审计实务--3. 函证

用于核实被审计单位与其他主体的合同、协议的 重要条款，以及是否存在补充协议等；
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函证在审计实务中的应用
用于确认被审计单位委托其他单位保管或已作质押 的存货，委托外单位加工的产品金额等。 用于确认被审计单位委托其他单位保管的有价证券 数量金额；
用于确认投资及金融资产/负债账户余额及重要交易 条款； 用于被审计单位之外的机构询证重要交易或事项， 如向海关函证进出口的数量和金额；等等。
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询证函的设计
目的 积极式 & 消极式
内容：余额、重要合同条款、发货单(提货单)或发 票号码、有否关联方关系等更明晰的信息。
函证发出前的验证
信息验证的目的？
避免出现误寄或因错误资料而令被函证方延误回函
提高效率、效果
？
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函证发出前的验证
信息验证内容：
函证中填列的需要被询证方确认的会计信息是否与被审计单 位账面记录一致；
对于同一个被询证方，询证函中是否包含了与该被询证方相 关的所有需要确认的信息； 如果询证函超过一页，被审计单位是否在询证函上加盖了骑 缝章；
函证的时间
• 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后 适当时间内实施函证。
• 如果重大错报风险评估为低水平并得到项目负责人 的批准，项目组可以选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起 至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
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报告出具后收到回函的处理
无论相关项目的工作底稿是否已经归档，均应遵照出 具报告前收到回函的相同方式对该函证进行评估验证 ，并跟进（包括但不限于了解出现差异的情况），并 评估出具报告后收到的回函是否会影响已经出具的报 告的结论或意见必要时，请及时和项目负责人沟通。
项目组应将执行的相关程序以及回函记录在工作底稿 中，并标明是出具报告后收回的询证函，同时必须保 留所有在出具报告前已获取的审计证据以及已记录相 关程序的工作底稿，不能将其删除或者销毁等
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询证函的跟进
• 情形2 、最终未能收到回函怎么办？
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询证函的跟进
• 情形2 、最终未能收到回函怎么办？ • 替代程序，如实施期后收款测试、检查运输记录、 销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部 门等
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询证函的跟进
• 情形1、未能收到回函怎么办？
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询证函的跟进
• 情形1、未能收到回函怎么办？
应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再 次寄发询证函。
4 、信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否 与被函证方的地址一致？
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回函的验证核对
• 5 、由于无法送达而被退回，项目组应当：
• 对被询证方地址等信息进行再次验证，并了解该询证函被退 回的原因，向被审计主体询问地址错误的原因，同时检查项 目组已执行的审计程序的结论，并考虑是否需要扩大相关程 序的范围，例如：
2014年 “职业技能培训”
专题：函证
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思考…………
• 什么是函证？
• 函证在审计实务中的应用？
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函证在审计实务中的应用
用于确认银行存款、其他货币资金、预付款项、 应收款项、长短期借款等账户余额； 用于确认被审计单位与客户的重大交易； 被审计单位与某些主体是否存在关联方关系；
– 被询证方加盖在询证函上的印章是公司章或者财务章；如 果加盖的是其他印章，跟函人员应当了解加盖其他印章的 原因，并评估该原因是否合理，并及时与项目经理或者合 伙人沟通； – 关注印章的形状、大小、颜色等是否与被审计单位持有的 其他与被询证方相关的文件中的印章一致，例如销售或者 采购合同中的印章；等等。
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函证发出前的验证
如何验证被函证单位信息？
对于供货商或者客户，可以将被询证方的名称、地址与被审 计单位收到、或者开具的增值税专用发票中的对方单位名称 、地址进行核对。 对于客户，可以将被询证方的名称、地址与被审计主体发货 部门记载的发货地址进行核对（如果被审计单位负责销售的 货运程序）。
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询证函的跟进
• 情形4 、有迹象表明收回的询证函不可靠（如怀疑被 询证方收件人受管理层影响，或者回函看起来不是 来自于预期的被询证方等），项目组应当怎么办？ • 实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如， 可以通过直接打电话给被询证者或实地调查等方式 以验证回函的内容和来源。
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让我们看几张关于函证的底稿„„
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还有什么问题吗？
