分期收款金额计算表
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下,分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的,属于含有融资成分的销售。
既然是信⽤与融资,那么就有两种情况:⼀是销售⽅提供融资——先发货,后分期收款;⼆是购买⽅提供融资——先付款(⼀次性付款或分期付款),后收取购买的货物。
含有融资的分期收款销售商品,会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定,三者不能相互混淆,下⾯先分别说明,然后再说明纳税调整。
⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时,则合同中即包含了重⼤融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时,企业应当考虑所有相关的事实和情况,包括:(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。
(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。
【特别提⽰】上述规定可简记为:对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。
合同中存在重⼤融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时,应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率⼀经确定,不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额,应当在合同期间采⽤实利率法摊销。
为简化操作,实务中,对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同,可以不考虑融资成分。
(⼀)销售⽅提供融资1.发出商品时借:银⾏存款(收到的⾸笔款)长期应收款(应收款额合计数)贷:主营业务收⼊(现销价格确认的收⼊)应交税费——应交增值税(销项税额)(开具发票的税额)应交税费——待转销项税额(未开具发票的税额)未确认融资收益(分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊)同时,结转成本:借:主营业务成本贷:存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。
《中级财务会计(二)》形考作业3参考答案
《中级财务会计(二)》
形考作业3参考答案
习题一分期收款销售的核算
借:长期应收款1500万
银行存款255万
贷:主营业务收入1200万
应交税费-应交增值税-销项税额255万
未实现融资收益300万
3.08年末收款并摊销未实现融资收益
借:银行存款300万
贷:长期应收款300万
借:未实现融资收益951 600
贷:财务费用951 600
习题二所得税费用的核算
1.年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧45000=255 000
年末固定资产的计税基础=30万-税法折旧57000=243 000 2.因为:资产的账面价值>计税基础
所以:形成应纳税差异=255 000-243 000=12 000
年末递延所得税负债=12000*25%=3000
又因:年初递延所得税余额=0
所以:本年增加的递延所得税负债=3000
3.纳税所得额=200万-8000+4000-(57000-45000)=1 984 000应交所得税=1 984 000*25%=496 000
4. 借:所得税费用49000
贷:应交税费-应交所得税46000 (496 000-45万)递延所得税负债3000。
分期收款销售收入的确认 (1)
案例一:【案例1】1、2×08年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。
2、该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元。
3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票,增值税税率为17%情况1:假设每年会计利润为10000万元, 2×08和2×09年甲公司企业所得税税率为25%。
则甲公司在2×08和2×09年应如何进行账务处理?情况2:假设每年会计利润为10000万元, 2×08年甲公司企业所得税税率为25%。
甲公司于2×09年1月1日获知公司在2×09年及以后年度的可享受15%的优惠所得税税率,则甲公司在2×09年应如何进行账务处理?分析:1、分期收款销售的会计处理;2、分期收款销售的税务处理,与会计的区别;3、税率改变时,债务法下所得税的处理。
一、分期收款销售商品收入的确认《企业会计准则第14号——收入》第四条规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,又没有对已售出的商品实施有效控制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五条规定:1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
2、合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
(冲减财务费用)二、分期收款销售商品的会计处理1、销售商品时:借:长期应收款(应收合同或协议价款)贷:主营业务收入(应收价款的公允价值)未实现融资收益注意:“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目,作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。
分期收款销售的会计处理
分期收款销售的会计处理
分期收款销售,是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大,如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长,有的几年,有的长达几十年。
相应地,收取货款的风险也较大,因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理
《企业会计准则第14 号收入》规定:企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务,应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的,应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
很显然,准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的,也就是说分期收款的期限较长,相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时,按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为,按应收合同或协议价款借记长期应收款科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记主营业务收入科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额),按其差额,贷记未实现融资收益;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入,借记未实现融资收益科目,贷记财务费用科目。
