国际会计学 荷兰与英国部分翻译

荷兰会计计量

因为那些采用历史成本编制资产负债表和收益表的公司希望在附注中披露补充的

现行成本信息。

当存货采用历史成本时，它通常按照成本与市价孰低来列示，成本根据先

进先出法、后进先出法、平均法。所有无形资产都被假设拥有有限的寿命，通常

不超过20年。研究和开发成本仅仅在其金额可收回且能够确定时，才予以资本化。租赁、或有项目和养老金成本一般与英国和美国的计量方法相同，尽管适用的规

则更为一般。递延所得税按照全额分摊观念(充分预计)确认，并根据负债法计量。他们或许按照贴现现值计价。现行价值会计不能用于纳税目的，因此如果财务报

告采用了现行价值，就会产生永久性差异，而不是时间性差异。

由于荷兰公司在应用计量规则方面具有灵活性，我们可以推测存在拉平

收益的机会。此外，在提供可信的未来债务上具有灵活度。比如，周期性维护

和大规模彻底检修的准备金是可以允许的。

英国会计计量

在英国，企业合并会计中的收购和兼并方法都允许采用。但是，兼并法

(美国的权益集合法)的应用范围很窄，以致现在几乎不再存在。在收购法下，

商誉是所给付代价的公允价值和所取得公司净资产的公允价值之间的差额。

FRs7规定公允价值应分摊到收购日现存的可辨认资产和负债之上．并反映

当时的情形．未来的营业损失和重组成本在计算商誉时不能考虑，而必须反

映在购买后的收益中。商誉可被资本化，并在其使用年限内摊销，一

般为20年或更短。但是，如果商誉常常进行年度减值测试，更长的年限或者

没有确切年限的商誉（导致无法摊销）也是可能存在的。比例合并只允许在未

注册为股份有限公司形式的合营公司中采用。权益法应用于“附属”公司(公司

在其中拥有20％或更多的投票权，但不予合并)，以及公司形式的合营公司。

Frs23涉及到外币报表折算，它要求独立的子公司采用期末汇率(现行汇率)法，

而整合的子公司采用时态法。在前者中，折算差额计入股东权益项下的准备金

之中；而在后者中，折算差额包含在损益账户之中。在恶性通货膨胀国家经营

的子公司的财务报表，必须在折算之前做出调整，以反映现行物价水平。

资产计价可以采用历史成本、现行成本，或采用两者的混合，正如大多数

公司所做的那样。因此，允许对土地和建筑物进行重估。折旧和摊销必须与

相应的资产计量基础相匹配。研究经费通常在支出的年度注销，而开发成本

在特定情形下可以递延。但是，实际上很少英国公司会资本化任何开发成本。

存货(指在库的)按成本与可实现净值孰低法计价，并以先进先出或平均成本

为基础。后进先出法不允许用于纳税目的，因而通常并不被采用。

将所有权上的风险和利益转移给承租人的租赁，予以资本化，并且将租赁

义务列示为一项负债。计提的养老金和其他退休后福利的成本，在获得职工

服务的期间内，系统而合理地予以确认。或有损失只有在其可能发生并且能

够相当准确地加以估计的时候，才予以确认。递延税款采用负债法计算，但仅

在完全为大多数时间性差异准备的基础上。长期递延税项结余可以按折现现值

计价。现存的收益拉平机会在资产计价和其他计量领域赋予会计人员以灵活性。

近年来，在英国，造作会计，以及它的运用是否是误导而不是提供信息，已经

引起了关注。