第八章(第三节)印花税法
第八章(第三节)印花税法
〔5〕财富一切权、版权、商标公用权、专利权、专有技术 运用权、土地运用权出让合同、土地运用权转让合同、 商品房销售合同都依照产权转移书据征收。
【特别提示】要留意区分技术合同和产权转移书据，二者 适用税率不同。
第八章(第三节)印花税法
2021年7月25日星期日
房产税
• 从价计税和从租计税；
• 某年度，企业将原值1000万元的房 产对外招租，8月起签署外租合同， 将其中的200万元的仓库出租给其他 外贸公司，租期一年，每月租金1万 元。〔房产税计算余值扣除比例为 20%〕，要求计算该企业应交纳的年 度房产税。
• 【答案】A
三、税目与税率
〔一〕税目 印花税共13个税目，包括的10类经济合同 是：购销合同、加工承揽合同、树立工程勘 察设计合同、修建装置工程承包合同、财富 租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、 借款合同、财富保险合同、技术合同。 除合同之外的征税项目还包括产权转移书据 ；营业账簿；权益、容许证照。
11．股票买卖的转让书据，依书立时证 券市场当日实践成交价钱计算的金额为计 税金额。2020年4月24日起，证券买卖印 花税税率改为1‰；2020年9月19日起， 证券买卖印花税实行单边征收〔卖出时 征〕。
12．国际货物联运，结算单据〔合同〕 所列运费的结算方式不同而计税依据不同， 即起运地全程结算运费的，按全程运费为 计税依据；分程结算运费的，应以分程运 费为计税依据。
【例题·多项选择题】以下各项中，应按〝 产权转移书据〞税目征收印花税的有 〔 〕。
A.商品房销售合同 B.土地运用权转让合同 C.专利央求权转让合同 D.团体无偿赠与不动产注销表 【答案】ABD
《中华人民共和国印花税法》解读
《中华人民共和国印花税法》解读2022年08月10日来源：《中国税务》作者：翁经纬2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）正式施行。
此次立法按照“税制平移”原则，将《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）上升为法律，同时结合经济社会发展和征管实际，对印花税制度进行了部分调整完善。
为落实好《印花税法》，财政部、国家税务总局联合制发《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）（以下简称《政策执行口径公告》），《关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部税务总局公告2022年第23号）（以下简称《优惠政策衔接公告》）。
同时，国家税务总局制发《关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）（以下简称《实施印花税法公告》）。
与《暂行条例》相比，《印花税法》施行后有哪些变化，纳税人需要重点了解什么，本文对此予以解读。
一、纳税人和征税范围《印花税法》对纳税人和征税范围的规定，基本维持《暂行条例》范围不变。
印花税的纳税人包括：一是在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人；二是在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人。
对于第一种情况的征税范围，《印花税法》第二条、第三条作了具体规定：应税凭证是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿；证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
对于第二种情况的征税范围，《政策执行口径公告》依据应税凭证标的不同，分四类情形作了具体规定：一是应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内；二是应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权；三是应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权；四是应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。
印花税法
按收取的运输费 用0.5‰ 按仓储收取的保 管费用1‰ 按借款金额 0.05‰ 订合同 人 按收取的保险费 收入1‰
按所载金额 0.3‰
应税凭 证类别
税 目
税率形式 纳税人
二、 书据
11.产权转移书据 包括：土地使用权出让合同、 土地使用权转让合同、商品房 按所载金 销售合同、专利权转让合同； 额0.5‰ 个人无偿赠送不动产所签 订的“个人无偿赠与不动产登 记表”
按加工或承揽收入 0.5‰
按收取费用0.5‰ 按承包金额0.3‰ 按租赁金额1‰
订 合 同 人
应税凭 证类别
税 目 6.货物运输合同
税率形式
纳税人
一、合 同或具 有合同 性质的 凭证
7.仓储保管合同
8.借款合同（包括融资 租赁合同） 9.财产保险合同 10.技术合同 技术转让合同：包括专 利申请转让、专利实施 许可和非专利技术转让
计税依据的一般规定
大部分应税凭证按照计税金额的纳税。 计税金额以全额为主； 余额计税的有两个：货物运输合同、技 术合同。 1.购销合同，计税依据为购销金额。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承 揽收入。
3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、 设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金 额，不得剔除任何费用。
5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金 收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴 花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不 确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴 印花。 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额 （即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和 保险费等。
印花税法