然而,目前有些商场为了促销,对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售,但期限不长,金额也不算很大。
此类业务实质上不具有。
融资租赁价款分期付款明细表
¥0.00
(如有变更,以出租 人书面通知为准)
¥0.00
¥0.00
本租金支付表自出租人签章之日起生效,承租人在此同意租赁支付表中的全部内容,并承诺按期足额本租金支付表中 的各期租金。
承租人(签章)
年 月日
附件
融资租赁价款分期付款明细表
合
同
编
号
:
承
租
人
:
租赁物件型号及数量:
租赁物件总价值:
租
赁
本
金
:
租
赁
期
限
:
租金计算方法:
期次
租金支付日 (年/月/日)
1
201 年 月 日
2
201 年 月 日
3
201 年 月 日
4
201 年 月 日
5
201 年 月 日
¥0.00
¥0.00
--至
--
等额本息法
当期租金额
利息
货币单位:人民币元
首付款:
¥0.00
费
率
:
0.00%
期
数
:
0
支 付 方 式 : 期末支付
当期租金额 本金
租ห้องสมุดไป่ตู้本金余额
6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
出租人 帐户信 息如 下: 开户行: 户 名: 帐 号:
201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 201 年 月 日 合计
分期收款销售商品的会计处理
分期收款销售商品的会计处理作者:李芝来源:《财会通讯》2011年第01期分期收款法是指当某项销售交易实质上已经完成,但却因客户初期交款不足等原因而无法合理估计收款情况时,采用分期收款法确认该项交易的销售收入,是现代企业的一种重要促销手段,一般适用于金额大、收款期限长、款项收回风险大的重大商品交易,如房产、汽车、重型设备等。
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是出售商品的企业给购货方提供了一笔长期贷款。
新准则引入公允价值后,将分期收款销售商品收入确认的时点和计量做了修改,分成了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。
一、不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理不具有融资性质分期收款销售商品是指企业分期收款发出的商品金额小,收回时间少于三年的一类方式,此种情况下的贷款不具有融资性质。
对于此类情况,《企业会计制度》通过“分期收款发出商品”账户进行处理,按合同约定的收入日期分期确认主营业务收入,同时分期结转主营业务成本》而《企业会计准则——应用指南》和《企业会计准则第14号——收入》没有相应的规定,笔者认为企业应当按照合同约定的价格借记“长期应收款”科目,贷记“主营业务收入”,同时结转“主营业务成本”。
[例1]2009年1月1日,甲企业采用分期收款方式向乙企业销售大型设备,该大型设备成本为1500万元,合同约定的销售价格为2000万元,甲企业发出商品时开具的增值税专用发票注明的增值税额为340万元。
假设合同约定增值税一次收取并于当日收到,价款分2次于每年12月31日等额收取。
则甲企业的会计处理为(单位:万元):2009年1月1日销售实现时:借:长期应收款——乙企业 2000贷:主营业务收入 2000借:银行存款 340贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 340借:主营业务成本 1500贷:库存商品 15002009年和1010年12月31日的会计处理一致为:借:银行存款 1000贷:长期应收款 1000二、具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理《企业会计准则第14号——收入》第五条规定:企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【会计实务操作教程】
-8%)
r = 7.93% 每期计入财务费用的金额如表 14-1所示。
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* 尾数调整:4 000 000-3 705 632.56 = 394 367.44(元) 根据表 14-1的计算结果,甲公司各期的账务处理如下: (1) 20x1年 1 月 1 日销售实现 借:长期应收款——乙公司 20 000 000 贷:主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借:主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷:库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额 借:银行存款 4 680 000 贷:长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借:未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷:财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额 借:银行存款 4 680 000 贷:长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借:未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200
目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。 【例】 20x1年 1 月 1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套 大型设备,合同约定的销售价格为 20 000 000元,份 5 次于每年 12月 31 日等额收取。该大型设备成本为 15 600 000元。在现销方式下,该大型 设备的销售价格为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时,其有关的增 值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳 税义务。 根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600万元。 根据下列公式: 未来五年收款额的现值 = 现销方式下应收款项金额 可以得出: 4 000 000×(P/A, r, 5) = 16 000 000(元) 可在多次测试的基础上,用插值法计算折现率。 当 r = 7% 时,4 000 000×4.1002 = 16 400 800 > 16 000 000 当 r = 8% 时,4 000 000×3.9927 = 15 970 800 < 16 000 000 因此,7% < r < 8%。用插值法计算如下: 现值 利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% (16 400 800-16 000 000)÷(16 400 800-15 970 800) = (7%-r)÷(7%
