论审计取证中的函证方法
审计给银行发函证流程
审计给银行发函证流程如下：
取得客户的银行账户信息及需要涵证的内容如银行存款余额，贷款期末余额等→向客户取得银行地址及联系人方式，在网上或其他渠道验证银行及银行地址的真实性→致电银行联系人表明身份并询问作为第三方事务所去函证所需要的材料如事务所盖章，事务所介绍信，函证的盖章要求等→确认无误后将制作好的函证复印或扫描留底，携带全部材料及函证前往银行找到相关联系人，验证联系人为银行员工，如查看工牌等，无误后将介绍信、函证等交给对方进行函证→等待银行的回函，通常银行会在收到函证请求后进行核实，并通过正式函证的形式回复审计单位→收到银行回函后，审计人员需要对函证中的信息进行核对，确保函证内容与实际情况一致→将函证回函及相关信息进行记录和归档，作为审计工作的一部分，便于审计工作的跟踪和复核→根据函证的结果，审计人员需要将相关情况纳入审计报告，向相关方进行汇报。
审计程序(函证、分析程序)
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层与治理层(如适用）获取书面声明,以证实对口头询问得答复；
(四)函证
函证就是指注册会计师直接从第三方（被询证者)获取书面答复以ห้องสมุดไป่ตู้为审计证据得过程,书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。
获取审计证据得审计程序
一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握)
(一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）
按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。
1。风险评估程序(第六章展开)
2．控制测试(必要时或决定测试时)(展开)
３。实质性程序(展开)
(二)风险评估程序
1。含义
风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。
2。目得
风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险．
3.内容
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。
(三)控制测试
１。含义
控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．
２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得
（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。
消极函证的适用范围
消极函证的适用范围摘要：一、消极函证的概念与作用二、消极函证的适用范围1.财务报表审计2.内部控制审计3.合规性审计4.合同审计5.风险评估三、消极函证的实施步骤四、消极函证的注意事项五、消极函证在我国的应用与发展正文：一、消极函证的概念与作用消极函证，作为一种审计取证方法，是指审计人员通过对被审计单位内部或外部相关人员进行访谈、询问，收集证据，以验证被审计单位财务报表、内部控制、合规性等相关信息的过程。
消极函证的主要作用在于获取第三方的确认或否认，以支持或否定审计人员对被审计单位的判断。
二、消极函证的适用范围1.财务报表审计：消极函证可用于验证财务报表中的数据、金额、发生时间等信息的真实性，以及确认被审计单位与第三方之间的经济往来等。
2.内部控制审计：通过消极函证，审计人员可以了解内部控制制度的设立、执行情况，以及是否存在潜在的风险。
3.合规性审计：消极函证可以帮助审计人员确认被审计单位是否遵守了相关法律法规、行业规定和公司政策。
4.合同审计：通过对合同相关方的消极函证，审计人员可以了解合同的真实性、合规性以及合同履行情况。
5.风险评估：消极函证可用于收集可能导致被审计单位利益受损的风险信息，以便审计人员评估潜在风险并提供风险防范建议。
三、消极函证的实施步骤1.确定函证对象：根据审计目标，选择对审计事项具有知情权的内部或外部人员。
2.编制函证问卷：明确询问事项、问题，以及所需提供的证据。
3.发送函证问卷：将问卷发送给函证对象，要求其在规定时间内回复。
4.收集回复：整理并分析函证对象的回复，判断其是否支持或否认审计人员的判断。
5.评估函证结果：根据收集到的证据，评估审计目标实现的可靠性。
四、消极函证的注意事项1.选择合适的函证对象，确保其具有知情权。
2.设计清晰、简洁的函证问卷，便于回复。
3.设定合理的回复期限，确保及时收集证据。
4.分析回复时，注意判断证据的真实性、可靠性。
5.根据函证结果，调整审计计划和程序。
函证是什么意思
函证是什么意思“函证”这个词，从字面上解释，就是把对方单位或个人的信息复印寄回去。
实际上，函证是内部审计的一项基本程序，也是企业内部审计和财务审计的有机结合。
具体而言，就是以书面形式向被审计单位函询、了解与审计事项有关的情况和资料。
其中函询即询问、征求意见;函证即检查、核对证据。
函证是审计取证的一种方法。
一般说来，函证可以分为两种类型：一是回函。
对方单位收到我们的函件后，会给予答复。
二是不回函。
不回函的单位，一般都有充分的理由，这时我们就要向领导汇报，作进一步的调查，弄清楚有关问题。
当然，在某些特殊情况下，也可以不采用回函的方式，而是直接到对方单位去进行实地检查。