【主要内容】 一、纳税义务人 ）概念：印花税是以经济活动和经 济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征 税对象征收的一种税。 （二）特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。
中华人民共和国印花税法
中华人民共和国印花税法文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2021.06.10•【文号】中华人民共和国主席令第八十九号•【施行日期】2022.07.01•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】印花税正文中华人民共和国主席令第八十九号《中华人民共和国印花税法》已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议于2021年6月10日通过，现予公布，自2022年7月1日起施行。
中华人民共和国主席习近平2021年6月10日中华人民共和国印花税法（2021年6月10日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过）第一条在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。
在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。
第二条本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
第三条本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。
第四条印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》执行。
第五条印花税的计税依据如下：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（四）证券交易的计税依据，为成交金额。
第六条应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。
第七条证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
第八章 税法
（八）纳税地点 纳税地点是指纳税人（包括代征、代扣代缴义务人）申 报缴纳税款的地点。
（九）税收优惠 税收优惠是国家在税收方面给予纳税人 和征税对象的各种优待的总称。
减免、免税、退税、再投资抵免、加速折旧、亏损 弥补、延期纳税
（十）违章处理 违章处理是对有违反税法行为的纳税人 采取的惩罚措施。 违法行为：欠税、偷税、骗税、抗税 限期缴纳、加收滞纳金、或罚款
（二）增值税法的基本内容
1.纳税人
纳税人为在中国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人。增值税的纳税人可以分为一般纳税人 和小规模纳税人。 2．征税范围
现行增值税的征税范围包括：销售或者 进口的货物，提供的加工、修理修配劳务。
3．税率
我国增值税的税率可以分为三个基本
档次，分别是：（1）基本税率是17％。
关系；另一类是征税过程中发生的社会关
系。
三、税法的构成要素
税法的构成要素是指构成税法所必须的基本要 件，它是规范纳税双方权利与义务的法律规范的具 体表现。
(一)税法主体
税法主体是指在税收法律关系中享有权利和承 担义务的当事人，主要包括征税主体和纳税主体。
（二）征税客体
征税客体是税法规定的征税对象，一般包括商 品、所得、财产等。
1,005
5
6
超过35,000元至55,000元的部分
超过55,000元至80,000元的部分
30
35
2,755
5,505
7
超过80,000元的部分
超过57505元的部分
45
13,505
（个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用）
级
数
税法03印花税.ppt
印花税
现行印花税的基本规范，是1988年8月6日 国务院发布并与同年10月1日起实施的《中 华人民共和国印花税暂行条例》。
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、 使用、领受具有法律效力的凭证的单位和 个人征收的一种税。
印花税
覆盖面广。
凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产 权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等， 共有13个税目，涉及经济活动的各个方面。
印花税
二、税目、税率
7.仓储保管合同
包括仓储、保管合同 按照仓储收取的保管费千分之一贴花。 立合同人（纳税人） 仓单或栈单作为合同使用的，按照合同贴花
印花税
二、税目、税率
8.借款合同
银行及其他金融机构和借款人（不包括银行同 业拆解）所签订的借款合同
按照借款金额的万分之零点五贴花。 立合同人（纳税人） 单据作为合同使用的，按照合同贴花
印花税
二、税目、税率
3.建设工程勘察设计合同
包括勘察、设计合同 按照收取费用万分之五贴花。 立合同人（纳税人）
印花税
二、税目、税率
4.建筑安装工程承包合同
包括建筑、安装工程承包合同 按照承包金额万分之三贴花。 立合同人（纳税人）
印花税
二、税目、税率
5.财产租赁合同
印花税
二、税目、税率
1.销售合同
包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调 剂、补偿、易货等合同
按照购销金额万分之三贴花。 立合同人（纳税人）
印花税
二、税目、税率
2.加工承揽合同
包括加工、定做、修缮、修理、应刷广告、测 绘、测试等合同
按照加工承揽收入万分之五贴花。 立合同人（纳税人）
印花税法全文及解读
印花税法全文及解读印花税法是一项用于税收管理的法律法规，旨在对特定的交易和行为征收印花税，以增加国家财政收入和调节经济发展。
本文将对印花税法的全文进行解读，以帮助读者对该法律法规有更深入的理解。
第一章总则第一条印花税法的目的是，依法征收和管理印花税，增加国家财政收入，调节经济发展，保障税收法律的执行。
第二条印花税法适用于在中华人民共和国境内的交易和行为，以及国际上发生的交易和行为，法律、行政法规另有规定的除外。
第三条印花税法征税的原则是合法、公平、公正、便利。
第四条印花税法的主要内容包括印花税的征税对象、征税标准、征税程序、税款的管理和使用等。
第二章征税对象第五条印花税的征税对象包括法人、其他组织、个人以及其他依法应纳税的主体。
第六条印花税的征税对象的种类和税额由国务院税务主管部门根据需要，依法确定。
第七条印花税的征税对象的范围包括但不限于以下交易和行为：1. 货物的买卖、转让、赠与等；2. 不动产的买卖、转让、赠与等；3. 金融机构的存款、贷款、担保等；4. 保险业务的订立、转让等；5. 合同的订立、转让等；6. 股票、债券等金融工具的发行、转让等。
