,人 们世世代代生活在同质社会中,继 承了日本社会传统的“集团特 性”。
社会文化对会计的影响
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 波兰 保加利亚
中国
4.1 日本会计实务体系的特征
欧洲大陆国家 （德国）
美国
掺和的迹象
经济体制对会计模式的影响
日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济, 会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信 息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化 而服务。
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*
（包括爱尔兰）
意大利*
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊
印度
土耳其
巴基斯坦
黎巴嫩
中国香港
埃及
新加坡
阿尔及利亚
马来西亚
摩洛哥
尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
保墨西护哥 证委内券瑞拉 投日菲本律资宾 者中国的台湾 利益
总体来说：
1948年参照美国1933年的证券法和1934年的证券交 易法为模式，制定了证券交易法，1949年参照美国 的会计原则制定了《企业会计原则》，加上1947年 修订的法人税法，构成了以商法为中心，辅之以证券 企业交易法和法人税法的“三角法律体系”的会计制 度。
这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
主要内容及目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务 体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国 家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲 大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状 和未来的协调化趋势。
从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市 场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式 的主要影响。
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计(第六版)
常勋 常亮 著
东北财经大学出版社（2009）
第4章 比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务特征 4.2 荷兰会计实务特征 4.3 瑞典会计实务特征 4.4 发达国家会计实务体系综述 4.5 捷克会计实务体系 4.6 墨西哥会计实务体系 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈, 会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主 义原则,保守程度相对较高。
日本会计职业认定
日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计 职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自 律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和 培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的 职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。
最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个 在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实 务体系的主要特征作一概述。
4.1 日本会计实务体系的特征
日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间 的输入和输出。
明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国 家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大 陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法 典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的 《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响 一直延续到1899年的《商法》
因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
社会文化对会计的影响
根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
日本在规避不确定性意识方面是最强的,因 此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制 定比较完备的会计法规体系,留给个人判断 的空间很小。