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对函证程序保持控制
1、对于邮寄方式发函的，保存回执
2、现场直接实施函证的（“跟函”），在工作底稿中详细记录 实施时间、跟函人姓名、被函证人信息、地址、接待人、函 证过程及结果 3、回函，原件，保存信封
4、电子邮件方式回函的，项目组应当将电子邮件截屏。另外， 电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术 、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
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函证发出前的验证
如何验证被函证单位信息？
？
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函证发出前的验证
如何验证被函证单位信息？
通过拨打公共查询电话，例如114等核实被询证方名称及地址 的准确性； 通过被询证方的网站或者其他公开网站核对被询证方名称及 地址的准确性； 将被询证方的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同 等文件核对，例如被审计单位持有的供应商/客户或其他关系 方的资料文档中的被询证方信息，或者采购合同等；
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对函证程序保持控制
1、询证函必须由项目组直接收发。
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函证过程控制
如何证明项目组直接收发？
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Q&A
收到回函后怎么办？
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回函的验证核对
1 、是否由被询证方直接回复至事务所？ 2 、询证函是否为原件， 且是否与项目组发出的询证 函是同一份？ 3 、回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称，地址 是否与函证中记载的被询证方名称地址一致？
对于被审计单位内部控制中有关更新交易方信息的内部控 制； 对于被询证方地址信息的验证程序；
考虑是否存在舞弊的可能，并设计和执行进一步的审计程 序。
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回函的验证核对
• 6 、检查询证函上的印章
– 询证函上的印章中被询证方名称是否与询证函中记载的被 询证方名称一致；
谢谢！
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• 如果项目组认为回函不可靠，项目组可能需要修订 认定层次重大错报风险评估结果并相应地修改计划 的审计程序。
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询证函的跟进
• 情形5 、回函的不符事项怎么办？ • 项目组务必高度警惕，逐一查找差异原因，进一步 分析其合理性，并获取支持性审计证据。特别强调 不能仅仅将被审计单位相关人员的解释直接记录于 工作底稿。 • 对于数字错误或时间性差异，考虑是否需要调整财 务报表。 • 对于明显不合理的差异，项目组应当及时与项目经 理、项目合伙人或者项目质量控制复核人沟通，警 惕是否涉及管理层舞弊，充分考虑对财务报表的影 响，还须考虑该不符事项是否显示被审计单位与财 务报告相关的内部控制存在缺陷。
如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或者发 现任何迹象显示函证结果可能不可依赖，项目组应当及时 与项目经理、项目合伙人或者项目质量控制复核人沟通， 以确定进一步的审计程序。
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询证函的跟进
• 情形4 、 • 有迹象表明收回的询证函不可靠（如怀疑被询证方 收件人受管理层影响，或者回函看起来不是来自于 预期的被询证方等），项目组应当怎么办？
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询证函的跟进
• 情形5 、回函的不符事项怎么办？
项目组务必高度警惕，逐一查找差异原因，进一步分析其合 理性，并获取支持性审计证据。特别强调不能仅仅将被审计 单位相关人员的解释直接记录于工作底稿。
对于数字错误或时间性差异，考虑是否需要调整财务报表。 对于明显不合理的差异，项目组应当及时与项目经理、项目 合伙人或者项目质量控制复核人沟通，警惕是否涉及管理层 舞弊，充分考虑对财务报表的影响，还须考虑该不符事项是 否显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。
回函率 影响 证据可靠性
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询证函的设计
让我们看一些常用的询证函„„
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函证的时间
审计时一般在什么时间函证？
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询证函的跟进
• 实务案例讲析„„„„
回函的不符事项的处理
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报告出具后收到回函的处理
• 对于出具报告后收到回函，怎么处理？
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询证函的跟进
• 情形3 、管理层不允许寄发询证函的？
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询证函的跟进
• 情形3 、管理层不允许寄发询证函的？
列出客户清单，询问管理层不允许寄发的原因，并就其原 因的正当、合理性收集证据。