第三章征税标准第八条印花税的征税标准是以交易和行为的发生额为基础的。
第九条印花税的税率由国务院税务主管部门根据需要，依法确定。
第十条印花税的纳税义务人应当按照法律、行政法规的规定，按照规定的税率和税款计算公式，自行计算应纳税额，按期申报、缴纳税款。
第四章征税程序第十一条印花税的征税程序包括纳税申报、税款的计算、缴纳和报告。
第十二条纳税申报的主体为印花税的纳税义务人，应当在规定的时间内向税务机关报送纳税申报表。
第十三条税款的计算由纳税义务人按照规定的税率和税款计算公式自行计算。
第十四条缴纳税款的主体为纳税义务人，应当在规定的时间内按照税务机关的要求缴纳税款。
第十五条税务机关应当及时审核纳税申报表和税款的缴纳情况，并对纳税义务人的申报和缴款情况进行监督和管理。
印花税法全文及解读
印花税法全文及解读第一章：总则第一条为了规范和完善印花税征收管理，维护国家财政秩序，保障纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其他相关法律法规，制定本法。
第二条印花税是指在特定经济活动中，按照法定税额和办税义务人的义务，由办税义务人自行申报自行缴纳或由征收机关依法征收的一种税种。
第三条印花税的征收范围包括合同、票据、证券、契约、赠与凭证、保险单据、行政文书以及其他法律、行政法规和国务院税务部门规定的纳税义务人应征税种。
第四条印花税的税率和税额，由国务院税务部门根据实际情况进行规定。
第五条印花税的征收管理实施依法、公开、公平和便民原则。
第二章：印花税的征收管理第六条纳税人应当按照法律、行政法规和国务院税务部门的规定，自行进行申报、计算、缴纳和办理其他相关事项。
第七条纳税人申报印花税应提供真实、完整、准确的相关资料，并按照国务院税务部门规定的期限和方式进行申报。
第八条征收机关应当加强对纳税人的指导和服务，提供咨询、告知、解答纳税咨询等方面的支持。
第九条征收机关有权对纳税人的申报资料进行核实，并可以对有关情况进行调查和核对。
第十条纳税人应依法配合征收机关对申报资料的核实、调查和核对工作，并提供必要的协助。
第十一条征收机关应当在纳税人提供的资料真实、完整、准确的情况下，依法进行予以备案。
第十二条征收机关应当及时向纳税人告知有关涉及印花税的法律法规和政策变化。
第十三条征收机关对纳税人逾期未申报或少缴印花税的，有权依法进行罚款、滞纳金等处罚。
第十四条纳税人对征收机关的罚款、滞纳金等处罚有异议的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
第十五条征收机关应当建立纳税信用制度，对纳税人的守法诚信情况进行评价和记录。
第三章：印花税的减免和退还第十六条根据国家的经济发展需要和税收政策，对特定的经济活动或者纳税人可以免征印花税。
第十七条纳税人申请印花税减免或者退还的，应按照国家税务部门的要求进行申请。
第十八条征收机关应当根据相关的法律法规和政策，对纳税人的申请进行审核，及时作出决定。
经济法概论 第八章 税法(自考资料)
• 第二节
流转税法
以商品及劳务的流转额为征税对象的税类
一、增值税法
（一）以商品生产流通和劳务中各环节的新增价 值和商品附加值为征税对象的一种流转税。 （二）纳税主体 1.小规模纳税人；2.一般纳税人 （三）税率及税额计算 1.低税率；2.零税率；3.基本税率 （四）增值税专用发票 （五）纳税地点
（六）免税范围 （七）增值税起征点 （八）纳税义务发生时间 （九）纳税期限
二、营业税法
（一）纳税主体 （二）营业税的税目、税率和计税办法 （三）营业税的减免 （四）营业税的起征点 （五）营业税的纳税地点 （六）营业税纳税时间
三、消费税法
（一）纳税主体 （二）消费税的税目与税率 （三）消费税的计算 （四）纳税义务发生时间 （五）纳税期限与地点
四、印花税法
（一）纳税主体 （二）印花税征税范围 （三）税目、税率与计税依据 （四）印花税的减免 （五）违反印花税规定的责任
第八章
• 第一节
税法
税法概述 一、税收与税法 二、税法的基本结构
（一）税收法律关系的主体 1.征税主体 2.纳税主体 （二）税收法律体系关系的内容 1.征税主体的义务 2.纳税主体的权利
（三）征税对象 （四）税目与计税依据 （五）税率 1.比例税率；2.累进税率；3.固定税率 （六）纳税环节、期限与地点 （七）税的减免 1.起征点；2.免征额；3.附加和加成 （八）违反税法得税法 二、外企所得税法 三、个人所得税法
• 第四节
税收征收管理 一、税务登记制度
（一）设立登记；（二）变更登记；（三）终止 登记；（四）账户建立
二、账簿、凭证管理制度 三、纳税申报制度
两种申报方式
四、税务检查 五、法律责任
（一）行政责任；（二）刑事责任
第八章其他税种纳税申报
第八章其他税种纳税申报第一节土地增值税申报第二节城建税和教育费附加纳税申报第三节印花税申报第四节车船税申报第五节房产税申报第六节城镇土地使用税申报第七节契税申报第一节土地增值税申报一、纳税义务人和征税范围（一）纳税义务人土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。
（二）征税范围土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。
具体规定如下：二、税率土地增值税实行四级超率累进税率：例：某房地产开发公司在申报纳税时，其计算的增值额为1500万元，扣除项目金额为1000万元，请计算该公司应缴纳多少土地增值税？（1）增值率＝1500÷1000×100%＝150%，150%对应税率表第三个级次，其适用税率是50%，速算扣除系数15%。
（2）土地增值税应纳税额＝1500×50%－1000×15%＝600（万元）三、应纳税额计算（一）应税收入应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。
从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。
（二）扣除项目1.房地产开发企业转让新建房涉及的扣除项目新建房涉及的扣除项目：地价＋成本＋费用＋税金＋加计扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（地价）取得土地使用权所支付的金额＝地价款＋相关税费（2）房地产开发成本如：拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费等。
（3）房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。
注意：房地产开发费用不是据实扣除，其扣除办法如下：①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
