优化资源的配置

优化资源的配置

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【摘要】由于IT产业的迅速发展，现代市场竞争环境已发生了深刻的变革。传统的管理会计方法已经越来越不适合现代企业的管理需要，而现代新兴的管理会计方法又不成系统，支离破碎。价值链会计正是在这一背景下产生的。本文主要从基本理论方面论述价值链会计以“实时”优化资源的配置为价值目标的合理性，以说明价值链会计的本质功能。

一、引言

传统管理会计在现代企业的管理活动中已逐步体现出优化企业资源配置的思想。但是由于其对企业价值增值过程认识尚不深刻，对会计管理活动认知存在局限性。随着现代IT技术的发展和广泛应用，现行的管理会计制度已不能更有效地为企业参与现代市场竞争服务。从企业的外部关系来看，价值链会计因更重视于资源的配置将具有更有效的资源调节能力；从企业内部管理来看，价值链会计将更重视于对业务流程的有效细分，以提高资本运作的效益。这将促使我们站在企业价值增值的新高度重新审视传统管理会计体系，为其重新定位。因此，笔者认为，以“实时”优化企业资源为目标取向的价值链会计将不失为一种好的选择。

二、IT环境下实时会计信息的传递

随着IT技术的发展和广泛应用，企业可以更加便利地获取和传递信

息，这加快了传统意义上的信息流的传递速度。从产业经济学的角度来看，当信息流一旦成为产业关联中的主导因素时，由于其不同于物质的特殊属性，完全可以突破物质流相对固定的“上游—中游—下游”的产业传递轨道的束缚，在更大的范围内进行系统的集成。这不仅引导和加速了产业关联中的物质流，更加重要的是开辟了新的产业关联的传递路径，创造了产业融合拓展化的机会。产业关联程度随着信息的大量共享不仅使产业系统的灵活性增加，适应性增强，而且也使系统的组织与控制的能力增强，从而提高系统的运行效率。显然，这种产业间的信息共享机制是企业通过协作得到的一个多赢的结果。它有效地促使了产业结构的优化调整，使其达到企业增收、产业增效的目的。这是促使产业内的企业共同合作的趋利动因。然而竞争的残酷性说明市场中的企业并不是“无私者”，它们又总是在寻找一个最为有利的时机寻求自身利益最大化。

信息流的传递速度的加快在为企业带来更多机遇的同时无疑也为企业带来了更大的风险。从价值链的角度来看，如果一个企业没有在一个产业中保持其竞争优势，那么很可能随时因其对手已存在竞争优势的扩大而陷于不利地位，甚至于被排挤出市场。往往有很多的企业就是因为在决策中不了解市场的动态，刚刚上一条新的流水线就因为技术的革新而不得不停止生产；而当有一个很好的项目时又害怕风险而错失良机。企业在进行快速决策之前对于信息必须有两个基本的工作尚待完成：①及时收集、整理信息。②信息的及时分析。前者是一个前提条件，它的实现需要企业的管理层高度重视，具备基本的具备

专业素质的队伍和设备。而后者则更关注对信息的智能化处理加工，把传统的信息流转化为企业用以决策的知识流。笔者强调企业及时的收集、整理、分析就是要将传统会计管理活动中的控制从“适时”向“实时”加以转化，进一步加强事前、事中的预测、控制工作。企业本身可以利用其内部的高层专门管理人才和高级顾问站在企业的战略角度完成信息的分析；另外一些中介机构（如投资咨询公司、会计师事务所、商业银行等）也可以利用其良好的专业素质和独特的视野为客户提供及时的咨询。毫无疑问在使金融服务业不断发展的同时进一步加剧了企业的竞争，现代企业如不能适应这样的竞争环境势必会在竞争中被淘汰。由于企业的信息获取的有限性和连续性，现代IT环境下企业的竞争已是一个高效率不完全信息下的动态博弈过程。

三、价值链会计：一种新的资源优化配置思想

价值链是每一企业用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起各种作用的各种活动的集合（波特，1985）。从价值链的概念出发可以认为企业是一台有序运转的设备，而价值的增值活动则是为所有者带来利益的一个个程序。这一管理理念的提出是基于对企业的竞争优势的分析提出的，它仅仅是一种分析企业优劣势所在的工具。因此，价值链引入的目的在于企业的长期战略的制定和实施，以使企业在竞争中保持有利的地位。值得注意的是，波特是以产业为背景并逐步缩小到具体企业的价值链来进行分析的。他所作的这一设计无非是希望在同一产业的比较中来评价企业的价值，体现企业的竞争优势，意即通

过在产业的比较中分析企业为客户创造的价值来调整企业的战略，实现企业价值的最大化。波特从管理学的角度出发，将企业的价值活动归结为基本活动（内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售服务）与辅助活动（采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施）两大类，并强调它们不是一些独立活动的集合，而是相互依存的活动所构成的一个系统；价值活动是由价值链的内部联系所连接起来的。

传统的管理会计认为企业资产价值的计量来源于历史成本的耗费，而在对价值链的认识过程中我们发现这种观点有很大的缺陷。企业资产的价值的体现不再仅仅是来源于对资源历史成本的耗费，更主要的是来源于企业所处的产业以及在产业中“比较”中所产生的经济成果。在这一系列的价值增值过程中企业本身不过仅仅是一个具体的运作实体而已。现代物流管理研究认为企业的内部存在着“信息流”、“产品流”、“服务流”、“资金流”和“知识流”，是它们有序地在企业的内部流动才使企业的价值得以彰显。笔者认为其中最重要的是“产品流”与“服务流”。假如把企业主要的活动比作维系人生命的一根根动脉血管、辅助生产活动比作静脉血管，那么这些运动中的价值流正如企业的血液流一样。价值链会计信息系统正如人的感应神经中枢，有效地进行信息的收集、整理、分析，使企业的活动更加和谐。传统的管理会计系统对于企业的考核评价体系缺乏全局化的韧性，因此其企业内部管理必定陷于僵化。在管理绩效的考核方面，笔者主张价值链会计应当使企业的决策者有效地认知企业内的价值链流程的个别功用与价值链整体绩效的关系，以此为根据来划分企业内部的价值节点，然

后采用EV A评估思想来加以考核计量。它实际上是对企业的整体效益在价值链节点进行科学合理的分配，以达到激励、约束的目的。在企业外部的战略制定和实施中，目前各种流行的战略管理思想仍大多是停留在人们的理念之中。它们的模型都有很强的个异性，相互之间缺乏有效地兼容。甚至在同一环境下应用不同模型得到的最终结果相互矛盾。这使许多企业家在决策的过程中不免搀杂个人的感性因素。然而，通过对价值链的研究与分析后，笔者认为在决策的分析过程中建立一个价值传递与流动的模型将是完全可能的。由于价值增值过程具有一般的普遍性，这将会使决策者通过运用这一模型，同时结合已有的战略管理理论有效制定企业的战略决策。

在有效利用企业内、外部信息的基础上，现代企业管理者只有通过对企业产品、服务价值增值全过程的分析，才能够有效作出使企业价值最大化的决策。以“实时”优化企业资源配置为目标取向的价值链会计的出现则正是管理会计思想为适应这一潮流的新发展。最后，笔者认为，随着价值链会计的不断发展和广泛运用，必将使企业的管理活动更加适应现代市场的竞争。

主要参考文献

阎达五.2004.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2：3～7

阎达五、张瑞君.2003.会计控制新论—会计实时控制研究.会计研究，4：3～8

【美】唐纳德•J•鲍尔索克斯、戴维