关税的会计处理及举例-9页文档资料

企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。

对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。

一、进口关税的账务处理

进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。

（一）自营进口

根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：

应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％

＝960000元

若为工业企业则作会计分录如下：

借：材料采购960000

贷：应交税金--应交进口关税960000

若为商品流通企业则作如下会计分录：

借：商品采购960000

贷：应交税金--应交进口关税960000

以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税960000

贷：银行存款960000

[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：

应纳税额＝200000×8.30×10％

＝166000元

则企业应作会计分录如下：

借：固定资产166000

贷：应交税金--应交进口关税166000

以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税166000

贷：银行存款166000

（二）代理进口

代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发

生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。

[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。

则有关会计处理如下：

天兴公司：

（1）收到预付款时作如下会计分录：

借：银行存款4800000

贷：预收账款--宏远公司4800000

（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30］，则作如下会计分录：借：预付账款--宏远公司4150000

贷：银行存款4150000

进口报关时应纳税额为：

应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％

＝830000元

应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％

＝4980000×17％

＝846600元

则企业应作如下会计分录：

借：预收账款--宏远公司650000

应收账款--宏远公司1026600

贷：应交税金--应交进口关税830000

应交税金--应交增值税846600

实际缴纳税款时作如下会计分录：

借：应交税金--应交进口关税830000

应交税金--应交增值税846600

贷：银行存款1676600

企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为：

代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元

则企业应作如下会汁分录：

借：应收账款--宏远公司582660

贷：代购代销收入582660

实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：

借：银行存款1609260

贷：应收账款--宏远公司1609260

宏远公司：

预付定金时：

借：预付账款--天兴公司4800000

贷：银行存款4800000

实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：

借：材料采购5562660（4150000＋830000＋582660）

应交税金--应交增值税（进项税额）846600

贷：预付账款--天兴公司6409260实际支付其余款项时作如下会计分录：

借：预付账款--天兴公司1609260

贷：银行存款1609260

（一）自营出口

由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，通过“产品（商品）销售税金及附加”等科目进行。企业计算出应缴纳出口关税时，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目。实际缴纳出口关税时，借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

[例4]某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15％，则应纳出口关税额为：

应纳税额＝2000000×15％

＝300000元