其他房地产开发费用（销售费用和管理费用），按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%以内计算扣除。
税法教案契税印花税
税法教案契税印花税税法教案：契税印花税一、契税契税，是指在土地、房屋权属发生转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
（一）契税的征税范围1、国有土地使用权出让国有土地使用权出让，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。
2、土地使用权转让土地使用权转让，包括出售、赠与和交换。
土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
3、房屋买卖（1）以房产抵债或实物交换房屋。
（2）以房产作投资或作股权转让。
但以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。
（3）买房拆料或翻建新房。
4、房屋赠与房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。
5、房屋交换房屋交换，是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。
（二）契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。
（三）契税的税率契税实行 3% 5%的幅度税率。
各省、自治区、直辖市人民政府可以在 3% 5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。
（四）契税的计税依据1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。
2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。
交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。
4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。
计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
（五）契税的应纳税额计算应纳税额＝计税依据 ×税率（六）契税的税收优惠1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。
印 花 税 法
印花税法一、纳税人印花税以在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人为纳税人。
在我国境内书立、领受的应纳税凭证是指在我国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证。
单位和个人是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
二、税目和税率（一）税目应当缴纳印花税的凭证有以下几种：（1）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。
（2）产权转移书据。
产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。
（3）营业账簿。
营业账簿指单位和个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。
（4）权利、许可证照。
（5）经财政部确定征税的其他凭证。
（二）税率根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率。
三、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭证的件数为计税依据。
（二）应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税凭证记载的金额（或者费用、收入额）×适用税率应纳税额＝纳税凭证的件数×适用税额四、税收优惠根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，下列凭证可以免征印花税：（1）已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，但是视同正本使用者除外。
（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。
（4）无息、贴息贷款合同。
（5）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立合同。
（6）农牧业保险合同。
（7）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。
（8）特殊货运凭证。
主要有以下几种：①军事物资运输凭证，即附有军事运输命令或使用专用的军事物资运输费结算的凭证。
印花税的会计处理方法-计税依据-征收范围
印花税的会计处理方法-计税依据-征收范围企业交纳的印花税如果金额比较小，比如定额贴花的营业账簿和产权许可证照等，不必须要估计应交数的税金，不通过“应交税费〞科目核算(关键点)，如果金额小购买时直接减少银行存款或库存现金即可。
实际缴纳的印花税：借：〔管理〕费用(印花税)贷：银行存款、库存现金等。
实际工作中，很多地方采购合同和销售合同印花税是依据实际采购、销售或购销总额的一定百分比乘以税率直接计算缴纳的，这时很多企业就会先通过“应交税费〞计提本月的印花税，次月实际缴纳时再冲减应交税费科目。
比如，依据豫地税发[2005]第43号文件《河南省印花税核定征收管理办法》相关规定：购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，依照“购销合同〞税目征收印花税。
当然，不同的省份规定是不一样，所以企业在实际计算缴纳印花税的时候一定要先查询当地的相关规定。
计提本月印花税的会计分录：借：管理费用贷：应交税费——应交印花税实际交纳印花税的会计分录：借：应交税费——应交印花税贷：银行存款、库存现金等。
2印花税的计税依据是什么1.购销合同的计税依据为购销金额;2.加工承揽合同的计税依据;(1)受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。
(定做合同)(2)合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。
(前提条件：受托方提供原材料及辅料，并收取加工费)(3)委托方提供原材料，受托方收取加工费及提供辅料，双方就加工费及辅料费按加工承揽合同计算贴花。