在企业内部审计实务中，常见的函证有三种类型：回函，即接受函证单位按照所提供的信息资料，向委托单位发回复函;实地检查，即审计人员亲自到被审计单位，获取与函证相关的证据;辅助调查，即协助有关单位(部门)进行相关的调查取证。
通过这些例子，我们可以看出，函证的作用主要表现在三个方面：第一，扩大审计范围。
函证不仅可以提高审计效率，减少工作量，更重要的是能够扩大审计范围。
在传统审计方法中，抽样审计方法已经成为主要的审计方法。
由于抽样审计方法主要依靠审计人员的职业判断来确定审计线索，因此，难免带有一定的盲目性和片面性。
而采用函证法，一则通过回函来了解被审计单位有关情况，避免了由于缺乏客观性所带来的误差；二则可以直接通过被审计单位的回函得到所需要的审计证据，从而弥补了传统审计方法的不足，克服了抽样审计的局限性。
比如做一道数学题，审计人员利用样本可以很快得出正确答案，但由于未知数太多，通过抽样审计方法，往往需要花费较长的时间才能得出结果，有时甚至耗时更长。
而使用函证法，则无须抽样，只要对被审计单位提供的资料稍加整理，即可进行检查，得出正确的结论，速度快，效率高。
第二，便于发现疑点。
在传统审计方法中，有许多工作只能通过被审计单位提供的原始资料和报表来完成，审计人员必须通过翻阅大量的文件，并借助计算机进行大量繁琐的数据处理，才能获得审计证据。
内审指导：审计取证方法谈
⼀、实地审查实地审查是指审计⼈员对与审计事项相关的凭证、⽂件资料等所进⾏的审阅和复核，这是审计取证最基本的⽅法。
审查凭证、⽂件资料有利于审计⼈员评价审计事项的真实性，能够发现已发⽣变化的项⽬和可疑项⽬。
审查凭证、⽂件资料还有利于确定发票、合同及协议内容的正确性。
审阅包括形式和内容两个⽅⾯。
形式的审阅，是审查凭证、⽂件资料等从式样上是否具备必要的要素。
如记账凭证填写是否符合规定，内容是否完整；⽂件资料是否经过领导审批等。
内容的审阅是指对原始凭证和有关⽂件从实质上审查。
如发票的⾦额、数量和价格是否与报销结算内容、合同和年初预算⼀致，是否假发票；⽂件资料报告的事项是否符合财务法规，开⽀项⽬是否纳⼊年度预算。
另外，如被审计单位财务资料繁多，审计时段长，可对重要的凭证和⽂件资料进⾏抽查。
⼆、盘点盘点是对被审计单位的资产或重要凭证、⽂件等进⾏的实物清点⼯作。
该⽅法常⽤于以下两种情况：⼀是实际盘点有形资产。
如盘点库存现⾦、贵重物品等。
⼆是清点所有事先编号的凭证⽂件。
前者可提供实物资产的数量和质量状况，后者可使审计⼈员获得完整的会计记录和真实的凭证证据。
另外，如果库存物资盘点由被审计单位进⾏，审计⼈员必须监督其盘点过程。
⼀般来说，数量较少或较为贵重的财产物资应由审计⼈员亲⾃盘点；对数量较多的实物资产等，可由审计⼈员监督盘点，再进⾏抽查复点。
三、观察观察是审计⼈员通过观看或考察相关活动⽽获取证据的⽅法。
观察通常⽤于对财产物资保管、内部控制制度、⽣产经营管理、资源的利⽤及被审计单位⼈员反映的情况等项⽬的取证。
审计⼈员通过观察，可直接了解这些活动，发现疑点，从⽽获得较为可靠的证据。
四、⼝头询问询问既可以对直接责任⼈、⼜可以对间接责任⼈进⾏。
通常情况下，询问只在补充和澄清审查结果时才使⽤。
询问时应把握以下4个⽅⾯。
1．辩明被询问⼈答询内容的真实性和全⾯性；2．对询问差错事项应事先了解，询问要有的放⽮；3。
注意把握重点；4．询问笔录应由被询问⼈签字确认。
内部审计方法汇总
内部审计方法汇总审计人员在进行审计时,常使用不同的审计方法,有时同时结合几种审计方法进行审计.实际操作中内部审计方法有多种，现总结整理如下：一、询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。
询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。
内审人员在实施时要注意同时要有两名审计人中在场。
二、审核法审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。
它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料使用。
审核法的使用范围：主要审阅1、原始凭证要素有无作弊，包括签字，内容是否真实合法合规等；2、记账凭证要素是否规范完整，复核签字等，附件是否完整和处理得当；3、账簿各项记录是否规范完整，反映内容是否真实合法；4、报表是否符合会计制度和编制要求，内容：反映是否全面、对应，勾稽关系正确，报表充分披露财务状况5、其他书面：验证会计资料的正确。
主要核对文档：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。
三、观察法观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。
观察法的使用范围包括：审计的计划阶段和实施阶段，相关岗位设、职责分离和业务规程执行等。
使用时注意事项：1、可以严格观察和较随意进行；2、事先通知配合或突击暗访；3、形成工作底稿，必要时有关人员签字；4、观察取证可独立进行或与监盘、询问结合。
四、函证法函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证，要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。
函证法的使用范围包括：资产类：如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等；负债类：如应付款、应付票据等；或有类：如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常。
