浅议企业所得税减免的会计处理

浅议企业所得税减免的会计处理

[摘要] 企业所得税减免的会计处理，无论在理论界还是在会计实务操作中，都有不同的见解。本人就实务中会计处理的具体方法及对企业报表的影响进行探讨,分析各种处理方法的利弊。

[关键词] 企业所得税会计处理

一、目前企业所得税减免的类型：

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。

二、政策性减免的会计处理方法：

（一）负债法：

1、按法定税率计提所得税：借：所得税费用，贷：应交税费—应交所得税。

2、经批准减免，按减免后的税率上交：借：应交税费—应交所得税，贷：银行存款（实际上交数），贷：专项应付款—发展基金（XX项目）（减免部分）。

3、实际使用时，：不形成资产的，借：专项应付款—发展基金（XX 项目）（减免部分），贷：银行存款。

形成资产的，借：专项应付款—发展基金（XX项目）（减免部分），贷：银行存款，同时以相同金额借：固定资产（无形资产），贷：资本公积—其他资本公积。

（二）权益法：

1、按法定税率计提所得税：借：所得税费用，贷：应交税费—应交所得税。

2、经批准减免，按减免后的税率上交：借：应交税费—应交所得税，贷：银行存款（实际上交数），贷：资本公积—其他资本公积（减免部分）。

三、不同方法对企业财务报表的影响：

（一）、影响企业当期的负债总额、所有者权益总额及资产负债结构。

（二）、影响后期的费用支付及利润情况，由于负债法下，部分应由企业承担的费用转由“专项应付款—发展基金（XX项目）”中列支，造成了使用这部分减免税款时，人为增加了当期的利润。

（三）、没有用完或指向不明确的，会造成长时间的虚负债。

四、建议：

（一）、无指定用途或指定用途不明确的，采用权益法，直接将减免部分的所得税计入“资本公积—其他资本公积”。

（二）、有明确指定用途的，采用负债法，同时规定具体的使用范围和时间，时间到期时，结余应全部转入“资本公积—其他资本公积”。避免长时间的虚负债挂账，造成负债不实。

云南开远一行电力有限责任公司

杨志伟