3.建设工程勘察〔制定〕合同的计税依据为勘察、制定收取的费用;4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额;5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入);6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额;7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用;8.借款合同的计税依据为借款金额;9.财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额;10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
中华人民共和国印花税法
中华人民共和国印花税法中华人民共和国印花税法第一章：总则第一条为了征收和管理印花税，维护国家财政秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律和法规，制定本法。
第二条中华人民共和国印花税是指对法定文书、活动、行为、产品等实施征收的一种税种。
第三条中华人民共和国印花税的征收范围包括但不限于以下事项：（一）法定文书，包括合同、公证书、仲裁裁决书、诉状等；（二）活动，包括彩票、赛马、赌博等；（三）行为，包括股权转让、资产变动等；（四）产品，包括印刷品、复印、发票等。
第四条中华人民共和国印花税的税率、免税、减免和征收标准，由国家税务总局根据国家财政税收政策规定制定。
第二章：纳税义务第五条法定文书、活动、行为、产品等实施方，应当按照法律和税务部门的规定，依法纳税。
第六条法定文书、活动、行为、产品等实施方应当按照规定填写税票，并按期向税务部门报税。
第七条纳税申报的内容应当准确无误，并且在规定的时间内缴纳印花税。
第八条纳税人未按照规定缴纳印花税或者虚构事实、隐瞒真相减少应纳税款的，税务部门有权进行调查和处罚，并追缴已减少或者免征的税款。
第三章：税收征收第九条中华人民共和国印花税的征收由国家税务总局负责组织实施。
第十条国家税务总局可以委托地方税务机关代理征收印花税。
第十一条税务机关有权对纳税人的税务资料进行审计，并要求纳税人提供相关资料。
第十二条税务机关有权对纳税申报的印花税进行核查，如发现错误或违法行为，可以处以税务罚款，并追缴欠缴的税款。
第四章：法律责任第十三条违反本法的规定，未按照规定纳税或者没按照规定报税的，税务机关有权责令限期改正，并可以处以罚款，最高罚款金额不得超过欠缴税款数额的五倍。
第十四条违反本法的规定，虚构事实、隐瞒真相减少应纳税款的，税务机关可以追缴已减少或者免征的税款，并可以按照税款数额的百分之一至百分之三的比例处以罚款。
第十五条纳税人拒不缴纳印花税的，税务机关可以强制执行，并公示其违法行为。
中华人民共和国印花税法学习解读
—— 第二部分《印花税法》立法进程 ——
2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会 议通过《中华人民共和国印花税法》。
2022年6月，国家知识产权局发布公告：《中华人民共和国印花税法》 征收范围不包括“权利、许可证照”，国家知识产权局将自2022年7月1日 起终止印花税代征业务。
1992年，国家统一对上海证券交易所、深圳证券交易所的股票交易征收 印花税。
2018年，国务院同意对存托凭证的出让方征收印花税。
—— 第一部分《印花税法》立法背景 ——
《暂行条例》施行以来，印花税运行平稳。 为 了 “落实税收法定原则” ， 推动完善税收法律制度，提高印花税规范化、法治化水平，使税收征管更 加科学规范，有必要出台相关法律。
税率
借款金额的万分之零点五
租金的万分之零点五 价款的万分之三 报酬的万分之三 价款的万分之三 运输费用的万分之三 价款、报酬或者使用费的万分之三 租金的千分之一 保管费的千分之一 仓储费的千分之一 保险费的千分之一
备注
指银行企业金融机构、经国务院银行业监 督管理机构批准设立的其他金融机构与借 款人（不包括同业拆借）的借款合同
价款的万分之五
产权转移 权和土地经营权转移）
书据
股权转让书据（不包括应 缴纳证券交易印花税的）
价款的万分之五
转让包括买卖（出售）、继承、 赠与、互换、分割
商标专用权、著作权、专 利权、专有技术使用权转 价款的万分之三 让书据
营业账簿
实收资本（股本）、资本公积合计 金额的万分之二点五
证券交易
成交金额的千分之一
指动产买卖合同（不包括个人书立的动产 买卖合同）
指货运合同和多式联运合同（不包括管道 运输合同） 不包括专利权、专有技术使用权转让书据
印花税征税范围及计税依据
印花税征税范围及计税依据印花税是单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。
另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是其中一种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质上是对经济行为的课税。
下面是有关印花税征税范围、计税依据相关内容，希望对大家有帮助!一新注册的公司询问，他们公司注册资本2000万元，办理营业执照时就缴纳印花税1万元，听人说印花税对纳税人来讲是个普遍征收的税种，从办理营业执照开始，到中止经营时的破产清算，只要从事经营活动就要交纳印花税，问印花税的征税范围和计税依据是如何规定的。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。
其范围包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利(许可)证照以及经某某某门确定征税的其他凭证，具体征税范围和计税依据如下：一、经济合同。
在《印花税税目税率表》中列举了10种应税经济合同五档税率，其中财产租赁合同、仓储保管合同税率为千分之一;加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同税率为万分之五;购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同税率为万分之三;借款合同税率为万分之零点五;财产保险合同税率为万分之零点三、执行中应从以下几方面引起注意：(一)购销合同。
购销合同应税凭证包括四部分：一是供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货合同;二是出版单位与发行单位之间订立的某书、报刊、音像征订凭证;三是以电子形式签订的各类应税凭证;四是发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。
需注意以下几点：1、计税依据为购销金额，不得作任何扣除。