06.审计规范第4号—函证(2006)
文件类别：制度标准/ 质量控制制度 文件编码：信管审字[2006]5号文件撰写：审计风险管理委员会 撰写日期：2006 / 8文件修改： 修改日期：文件核准：总裁办 颁布日期：2006 / 10审计规范第4号—函证一、制订依据1-1中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据1-2中国注册会计师审计准则第1312号——函证1- 3中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法二、基本概念2-1 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接 来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（中国注册会计师审计准则第1312号 – 3条）2-2 本审计规范中函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。
2-3 函证涉及的账户认定层次或其他信息包括但不限于：短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。
（中国注册会计师审计准则第1312号7.8 9条）2-4 寄回信封是指被函询单位按照询证函中地址函复、事务所收到回函的信封。
三、测试要求3-1基本要求（1）、实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员收取。
（2）、重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。
（3）、重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序。
（4）、对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。
银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证。
（5）、已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证。
函证对象[审计工作中被函证对象的态度分析]
![函证对象[审计工作中被函证对象的态度分析]](https://img.taocdn.com/s3/m/98535986cd22bcd126fff705cc17552707225e93.png)
函证对象[审计工作中被函证对象的态度分析]作为审计取证的一种方法,函证在很大程度上发挥了作用,并且函证需要审计主体、被审计对象的配合才能很好地完成,所以他们的态度将对函证的效率和效果产生很大的影响。
本文从被函证对象的角度对审计函证工作中的心理活动进行分析,希望能对审计函证工作的改善有指导意义。
一、被函证对象对待函证的态度心理学认为。
态度是个体对某一客体的一种心理倾向。
态度作为一种心理倾向,既是一种内在的心理结构,又是一种行为倾向,对行为起着准备作用。
被函证对象在收到询证函后,由于其不同的心理活动,导致其对询证函的态度及处理方式不同。
分析被函证对象对待询证函的不同态度,有利于从深层次找出审计函证工作中存在的问题,提高函证的效率。
1 消极的态度通过上述例子可以看出,在审计函证过程中被函证对象存在消极的态度。
这种态度的表现形式是对审计函证工作不同程度的对抗,其心理基础主要出于被函证对象的抗拒心理。
但当防范心理和对审计函证工作的不理解结合在一起时,也可能表现为这种态度。
个别情况下,被函证对象出于对审计工作的不理解和反感,也可能持这种态度。
如果被审计单位与被函证对象存在关联方关系,特别是存在控制关系的,被函证对象收到询证函后可能根本不核对账务,不管信息是否相符一律盖章确认。
或者如果被函证对象与被审计单位虽然不存在关联方关系,但是在购销、资金往来等方面有较为密切关系或过于害怕失去该客户,就有可能屈从于被审计单位,在询证函金额与实际不符的情况下确认询证函的金额,或者被审计单位与其客户之间可能签订“共同应付审计函证”协议,约定收到对方的询证函后无论询证函的信息是否与实际相符,均签署“信息相符”的意见并盖章,这样就造成了函证无效。
2 积极的态度除了上述的消极态度,更多的被函证对象采取积极地态度对待回函工作。
采取这种态度的被函证对象,表现为对审计函证工作积极的配合和热情的支持。
其心理基础主要是被函证对象的坦荡心理,同时也出自被函证对象对审计函证工作正确的认识和充分的理解。
中级审计师《审计理论与实务》知识点：审计取证的具体方法
第⼀部分审计理论与⽅法第六章审计取证⽅法 知识点三、审计取证的具体⽅法 审计取证具体⽅法是指直接⽤于收集审计证据的⽅法。
审计取证具体⽅法应⽤于审计程序的准备阶段和实施阶段。
（7种⽅法的名称、定义） ⼀、检查 检查，是指对纸质、电⼦或者其他介质形式存在的⽂件、资料进⾏审查，或者对有形资产进⾏审查。
包括检查记录或⽂件和检查有形资产两种类型。
（⼀）检查记录或⽂件 1.原始凭证的检查 反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。
业务处理过程中各经办单位或部门及有关⼈员盖章是否齐全，业务内容是否正常，⾦额计算是否正确，明细⾦额与汇总⾦额是否相符，填制时有⽆涂改等。
2.记账凭证的检查 根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相⼀致，会计科⽬的使⽤是否正确，账户的对应关系是否清晰，⾦额计算是否正确，有关项⽬是否填列齐全。
