财税[2012]75号文件解读：免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税
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解读财税[2012]75 号文件（个人理解仅供参考）
早在 2011 年末《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通 知》（财税[2011]137 号）下发时，不少关注税收政策变化情况的人 就问：粮食、鲜活肉蛋产品和蔬菜一样与老百姓的生活息息相关，事 关民生，既然蔬菜流通环节已经免税，为何粮食、鲜活肉蛋产品的流 通环节不能免税？
各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜 经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。”
相比财税[2011]137 号文件第一条规定而言，财税[2012]75 号的 第一、二条关于免税对象和范围的规定更加简洁、明确，理解起来不 会有歧义。比如说财税[2011]137 号文件的第一条第二款“经挑选、 清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属
一、财税[2012]75 号第一、二条规定
“1、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产 品免征增值税。
免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整 块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、 爪等组织。
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、 冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
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分鲜活肉蛋产品流通环节增值税说的。不过，按照不溯及既往的原则， 倒是可以参考免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策规定的执 行时间。
2、与财税[2008]81 号文件有冲突。《关于农民专业合作社有关 税收政策的通知》（财税[2008]81 号）第二条规定，增值税一般纳 税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按 13%的扣除率计算 抵扣增值税进项税额。目前各地税务机关通行的做法是让农民专业合 作社办理税务登记，领取普通发票在销售农产品时开具，增值税一般 纳税人从农民专业合作社购进免税农业产品，取得农民专业合作社开 具的普通发票，可按发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算抵 扣增值税进项税额。但是按财税[2012]75 号第三条规定，农民专业 合作社开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证，因为它既 不属于小规模纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳 增值税而自行开具的普通发票，也不属于小规模纳税人销售农产品依 照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税委托税务机关代开的普通发 票。
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上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的 国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
2、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第Fra Baidu bibliotek条规定的 部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜 活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享 受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。”
财税[2011]137 号第一条规定
“对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物 和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目 录》（见附件）执行。
经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加 工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。
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于本通知所述蔬菜的范围。”，大家就有二种理解，一种是“不延伸 理解”，即从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的经挑选、清洗、切分、 晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于财税[2011]137 号规定的免征增值税范围；另一种是“延伸理解”，即只要是经挑选、 清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，不 管是在生产环节还是流通环节，均免征增值税（大连市国税局认同此 理解。从事蔬菜干制品的企业，是否也享受免征增值税政策？答：可 以享受免征增值税政策。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、 冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。）。对 于此问题的二种不同理解，财政部和国家税务总局未下文进一步明 确。究我个人而言，从公平税负的角度考虑，我倾向于第二种理解。 同样是经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序 加工的蔬菜，若在生产环节征税，流通环节免税，税负明显不公，况 且现在有大型批发企业购进蔬菜后也有加工（挑选、清洗、切分、晾 晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序）行为，各地对此大都是免税的。 反过来看，财税[2012]75 号文件直接说免征增值税的鲜活肉产品和 鲜活蛋产品包括什么，不包括什么，没有类似财税[2011]137 号文件 第一条第二款“经…也属于”的规定，我猜想是怕再引起歧义才不这 样写的吧。
免税货物和应税货物要分开核算是根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》第十六条的规定“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分
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别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、 减税。”制定的，在此不再详析。
二、财税[2012]75 号第三条规定
“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税 额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模 纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行 开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政 策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。”
我个人认为，财政部、总局之所以这样规定，主要目的是为了减 少农产品的流通环节，鼓励大型流通商从农业生产者直接进货，促使 农业生产者能获得更多的实惠。但此条规定执行中存在三个问题：
1、执行时效不明确。此条规定是对《中华人民共和国增值税暂 行条例》第八条的补充规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》早 已于 2009 年 1 月 1 日生效，此补充规定时隔三年九个多月才下发。 我个人认为此条规定下发的太晚了，早应该写进《中华人民共和国增 值税暂行条例实施细则》。关于此条规定的执行时间，从文件上看未 明确。虽然财税[2012]75 号开头说“经国务院批准，自 2012 年 10 月 1 日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通 知如下：”，但结合上下文通篇看，自 2012 年 10 月 1 日起执行不应 该包括第三条，因为自 2012 年 10 月 1 日起执行的规定是针对免征部