2、合同未列明金额的，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
3、调剂合同(双方或多方互调合同)、以货易货合同属于“购”和“销”两个合同，应就“购”和“销”两个合同计算缴纳印花税。
4、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同不属于购销合同，按照产权转移书据万分之五征收印花税。
关于《中华人民共和国印花税法（草案）》的说明
关于《中华人民共和国印花税法（草案）》的说明文章属性•【公布机关】财政部•【公布日期】2021.06.11•【分类】立法草案及其说明正文关于《中华人民共和国印花税法（草案）》的说明——2021年2月27日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议上财政部部长刘昆委员长、各位副委员长、秘书长、各位委员：我受国务院委托，现对《中华人民共和国印花税法（草案）》作说明。
1988年8月，国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》），规定在中华人民共和国境内书立或者领受合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照等应税凭证的单位和个人应当缴纳印花税。
1992年，国家统一对上海证券交易所、深圳证券交易所的股票交易征收印花税。
2018年，国务院同意对存托凭证的出让方征收印花税。
《暂行条例》施行以来，印花税运行平稳。
1988年至2020年，全国累计征收印花税29199亿元。
其中，一般印花税收入12131亿元，占比41.55%；证券交易印花税收入17068亿元，占比58.45%；2020年，全国印花税收入为3087亿元。
《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“落实税收法定原则”。
为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推动完善税收法律制度，提高印花税规范化、法治化水平，减少自由裁量权，使税收征管更加科学规范，财政部、税务总局在广泛调研、听取各有关方面意见并向社会公开征求意见的基础上，起草了《中华人民共和国印花税法（送审稿）》。
司法部充分征求各方面意见，会同财政部、税务总局对送审稿作了修改完善，形成了《中华人民共和国印花税法（草案）》（以下简称草案）。
草案已经国务院常务会议讨论通过。
现说明如下：一、立法的总体思路从实际执行情况看，印花税税制要素基本合理，运行比较平稳。
制定印花税法，总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，将《暂行条例》和证券交易印花税有关规定上升为法律。
印花税法_
印花税法
第二类：（税目11）产权转移书据； 第三类：（税目12）营业账簿； 第四类：（税目13）权利许可证照； 第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体
• 应纳税额＝加工承揽收入×0.5‰
印花税法
• 3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包 金额，不得剔除任何费用；适用税率为 0.3‰，计税公式为：
• 应纳税额＝承包总金额×0.3‰ • 应注意的是，施工单位若将自己承包的建
设项目再分包或转包给其他施工单位，其所 签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税， 按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行 为税，只要发生应税行为就要缴纳。
应分别按不同事项记载的金额和适用的不同 税率计税，并将各项税额相加，其合计税额 为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分 别记载金额，则按所载事项适用税率中最高 的一种税率计税贴花。（可参看教材P427）
印花税法
• 2、有些加工承揽合同中，规定由受托方提 供原材料或辅助材料，若合同中分别记载加 工费金额和原材料金额，应分别按加工承揽 合同、购销合同计税，并按两项税额相加的 金额贴花；若合同中未分别记载两项金额， 而只有混记的总金额，则从高适用税率，应 按全部金额依照加工承揽合同（税率0.5‰） 计税贴花。（注：购销合同适用税率 0.3‰）。
印花税法
• 印花税13个税目应纳税额的计算问题，是 本章的重点问题，考生应全面复习，并着重 掌握以下应税凭证的计税问题：
• 1、购销合同。计税金额为购销全额，即不作 任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易 货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是 各自提供货物额之和。购销合同的税率为 0.3‰，计税公式为：
第八章 行为税法
二、行为税的类型 1.按照课税行为的目的，分为：①调节行为税。 指为了调节、控制某些经济行为而征收的行为税。 如已经停征的固定资产投资方向调节税。②监管 行为税。指为了对某些社会行为实施更加有效的 监督管理而征收的一种税。如证券交易税、期货 交易税等。 2.按照课税行为的属性，分为：①财政行为税。 指以财政收入为基本目的而设置的行为税。如印 花税。②约束行为税。指为了约束某些不利于公 共利益的行为而征收的行为税。如博彩税、娱乐 税等。
二、烟叶税法 烟叶税是对收购或者种植烟叶的主体所征收 的一种税。烟叶税是由2006年4月28日国务院发 布的《烟叶税暂行条例》正式确立的税种。 烟叶税的纳税人是在中国境内收购烟叶的单 位。“烟叶”，是指晾晒烟叶、烤烟叶。 应纳税额＝烟叶收购金额×税率 烟叶税实行20%的比例税率，税款由地方税 务机关征收。烟叶税的纳税义务发生时间，为纳 税人收购烟叶的当天。纳税人应当自纳税义务发 生之日起30日内申报纳税，具体纳税期限由主管 税务机关核定。
二、我国的印花税法 （一）印花税的征税范围 1.合同或具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据。 3.营业账簿。 4.权利、许可证照。 （二）印花税的纳税人 1.立合同人。 2.立据人。 3.立账簿人。 4.领受人。
（三）印花税的应纳税额 印花税的应纳税额根据凭证的性质，分别按 比例税率或者定额税率计算，其计算公式为： 应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数） ×适用税率（额） 印花税的税率设计遵循税赋从轻、共同负担 的原则，税率比较低；印花税的税率有两种形式： ①比例税率。各类合同以及具有合同性质的凭证， 产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿适用。 ②定额税率。权利、许可证照和营业簿中的其他 账簿适用。