融资性质分期收款销售商品会计核算
融资性质分期收款销售商品会计核算作者:戴国华来源:《财会通讯》2009年第03期《企业会计准则第14号——收入》第五条规定:合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
由于新《企业会计准则讲解》中没有具体讲解1年以上3年以下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理,因而在实际操作中,有的企业针对这种情况并不按融资性质处理,在销售实现时全额确认当期收入,不符合《企业会计准则第14号——收入》中以应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额的规定,虚增了当期利润。
[例]20×7年1月1日,++制造企业采用分期收款方式向w公司出售一艘散装货轮,合同约定的销售价格18000万元,分三次于每期12月31日等额收取6000万元。
该艘货轮成本15200万元,在现销方式下,其销售价格为16000万元。
假定××制造企业交付货轮时开出增值税专用发票,注明的增值税额为3060万元,并于当天收到增值税额3060万元。
融资性质的分期收款销售商品会计处理下:该企业未来三年收款额的现值:6000×(P/A,r, 3)+3060=16000+3060=19060。
由插值法计算得r=6.13%,每期计入财务费用的会额如表一所示。
该制造企业各期的会计处理如下:(1)20×7年1月1日销售实现时借:长期应收款180000000银行存款30600000贷:主营业务收入160000000应交税费——应交增值税(销项税额) 30600000未实现的融资收益20000000借:主营业务成本152000000贷:库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借:银行存款等60000000贷:长期应收款60000000借:未实现的融资收益9808000贷:财务费用9808000(3)20×8年12月31日收取货款时借:银行存款等60000000贷:长期应收款60000000借:未实现的融资收益673 1200贷:财务费用6731200(4)20×9年12月31日收取货款时借:银行存款等60000000贷:长期应收款60000000借:未实现的融资收益3460800贷:财务费用3460800在销售实现时全额确认当期收入的情况下,由于该制造企业确认的销售商品收入金额为18000万元,则会计分录为:(1)20×7年1月1日销售实现时借:长期应收款180000000银行存款30600000贷:主营业务收入180000000应交税费——应交增值税(销项税额)30600000借:主营业务成本152000000货:库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借:银行存款60000000贷:长期应收款60000000(3)20×8年12月31日、20×9年12月31日收取货款的会计处理同上。
用excel计算FV,PV,RATE,NPER,PMT
一、现值计算在Excel中,计算现值的函数是PV,其语法格式为:PV(rate,nper,pmt,[fv],[type])。
其中:参数rate为各期利率,参数nper为投资期(或付款期)数,参数pmt为各期支付的金额。
省略pmt参数就不能省略fv参数;fv参数为未来值,省略fv参数即假设其值为0,也就是一笔贷款的未来值为零,此时不能省略pmt参数。
type参数值为1或0,用以指定付款时间是在期初还是在期末,如果省略type则假设值为0,即默认付款时间在期末。
案例1:计算复利现值。
某企业计划在5年后获得一笔资金1000000元,假设年投资报酬率为10%,问现在应该一次性地投入多少资金?在Excel工作表的单元格中录入:=PV(10%,5,0,-1000000),回车确认,结果自动显示为620921.32元。
案例2:计算普通年金现值。
购买一项基金,购买成本为80000元,该基金可以在以后20年内于每月月末回报600元。
若要求的最低年回报率为8%,问投资该项基金是否合算?在Excel工作表的单元格中录入:=PV(8%/12,12*20,-600),回车确认,结果自动显示为71732.58元。
71732.58元为应该投资金额,如果实际购买成本要80000元,那么投资该项基金是不合算的。
案例3:计算预付年金现值。
有一笔5年期分期付款购买设备的业务,每年年初付500000元,银行实际年利率为6%.问该项业务分期付款总额相当于现在一次性支付多少价款?在Excel工作表的单元格中录入:=PV(6%,5,-500000,0,1),回车确认,结果自动显示为2232552.81元。
即该项业务分期付款总额相当于现在一次性支付value2,……)。
Rate为某一期间的固定贴现率;Value1,value2,……为一系列现金流,代表支出或收入。
利用NPV函数可以计算未来投资或支出的总现值、未来收入的总现值以及净现金流量的总现值。
分期试算表
隆瑞弘凯分期试算表
姓名: 首付: 贷款金额: 月供: 新车购置附加税: 新车保险(全保): 公正抵押及贷后管理费: 银行手续费: 续保及还款保证金(可退): 合计: 电话: 车型: 需要资料: 1、夫妻双方身份证(复印件) 2、户口本(复印件) 3、结婚证(复印件) 4、建行双头像(夫妻双方) 5、收入证明(原件)、营业执照(复印件) 6、六个月银行流水(原件) 7、居住证明、房产证(复印件)购房合同(复印件) 售价:
分期收款合同范本
分期收款合同范本一、合同双方名称:_______地址:_______联系人:_______联系方式:_______名称:_______地址:_______联系人:_______联系方式:_______二、商品信息1. 商品名称:_______2. 商品数量:_______3. 商品单价:_______4. 商品总价:_______三、付款方式1. 付款方式:乙方采用分期付款方式支付商品总价。
2. 分期付款总额:_______3. 分期付款期数:_______4. 每期付款金额:_______5. 首期付款时间:本合同签订之日起_______日内。
6. 后续付款时间:自首期付款之日起,每满_______个月支付一次。
四、商品交付1. 交付时间:_______2. 交付地点:_______3. 交付方式:_______五、违约责任1. 甲方违约:若甲方未能按合同约定时间或方式交付商品,应向乙方支付违约金,违约金为商品总价的_______%。
2. 乙方违约:若乙方未能按合同约定时间或方式支付款项,应向甲方支付违约金,违约金为未支付款项的_______%。
六、争议解决1. 本合同在履行过程中发生的争议,由双方当事人协商解决;协商不成的,按下列第_______种方式解决:向_______仲裁委员会申请仲裁;向_______法院提起诉讼。
七、其他条款1. 合同的修改和补充:本合同未尽事宜,经双方协商一致,可另行签订补充协议。
2. 合同的生效和终止:本合同自双方签字盖章之日起生效,至合同项下全部权利义务履行完毕之日终止。
八、合同的签订本合同一式两份,甲乙双方各执一份。
甲方(盖章):_______乙方(盖章):_______签订日期:_______。