国庆长假归来，看到财政部和国家税务总局 9 月 27 日下发的《关 于 免 征 部 分 鲜 活 肉 蛋 产 品 流 通 环 节 增 值 税 政 策 的 通 知 》（ 财 税 [2012]75 号），不禁拍手叫好。这种惠民生的减税政策是“韩信将兵， 多多益善”。我相信，不久的将来，免征粮食流通环节增值税的政策 文件会出台，更多的结构性减税政策也会出台。下面尝试进行解读：
早在 2011 年末《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通 知》（财税[2011]137 号）下发时，不少关注税收政策变化情况的人 就问：粮食、鲜活肉蛋产品和蔬菜一样与老百姓的生活息息相关，事 关民生，既然蔬菜流通环节已经免税，为何粮食、鲜活肉蛋产品的流 通环节不能免税？
各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜 经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。”
相比财税[2011]137 号文件第一条规定而言，财税[2012]75 号的 第一、二条关于免税对象和范围的规定更加简洁、明确，理解起来不 会有歧义。比如说财税[2011]137 号文件的第一条第二款“经挑选、 清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属
一、财税[2012]75 号第一、二条规定
“1、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产 品免征增值税。
免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整 块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、 爪等组织。
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、 冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
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分鲜活肉蛋产品流通环节增值税说的。不过，按照不溯及既往的原则， 倒是可以参考免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策规定的执 行时间。
2、与财税[2008]81 号文件有冲突。《关于农民专业合作社有关 税收政策的通知》（财税[2008]81 号）第二条规定，增值税一般纳 税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按 13%的扣除率计算 抵扣增值税进项税额。目前各地税务机关通行的做法是让农民专业合 作社办理税务登记，领取普通发票在销售农产品时开具，增值税一般 纳税人从农民专业合作社购进免税农业产品，取得农民专业合作社开 具的普通发票，可按发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算抵 扣增值税进项税额。但是按财税[2012]75 号第三条规定，农民专业 合作社开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证，因为它既 不属于小规模纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳 增值税而自行开具的普通发票，也不属于小规模纳税人销售农产品依 照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税委托税务机关代开的普通发 票。
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上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的 国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
2、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第Fra Baidu bibliotek条规定的 部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜 活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享 受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。”
财税[2011]137 号第一条规定
“对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物 和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目 录》（见附件）执行。
经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加 工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。
2
于本通知所述蔬菜的范围。”，大家就有二种理解，一种是“不延伸 理解”，即从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的经挑选、清洗、切分、 晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于财税[2011]137 号规定的免征增值税范围；另一种是“延伸理解”，即只要是经挑选、 清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，不 管是在生产环节还是流通环节，均免征增值税（大连市国税局认同此 理解。从事蔬菜干制品的企业，是否也享受免征增值税政策？答：可 以享受免征增值税政策。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、 冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。）。对 于此问题的二种不同理解，财政部和国家税务总局未下文进一步明 确。究我个人而言，从公平税负的角度考虑，我倾向于第二种理解。 同样是经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序 加工的蔬菜，若在生产环节征税，流通环节免税，税负明显不公，况 且现在有大型批发企业购进蔬菜后也有加工（挑选、清洗、切分、晾 晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序）行为，各地对此大都是免税的。 反过来看，财税[2012]75 号文件直接说免征增值税的鲜活肉产品和 鲜活蛋产品包括什么，不包括什么，没有类似财税[2011]137 号文件 第一条第二款“经…也属于”的规定，我猜想是怕再引起歧义才不这 样写的吧。
免税货物和应税货物要分开核算是根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》第十六条的规定“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分
3
别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、 减税。”制定的，在此不再详析。
二、财税[2012]75 号第三条规定
“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税 额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模 纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行 开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政 策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。”
我个人认为，财政部、总局之所以这样规定，主要目的是为了减 少农产品的流通环节，鼓励大型流通商从农业生产者直接进货，促使 农业生产者能获得更多的实惠。但此条规定执行中存在三个问题：
1、执行时效不明确。此条规定是对《中华人民共和国增值税暂 行条例》第八条的补充规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》早 已于 2009 年 1 月 1 日生效，此补充规定时隔三年九个多月才下发。 我个人认为此条规定下发的太晚了，早应该写进《中华人民共和国增 值税暂行条例实施细则》。关于此条规定的执行时间，从文件上看未 明确。虽然财税[2012]75 号开头说“经国务院批准，自 2012 年 10 月 1 日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通 知如下：”，但结合上下文通篇看，自 2012 年 10 月 1 日起执行不应 该包括第三条，因为自 2012 年 10 月 1 日起执行的规定是针对免征部
国庆长假归来，看到财政部和国家税务总局 9 月 27 日下发的《关 于 免 征 部 分 鲜 活 肉 蛋 产 品 流 通 环 节 增 值 税 政 策 的 通 知 》（ 财 税 [2012]75 号），不禁拍手叫好。这种惠民生的减税政策是“韩信将兵， 多多益善”。我相信，不久的将来，免征粮食流通环节增值税的政策 文件会出台，更多的结构性减税政策也会出台。下面尝试进行解读：