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7．订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。 【例题· 单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合 同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200 万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合 同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同 未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。 A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花： （200+150）×0.3‰×10000=1050（元） 签订合同即发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花 且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合 同应贴花：50×0.3‰×10000=150（元）。甲公 司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。
建筑安装工 承包金额 程承包合同
万分之五 万分之三
合同或凭证
计税依据 租赁金额，如果经计算，税额 不足1元的，按1元贴花。
税率
财产租赁合同
千分之一
货物运输合同
运输费用，但不包括所运货物 的金额以及装卸费用和保险费 用等。
仓储保管费用，但不包括所保 财产金额。 借款金额。
万分之五
仓储保管合同
千分之一 万分之零 点五
（一）一般规定 合同或凭证 购销合同 购销金额 受托方提供原材料的加工、定做合 同，材料和加工费分别按照购销合 同和加工承揽合同贴花； 委托方提供原料或主要材料的加工 合同，按照合同中规定的受托方的 加工费收入和提供的辅助材料金额 之和。 计税依据 税率 万分之三
加工承 揽合同
万分之五
建设工程勘 收取的费用 察设计合同
（三）应纳税额的计算方法
• 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证 件数）×适用税率
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【例题· 计算题】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项： 领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订 立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销 合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400 万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800 万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 （1）企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额＝3×5＝15（元） （2）企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额＝1 000 000×0.5‰＝500（元） （3）企业订立购销合同应纳税额 应纳税额＝2 000 000×0.3‰＝600（元） （4）企业订立借款合同应纳税额 应纳税额＝4 000 000×0.05‰＝200（元） （5）企业记载资金的账簿 应纳税额＝8 000 000×0.5‰＝4 000（元） （6）企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额＝10×5＝50（元） （7）当年企业应纳印花税税额 15＋500＋600＋200＋4 000＋50＝5 365（元）。
（二）特殊规定 1.作为计税依据的凭证金额不能随意做 扣除。 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税 率经济事项而适用不同税目税率的， 分别记载金额的，应分别计算税额加 总贴花，未分别记载金额的，按税率 高的计税贴花。
【例题· 单选题】某电厂与某水运公司签订一 份运输保管合同，合同载明的费用为 500000元(运费和保管费未分别记载)。货 物运输合同的印花税税率为万分之五，仓 储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同 双方各应缴纳的印花税额为（ ）。 A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】双方各应纳印花税 =500000×1‰=500（元）。
三、税目与税率
（一）税目 印花税共13个税目，包括的10类经济合同是： 购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计 合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、 货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财 产保险合同、技术合同。 除合同之外的征税项目还包括产权转移书据； 营业账簿；权利、许可证照。
【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包 括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地注意不同合 同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税 凭证如订购单、订数单等属于购销合同。 （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。 （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询， 不贴印花。 （4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使 用证。 （5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使 用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房 销售合同都按照产权转移书据征收。 【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用 税率不同。