同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制⼿续是否落实。
3.账簿的检查 检查账簿主要注意有⽆异常情况，特别是明细账、⽇记账。
检查时应查清账簿记录是否按规定的⽅法记账、对应账户是否正确、有⽆涂改的情况、是否按规定的⽅法更正错误、转页⾦额是否⼀致，必要时还应查对记账凭证及原始凭证，以求查明经济业务是否正常。
4.报表的检查 检查报表的项⽬是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确⽆误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管⼈的签字盖章是否齐全等。
5.其他书⾯资料的检查 （⼆）检查有形资产 检查有形资产是审计⼈员对资产实物进⾏审查。
检查有形资产的⽅法主要适⽤于存货和现⾦，也适⽤于有价证券、应收票据和固定资产等。
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不⼀定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
因此，审计⼈员在检查有形资产之外，应对资产的计价和所有权另⾏审计。
⼆、观察 观察，是指察看相关⼈员正在从事的活动或者执⾏的程序。
浅谈收集审计证据的基本要求和主要方法
浅谈收集审计证据的基本要求和主要方法审计人员在审计过程中的一项重要工作是收集、整理、分析审计证据，并据此作为发表审计意见的基础。
这是审计工作的核心，也是考核评定审计质量的关健。
审计署新颁布实施的《国家审计准则》第八十二条将“审计证据”定义为，审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。
那么，审计人员收集审计证据有哪些基本要求和主要方法呢？一、收集审计证据的基本要求（一）审计证据的适当性适度性就是对审计工作证据质量的来衡量，它就是指审计工作证据在积极支持审计工作结论方面具备可靠性和相关性，也即为审计工作证据必须真实、可靠，并应当与所要同时实现的审计工作目标之间具备实质性联系。
审计人员在分析审计证据的可靠性时，应考虑以下因素：一是审计证据来源的独立性。
即审计人员从被审计单位以外独立第三方获取的审计证据比从其内部获取的审计证据更可靠。
二是审计对象内部控制系统对审计证据的影响。
即内部控制健全有效情况下形成的审计证据，比内部控制缺失或无效情况下形成的审计证据更可靠。
三是审计证据取得的方式。
即审计人员通过清查、计算、盘点等方式直接取得的审计工作证据，比通过其他间接方式获得的审计工作证据更可信，从被审计工作单位财务会计资料中轻易收集的审计工作证据，比经过被审计工作单位加工处置后提供更多的审计工作证据更可信。
四就是审计工作证据的表现形式。
例如原件形式的审计工作证据比复制件形式的审计工作证据更可信，审计工作人员获得的书面审计工作证据比口头证据更可信等。
审计人员在分析审计证据的相关性时，应考虑以下方面：一是针对某一具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。
二是采用一种方法取得的审计证据，可能只与某些具体的审计目标相关联，而与其他具体审计目标无关系。
例如存货盘点的结果只能证明存货是否确实存在，数量是否准确，以及是否毁损及短缺，而不能证明存货的计价是否正确，也不能保证被审计单位对该资产拥有所有权。
审计学-3审计证据
会计信息和其他信息缺一不可。没有会计信息，审计工作无法进行；没有
其他信息，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风 险降至可接受的低水平。
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二、审计证据的特性
对审计证据 数量的衡量
审计证据的特性
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2.观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动[实质性程序]或实施的程序[了解、控制测试]。
[风险评估程序/控制测试/实质性程序]辅助手段
观察提供的审计证据仅限于观察 发生的时点[时点性]，并且在相关 人员已知被观察时可能与日常的做 法不同[表面性]，从而会影响注册 会计师对真实情况的了解[削弱了 可靠性]。因此，有必要获取其他 类型的佐证证据。
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7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系[ 财务数据必不可少]，对财务信息做出评价。
[风险评估程序/实质性程序/报表总体复核]
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小结
具体 程序 检查 特点
理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确
认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货盘点表与存货监盘记录
存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘
点表是甲公司提供的。
（6）银行询证函回函与银行对账单
银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公
实现审计目标与获取审计证据的联系审计证据种类与具体审计目标的关系
实现审计目标与获取审计证据的联系审计证据种类与具体审计目标的关系一、获取审计证据与实现审计目标的关系（一）选择正确的取证方法是实现审计目标的基础 1.检查法。
检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。
审计的目标是真实性与合法性。
在审阅原始凭证、会计账簿、会计报表时，注意有无涂改、伪造、漏缺的现象，记载的经济业务是否合理合法，审批是否有符合授权规定，各相关文件之间是否一致，包括日期、金额、数量等内容方面相互勾稽。
会计核算是否符合《企业会计准则》和其他财务会计法规的规定。
2.监盘法。
审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。
一般情况下，盘点应由被审计单位自己进行，审计人员只进行现场监督，对于贵重的财产物资，审计人员认为有必要时，可以对监盘结果进行抽查复盘，采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位的有形资产是否真实存在，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
因此，审计人员在监盘之外，，应对资产的计价和所有权另行审计。
审计目的是确认资产是否真实存在，是否账实相符，有无短缺、毁损及贪污盗窃等问题的存在。
3.观察法。
察看被审计单位的经营场所、有形资产和相关人员正在从事的工作，以及对企业内部控制的执行情况等进行实地观察而取得审计证据的方法，进而获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。
审计目的是让审计人员综合了解企业基本情况，为形成独立、客观、公正的审计结论提供依据。
例如：在某次对某供电所审计中，该所账面上反映没有库存材料，经观察发现所里有专门的仓库，仓库里有不少材料，经审计，发现该所存在私自对外施工，自行购置材料，工程收入不入账等违纪问题。
4.询问法。
询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复，取得审计证据。
内部审计方法汇总
内部审计方法汇总审计人员在进行审计时,常使用不同的审计方法，有时同时结合几种审计方法进行审计。
实际操作中内部审计方法有多种，现总结整理如下：一、询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。
询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。
内审人员在实施时要注意同时要有两名审计人中在场。
二、审核法审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。
它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料使用。
审核法的使用范围：主要审阅1、原始凭证要素有无作弊,包括签字,内容是否真实合法合规等;2、记账凭证要素是否规范完整,复核签字等,附件是否完整和处理得当;3、账簿各项记录是否规范完整，反映内容是否真实合法;4、报表是否符合会计制度和编制要求，内容：反映是否全面、对应，勾稽关系正确，报表充分披露财务状况5、其他书面：验证会计资料的正确.主要核对文档：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。
三、观察法观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。
观察法的使用范围包括：审计的计划阶段和实施阶段，相关岗位设、职责分离和业务规程执行等。
使用时注意事项：1、可以严格观察和较随意进行；2、事先通知配合或突击暗访；3、形成工作底稿，必要时有关人员签字；4、观察取证可独立进行或与监盘、询问结合。
四、函证法函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证,要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。
函证法的使用范围包括:资产类:如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等;负债类：如应付款、应付票据等；或有类：如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常.函证法所采用方式：积极函证：无论相符均回复，不回复再催发一次，手续麻烦,用于长期拖欠、金额大、余额长期不变。
审计中的八大取证手段
审计中的八大取证手段
审计中的八大取证手段包括：
1. 检查记录和文件：审计人员可以检查被审计单位的会计记录、发票、合同、报表等文件，以确定其是否符合法律法规和财务制度的要求。
2. 观察：审计人员可以通过观察被审计单位的生产经营活动、财务管理流程等，了解其内部控制的有效性。
3. 询问：审计人员可以向被审计单位的管理层、员工等相关人员进行询问，以获取有关信息。
4. 函证：审计人员可以向被审计单位的客户、供应商等相关方发送函证，以确认交易的真实性和准确性。
5. 重新计算：审计人员可以对被审计单位的会计记录进行重新计算，以验证其准确性。
