企业所得税避税筹划案例

企业所得税避税筹划案例

所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。

随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹性较大，这也为企业的合理避税提供了可能性。

这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。

利用计提固定资产折旧避税筹划案例

企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。

资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。

折旧年限的确定

客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例．某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：

500000×(1-4％)／8＝60000(元)

假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为值如下：

60000×33％×5．335＝105633(元)

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

500000×(1-4％)／6＝80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4．355＝114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

例．上述企业享受"减二免三"的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税?

图表1 8年和6年折旧年限的避税情况

折旧年

限年提取

折旧

折旧各年避税额

避税总和第1、2年

第3、4、5

年

第6年

第7、8

年

8年60000 0 9000 18000 18000 81000

6年80000 0 12000 24000 - 60000

由图表6-1可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。

按8年计提折旧，避税额折现如下：

9000×(3．791-1．736)十18000×(5．335-3．791)＝46287(元)

按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×(3．79l-1．736)十24000×0．564＝32031(元)

折旧方法的确定

最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产"母机"的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。

例．某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润(含折旧)和年产量如图表2所示。该企业所得税适用33％的比例税率。

图表2 企业年利润(含折旧)和年产量表

单位：元

年限未扣除折旧的利润（元）产量（件）

第一年40000 400

第二年50000 500

第三年48000 480

第四年40000 400

第五年30000 300

合计208000 2080 下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。如图表3所示：

图表3 各种不同折旧方法下的应纳税额

单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法

第一年8052．00 8250．00 2640．00 4620．00

第二年11352．00 10312．5 10164．00 9636．00

第三年10692．00 9900．00 12038．40 10692．00

第四年8250．00 8250．00 10678．80 9768．00

第五年475200 6187．50 7378．80 8184．00

合计4290000 42900．00 42900．00 42900．00

由图表6-3可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份