作业成本法在物流企业中的应用研究_

引 言

随着国民经济的持续稳定增长，中国现代物流业得到了较快的发展。但是，我国物流企业虽然号称上百万家，但是真正能按照现代物流的运作要求，提供物流一体化服务的很少，具有国际竞争能力的现代物流企业更少。2004年底，我国物流业对外商的限制已经全部放开。2005年是贯彻国家发展改革委员会等九部委《关于促进我国现代物流业发展的意见》的第一年，也是我国履行入世承诺、全面开放物流服务市场的第一年。

在此背景下，弱小的中国物流企业不可避免地受到国际物流巨头的冲击。为加强我国物流业的发展，不仅需要外部的政策支持，也需要物流企业不断完善自身条件。中国的物流企业虽然取得了长足的进步，但是相较于国外的现代物流企业，它们在提供物流服务方面比较落后，在企业内部经营管理方面也比较落后。比如还没有形成规范物流企业的成本核算方法和管理体系。面对外国物流企业的竞争，在不能控制外部环境的情况下，必须苦练内功，加强成本管理方面的研究。现阶段，我国物流企业成本管理观念还比较淡薄，不能准确计算出不同物流服务产品的成本，对如何降低物流运作成本也缺乏研究，还是使用传统的成本计算方法，而传统的成本计算方法是基于传统制造业发展起来的，已经不适合现代物流企业的成本管理，其计算出来的成本信息失真，会误导物流企业的决策。因此研究出适合物流企业自身特点的成本管理方法已成为必需。

作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)在20世纪30年代末已经提出，直到80年代中期美国哈佛大学卡普兰和库珀(Kaplan & Cooper)两位教授撰写了一系列案例、论文和著作，才得到了会计界和企业界的普遍重视。其基本原理是:作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。作业成本法最初是用来解决因自动化生产和产品多样化等制造环境变化带来的成本信息扭曲问题的，它提供了更准确地计算产品成本的新思路，为企业决策提供了有价值的信息，随着作业成本法在制造业中成功应用，服务业采用作业成本法的呼声也越来越高。物流业是由传统服务业经整合与改造而来的，在产品服务特征、行业特性等方面有很大的相似性，随着近几年物流的升温，应用作业成本法进行物流成本管理的研究成为国内外学者研究的课题。

本文在充分研究我国物流企业的成本管理特点后，提出了应用作业成本法核算是物流企业的现实选择，使物流企业能准确地核算出所提供物流服务的成本，可以对所提供的物

流服务合同合理定价并对顾客做出盈利能力分析，利用作业成本分析区分出不同客户的盈利状况，并对其进行很好的管理。

本课题的研究思路为：第一章介绍了物流企业成本管理的基本理论：物流企业概念及其成本特征，作业成本法的基本概念及原理以及作业成本法的应用条件。第二章描述了中外物流企业成本管理研究概况，主要介绍了美国和日本这两个物流较为发达的国家物流企业成本管理研究概况，以及我国概况。第三章描述了物流企业成本管理的现状及存在的问题。第四章提出作业成本法及作业成本管理是物流企业成本管理的现实选择，分析了在物流企业中应用ABC/ABM的必要性及可行性，ABC在物流企业中应用的一般步骤，以及ABM 在物流企业客户盈利能力分析中的应用。第五章以A物流公司为例说明了采用作业成本法的具体步骤。最后提出了物流企业实施作业成本法需注意的一些问题。

第1章 物流企业成本管理基本理论

1.1 物流企业概念及其成本特征

1.1.1物流企业概念

我国国家质量技术监督局发布的于2001年8月1日起实施的《中华人民共和国国家标准——物流术语》中对物流的定义为：“物品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”对物流企业的定义为专门从事物流活动的经济组织。物流活动的定义为物流过程中的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工与信息处理。

《中华人民共和国国家标准——物流企业分类与评估指标》中对物流企业的定义为：至少从事运输（含运输代理、货物快递）或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织。

我国大部分物流企业是从传统运输、仓储和货代企业转型而来，并且处于初级发展阶段，所以传统意义上的运输、仓储量仍占相当的比重。

随着我国现代物流的快速发展，物流市场上出现了多种类型的物流企业。从形成结构来看，包括以下五种：

（1）以传统运输为基础的物流企业：这类企业利用传统运输企业的资源基础，扩展更全面的综合物流功能，偏重于通道运输。典型企业有中外运、中远等。

（2）以传统仓储为基础的物流企业：这类企业利用传统仓储资源和已开展的配送业务为基础，扩展更全面的综合物流服务，偏重于仓储业务和区域、城市配送。典型企业有中储、中商、中物资、中粮等。

（3）以货代为基础的物流企业：这类企业一般是不拥有固定资产与物流设施的代理公司，以货代业务为基础，扩展更全面的综合物流服务功能。如中外运下属的许多货代企业即属于此类。

（4）以生产制造为基础剥离的物流企业：这类企业原身是大型生产制造企业的组成部分，为专注核心业务，对企业物流资源进行整合和剥离，借助于企业物流管理的成功经验与资源优势，扩展其功能为社会物流服务，偏重于销售与配送。典型企业有海尔物流、宝钢物流等。