8．事业单位视其预算管理方式确定贴花账 簿范围。实行差额预算管理的事业单位的 记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴 花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费 来源自收自支的单位的营业账簿，应对记 载资金的账簿和其他账簿分别计算贴花。 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载 资金的账簿不必重复贴花。 9．商品购销中以货易货，交易双方既购又 销，均应按其购、销合计金额贴花。 10．施工单位将自己承包的建设项目分包 或转包给其他施工单位的，所签订的分包 转包合同还要计税贴花。
【例题· 单选题】某建筑公司与甲企业签订 一份建筑承包合同，合同金额6000万元 （含相关费用50万元）。施工期间，该建 筑公司又将其中价值800万元的安装工程转 包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公 司此项业务应缴纳印花税（ ）。 A.1.785万元 B.1.8万元 C.2.025万元 D.2.04万元 • 【答案】D • 【解析】总包合同应该贴花，新的分包转 包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴 花。 • 该建筑公司应纳印花税=（6000+800） ×0.3‰=2.04（万元）。
权利、许可证照和营业账簿 中的其他账簿
【例题· 判断题】印花税的税率有两种形式， 即比例税率和定额税率。加工承揽合同适 用比例税率，税率为万分之五，营业账簿 适用定额税率，税额为每件5元。（ ） 【答案】× 【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比 例税率，其他账簿使用定额税率。
四、应纳税额计算
• 应纳税额= 应税凭证计税金额（或应税 凭证件数）×适用税率
11．股票交易的转让书据，依书立时证券 市场当日实际成交价格计算的金额为计税 金额。2008年4月24日起，证券交易印花税 税率改为1‰；2008年9月19日起，证券交 易印花税实行单边征收（卖出时征）。 12．国内货物联运，结算单据（合同）所 列运费的结算方式不同而计税依据不同， 即起运地全程结算运费的，按全程运费为 计税依据；分程结算运费的，应以分程运 费为计税依据。 国际货运，托运方全程计税。承运方为我 国运输企业的按本程运费计算贴花，承运 方为外国运输企业的免纳印花税。
【例题· 单选题】某公司受托加工制做广告牌，双 方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000 元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托 方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同 应缴纳印花税（ ）。 A.20元 B.21元 C.38元 D.39元 【答案】B 【解析】该题计算过程应该是：（40000+2000） ×0.5‰=21（元）。
【例题· 多选题】下列各项中，应按“产权转 移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD
（二）税率 印花税税率分比例税率和定额税 率两类。 除权利许可证照及营业账簿中的 其他账簿使用定额税率（按件贴花 5元）之外，其他征税项目使用比 例税率。
3．未标明金额的应税凭证按凭证所载数量 及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计 算金额，然后按规定税率计算贴花。 4．外币折算人民币金额的汇率采用凭证书 立日国家外汇管理局公布的汇率。 5．应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以 上的分位四舍五入。（实际工作中的规定） • 6．签订时无法确定金额的合同先定额贴花5 元，待结算实际金额时补贴印花税票。 • 例如：某单位签订技术转让合同，以承受方 得到技术后3年的销售额的1%收取转让费。 由于无法知晓以后三年销售额的情况，先定 额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。
借款合同
合同或凭证 财产保险合同 技术合同 产权转移书据
计税依据 保险费收入 合同所载金额（不含研究开发 经费） 合同所载金额 记载资金的账簿的计税依据为 “实收资本”与“资本公积” 两项合计金额。 其他账簿按件计税
税率 千分之一 万分之三 万分之五
万分之五
5元 5元
营业账簿
权利许可证照
按件计税贴花
（1）凡由两方或两方 以上当事人共同书立的 应税凭证，其当事人各 方都是印花税的纳税人， 应各就其所持凭证的计 税金额履行纳税义务。 （2）纳税人以电子形 式签订的各类应税凭证 按规定征收。
• 【例题· 单选题】甲企业将货物卖给乙企业， 双方订立了购销合同，丙企业作为该合同 的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为 鉴定人，则该合同印花税的纳税人为 （ ）。 A．甲企业和乙企业 B．甲企业、乙企业和戊单位 C．甲企业、乙企业和丙企业 D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单 位 • 【答案】A
纳税人
具体情况
注意问题
指各类合同的当事人，即对凭 证有直接权利义务关系的单位 立合同 和个人，但不包括合同的担保 人、证人、鉴定人。 人 当事人的代理人有代理纳税的 义务。 立据人 订立产权转移书据的单位和个 人。
立账簿 设立并使用营业账簿的单位和 人 个人。 领Байду номын сангаас或接受并持有权利、许可 领受人 证照的单位和个人。 在国外书立、领受，但在国内 使用人 使用应税凭证的单位和个人。
第八章（第三节）
印花税法
一、印花税基本原理
• 概念：印花税是以经济活动和经济交往中， 书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收 的一种税。 • 特点： 1.征税范围广 2.税负从轻 3.自行贴花纳税 4.多缴不退不抵