6. 重新执行：审计人员可以对被审计单位的内部控制流程进行重新执行，以验证其有效性。
7. 分析性程序：审计人员可以运用分析性程序，对被审计单位的财务数据进行分析，以发现异常情况。
8. 计算机辅助审计技术：审计人员可以利用计算机辅助审计技术，对被审计单位的电子数据进行分析和处理。
这些取证手段可以帮助审计人员获取有关被审计单位的财务状况、经营成果、内部控制等方面的证据，从而为审计报告的撰写提供依据。
函证法在审计过程中的局限及应对措施
函证法在审计过程中的局限及应对措施作者：吴昊来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第11期摘要：函证法在注册会计师审计中应用广泛，但同时函证法也有其自身的局限性。
本文将根据函证在实施过程中出现的局限性做出分析并提出建议。
关键词：函证法；局限性；应对措施引言随着2016年财政部会计司的第13号文件《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》的发布，标志着函证的作用在审计工作中越来越受到重视。
但在实际工作过程中，函证法还不为注册会计师所普遍采用，这与各企事业单位对此种方法的重要性认识不足有很大关系。
函证过程中经常会遇到应收账款函证怠于回函、无法确定函证的可靠性等情况，从而影响审计效率，增加审计成本。
本文将从函证法的适用范围入手，以抽样实施现状对函证法的局限性进行分析，并提出相应的建议措施。
一、函证法的适用范围函证法是指注册会计师为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证以获取审计证据的审计取证方法。
函证法一般用于核实企业与业务往来企业之间的债权债务、往来款项金额的真实性。
除此之外，注册会计师出于可靠性要求考虑，会在银行存款、应收及应付账款、企业存货、对外投资等具体情况下使用函证。
一般情况下，需要运用函证法的情形：1.金额较大的项目。
金额越大，发生错报的金额的可能性越大。
2.账龄较长的项目。
账龄越长，可收回金额越不易估计，发生错报的可能性越大。
3.交易频繁但期末余额较小的项目。
4.重大关联方交易。
关联方交易属特殊交易，关联方之间容易串通舞弊。
5.重大或异常的项目。
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
二、函证法的实施现状（一）关于函证回函率的统计1.在兰溪某会计师事务所2016年度所出具的103份年度审计报告中进行等距抽样；2.抽样距离为20，抽得5 家单位，分别以A 公司、B公司、C公司、D公司和E公司为代表；3.统计各被审计单位的被询证科目及函证发出、收回数；以上五家单位的平均银行函证回函率为100%；平均应收账款回函率为34.39%；平均应付账款回函率为57.12%。
审计过程中的证据收集与信息分析
审计过程中的证据收集与信息分析审计是一种重要的财务管理工具，它通过对组织的财务状况和运营情况进行全面的检查和评估，为利益相关方提供可靠的财务信息。
在审计过程中，证据收集和信息分析是不可或缺的环节，它们对于确保审计结果的准确性和可靠性起着至关重要的作用。
首先，证据收集是审计过程中的核心环节之一。
审计师通过收集和分析相关的证据来评估组织的财务状况和运营情况。
证据可以是各种形式的，包括财务报表、合同文件、银行对账单、发票等。
审计师需要根据审计目标和审计程序的要求，有针对性地收集相关的证据。
例如，在审计现金流量表时，审计师需要收集和分析组织的银行对账单、现金收据等证据，以验证现金流量表的准确性和完整性。
其次，信息分析是审计过程中的另一个重要环节。
审计师需要对收集到的证据进行全面、准确的分析，以便得出客观、可靠的审计结论。
信息分析可以帮助审计师发现异常情况和潜在的风险，提高审计工作的效率和准确性。
例如，在分析财务报表时，审计师可以比较不同会计期间的财务数据，观察其变化趋势，以判断组织的财务状况和经营情况是否存在异常。
在证据收集和信息分析过程中，审计师需要遵守一定的原则和方法。
首先，审计师需要保持独立和客观的态度，不受任何利益相关方的影响。
其次，审计师需要遵循审计准则和规范，确保审计工作的合法性和合规性。
此外，审计师还需要具备扎实的专业知识和技能，以便能够准确理解和分析收集到的证据。
然而，证据收集和信息分析过程中也存在一些挑战和难点。
首先，证据的收集可能受到组织内部的限制和阻碍。
例如，组织可能不愿意提供某些敏感的财务信息，或者存在虚假账目的情况。
这就需要审计师具备一定的调查和取证能力，以便能够克服这些障碍。
其次，信息的分析可能面临数据量庞大和复杂性高的问题。
审计师需要运用适当的分析工具和方法，以便能够从海量的数据中提取有用的信息，并作出准确的判断和结论。
综上所述，证据收集和信息分析是审计过程中不可或缺的环节。
收集审计证据的八种具体审计程序
收集审计证据的八种具体审计程序审计证据是审计人员用来支持对财务报表真实性和合理性的判断和结论的重要依据。
收集审计证据是审计工作的核心环节之一，具体审计程序有以下八种：第一，了解实体内部控制制度。
审计人员通过文档检查和访谈实体内部控制的关键人员，了解实体的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等方面的情况，以评估实体内部控制的有效性。
第二，选择审计取证的具体方法。
审计人员根据实体的业务性质和风险评估确定具体的取证方法，如抽样取证、确认函取证、外部确认等，确保取证能够全面、充分地覆盖相关的审计对象。
第三，采取实体的账务资料。
审计人员通过检查实体的账务记录、原始凭证和会计报表等，了解实体的财务状况和经营活动，并验证相关的财务数据的真实性和准确性。
第四，进行实地检查和观察。
审计人员到实体的经营场所进行实地检查和观察，以了解实体的实际经营情况和生产经营活动是否与宣称的一致，是否存在与财务报表不一致的情况。
第五，与实体的相关人员进行访谈。
审计人员与实体的高层管理人员、财务人员、业务人员等进行访谈，详细了解实体的经营状况、财务报表编制过程和相关内部控制的情况，并获取实体内部人员对于风险的看法和理解。
第六，获取外部确认函。
审计人员通过函证等方式，向实体的相关合作伙伴、金融机构和供应商等获取相关的确认函，以验证实体所提供的财务信息和交易的真实性和合理性。
第七，进行计算和复核处理。
审计人员通过计算和复核对实体的财务数据进行核对和分析，以验证数据的准确性和合理性，并从数据的异常变动中确定可能存在的潜在风险。
第八，进行比较和分析。
审计人员通过对实体的财务指标和行业平均水平进行比较分析，以评估实体的经营状况和财务报表的合理性，并确定可能存在的风险和异常变动。
通过以上八种具体审计程序的实施，审计人员能够获得充分的审计证据，确保审计工作的可靠性和有效性。
同时，审计人员还应注意程序的整体性和连贯性，确保所有的取证程序能够全面地覆盖审计对象，并能够相互印证，提高审计工作的准确性和权威性。
审计中的函证取证技巧
审计中的函证取证技巧审计是一种核对企业账目，确认财务报表准确性的过程。
在审计过程中，函证取证技巧被广泛运用，用于收集证据，核实财务信息的真实性和合规性。
本文将介绍一些常用的函证取证技巧，并探讨其在审计中的应用。
一、资料函证技巧1. 了解企业业务流程：在进行资料函证之前，审计师应该充分了解被审计企业的业务流程。
通过深入了解企业的运作方式，审计师能够更好地选择合适的资料函证方法，并识别可能存在的风险和漏洞。
2. 审查相关文件和记录：审计师需要仔细审查企业的相关文件和记录，以了解其财务活动的全貌和合规性。
这些文件包括财务报表、收据、发票、合同等，通过对这些文件的审查，审计师可以发现可能存在的异常情况，并进一步展开调查。
3. 验证账户余额：审计师可以通过发送函件或电话联系银行、供应商等第三方，来验证企业的账户余额。
通过与第三方的确认，审计师可以获得独立的证据，用于核实企业的资金状况和交易情况。
4. 调查现金流量：审计师可以通过分析企业的现金流量表，了解企业的现金流入和流出情况。
同时，审计师应该联系相关的合作伙伴和客户，以确认企业所述的财务活动是否真实可信。
二、观察函证技巧1. 实地考察：审计师可以通过实地考察企业的生产流程、库房和办公场所等，以了解企业的运营状况。
实地考察不仅可以帮助审计师验证企业所述的事实，还能够发现潜在的风险和问题。
2. 面谈员工：与企业员工的面谈是一种重要的观察函证技巧。
通过与财务部门的工作人员、高管和其他关键人员的交谈，审计师可以获得更多关于企业财务活动的信息，并了解相关的内部控制制度是否健全。
3. 分析企业经营环境：审计师应该对审计对象所处的行业、市场以及宏观经济环境进行分析。
这有助于审计师判断企业的竞争状况、发展前景以及可能面临的风险和挑战。
三、计算函证技巧1. 进行比对和计算：审计师可以通过对企业财务数据进行比对和计算，来验证其准确性。
例如，审计师可以核对财务报表中各项金额的一致性，计算关键比率和指标，以评估企业的财务状况。
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论审计取证中的函证方法
张英
（陕西煤化府谷能源开发公司陕西府谷 719400）
【摘要】函证是审计人员获取审计证据的重要方法之一。
本文从函证决策、设计询证函、实施函证、整理和分析函证结果等四个方面重点论述了函证的实施步骤与要点。
另外，本文对函证的对象与条件也作了简要的介绍。
【关键词】函证；函证决策；函证结果
函证是审计人员为证明被审计单位会计资料的所载事项而向有关单位或者个人发函询证，函证要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额，确定被审计单位纪录的正确性。
从实质上讲，函证属于书面查询的一种，其特殊性在于用收发函的方式完成，所取得审计证据的证明力更强。
一、适用对象与条件
审计人员经常运用函证进行审计取证的事项主要包括：银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大异常的交易等。
函证主要用于印证被审计单位应收、应付款项的发生额和余额，作为认证被
审计单位债权债务的必要手段；也用于验证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务、存款借款的种类余额、实物资产的归属以及未决法律诉讼案件等。
通过函证，审计人员取得的是书面证据。
二、实施步骤与要点
函证可以采用两种方式进行：一是积极函证（又称肯定式函证）；二是消极函证（又称否定式函证）。
积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给予复函，如无复函，一般要再次发函催询。
积极函证的手续较麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变的审计事项，以及引起审计人员怀疑的事项。
消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。
如确认相符，被函证单位则不复函。
如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。
消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。
消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。
审计人员采用函证收集审计证据的实施步骤和要点主要有以下几个方面。
1、函证决策
在这一过程中，审计人员主要是决策两方面的问题：一是确定是否实施函证；
二是确定函证的内容、范围、时间和方式。
（1）确定是否实施函证。
审计人员应充分考虑审计事项的重要性水平、固有风险和控制风险的评估水平、实施替代审计程序获取的审计证据能否将审计风险降低至可接受的水平等因素，确定是否实施函证。
审计人员在进行财政财务收支的真实性、合法性审计时，一般情况下，应对上述函
证适用对象进行函证，但在以下三种情况下，审计人员可以决定不进行函证：（1）有充分的证据证明拟函证事项对会计报表的真实性和经济活动的合法性认定不重要；（2）有充分的证据证明函证很可能是无效的；（3）审计人员可以运用审计成本更低、审计效率更高的方式替代审计程序，获得充分、适当的审计证据。
（2）确定函证的内容、范围、时间和方式。
函证的内容主要是从函证适用的范围内的审计事项中，根据是否实施函证的决策来确定。
对往来帐户的函证，询证函应当载明账户摘要、币种、金额、合同等有关信息；对或有负债的函证，询证函应当载明或有负债的性质、交易日、币种和金额等相关信息；对有价证券的函证，询证函应载明项目摘要和权属等有关信息。
函证的范围既可以利用审计人员的专业判断，采取判断抽样确定函证样本，也可以采取统计抽样方法选定足以代表总体的函证样本，但无论何种范围确定方式确定的函证样本均包括：金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大关联交易、重大或异常的交易、可能存在争议或产生重大错误、舞弊的交易。
函证的时间一般以会计报表日期为截止日期，并在会计报表日期后实施函证，如果审计风险评估的固有风险和控制风险为低水平时，审计人员可以选择会计报表日期前的某一日期作为函证截止日，但应对函证项目截止日至会计报表日期发生的变化进行实质性测试。
确定函证的方式就是对是采用积极函证还是消极函证做出决策。
当同时存在以下情况时，为提高审计效率，审计人员可以采取消极的函证方式：固有风险和控制风险评估为低水平；函证涉及大量较小的账户余额；逾期不存在大量的错误；没有理由怀疑被询证者不认真对待函证。
2、设计询证函
审计人员设计询证函，主要考虑以下因素：函证的方式、以往审计的经验、拟函证信息的性质、选择被询证者的适当性以及被询证者易于回函的信息类型等。
3、实施函证
为控制和确保函证取得的审计证据质量，无论采取何种函证方式，审计人员
都要绝对控制包括被询证者的选择、询证函的设计、发出、收回和结果整理等实施函证的全过程。
实施函证过程中，审计人员可采取的控制措施有：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保二者一致；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函由审计机关直接发出，并在询证函中要求被询证单位将回函寄回审计机关；如果被审计单位以传真、电子邮件等方式回函，应由审计机关或审计人员直接回收，并请求被询证者寄回询证函原件。
如果有迹象表明收回的询证函不可靠，审计人员应实施必要的审计程序予以证实或消除疑虑。
4、整理和分析函证结果
在这一过程中，审计人员主要完成处理没有回函的情况，分析和处理函证结
果。
（1）处理没有受到回函的情况。
在采用积极函证方式时，如果未能收到对方的回函，应继续发函。
对于多次发函仍不能得到的回函情况，审计人员要在分析各种可能的情况后，采取替代审计程序。
下面以最常用的“应收账款”函证为例，介绍不能受到回函的原因和审计人员可能采取的替代程序。
假设该项应收账款对方已经归还，审计人员可通过检查银行未达账项和结账日后一段时间的现金和银行日记账，查看账项是否已经收回；复核检查收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，进而发现有无收回账款不入账，故意高估、低估应收账款余额的行为。
假设被询证单位发生重大财务困难或已破产清算，该项应收账款发生坏账损失。
审计人员可以通过走访工商、税务和财政、被询证单位开户银行等单位，了解被询证单位的准确地址和财务、银行信用等情况，确定应收账款收回的可能性。
假设被审计单位编造应收账款发生额，该项应收账款根本不存在。
审计人员可通过检查销售合同、发票、发货单等来了解应收账款发生时的情况，并通过查询当事人，查明有无虚构债权的行为。
假如询证函在邮寄过程中丢失，审计人员一方面可通过检查销售合同、发票等验证应收账款发生时的情况；另一方面通过审阅银行日记账、现金日记账确认应收账款是否已经收回，或查询有关当事人，掌握真实情况。
（2）分析和处理函证结果。
审计人员收到回函后，如果回函认定的结果与被审计单位账面情况一致，则可能说明被审计单位有关审计事项的记录真实、正确。
如果回函认定的结果大于账面情况，则说明被审计单位可能存在通过低估，人为调整期末余额，资产不实的问题；如果回函认定的结果小于账面情况，则说明被审计单位可能存在通过高估，人为扩大资产规模、虚增利润的可能。
对于这两种可能性，审计人员仍需通过追加审计程序加以核实，查明存在差异的原因。
主要通过检查销售合同、发票、发货单等来了解往来款项的发生情况；通过审阅现金、银行日记账来检查往来款项的结算情况，必要时，必须与债权债务人直接联系，最终确认差异存在的原因。