税务会计第2章纳税基础

根据税法的规定，纳税人在纳税申报期最后一 日为法定休假日的，应顺延至第1个工作日， 在纳税申报期若遇3日以上法定休假日的，可 以顺延。
（四）纳税申报的内容
纳税人在进行纳税申报时，所填纳税申报 表中应将税种、税目、计税依据、适用税 率或单位税额、应纳税额、税款所属期限、 计算机代码、单位名称等逐项填写清楚， 并加盖有关印章。
（三）纳税申报的期限
纳税申报的期限分为两类：
1.税收实体法。根据各税种的单项法律、行 政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得 税税法规定“在月份或季度终了后15日内”、 “年度终了后5个月内”申报纳税。
2.具体确定法。税务机关根据具体纳税人的 实际情况核定纳税期限，如流转税的纳税期 限可以是按日或按月。
八、税负调整
（一）税收减免
1.税收减免的含义
税收减兔是减税和免税的合称，是对某些 纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓 励或照顾的一种特别规定。
减税是对应纳税额少征一部分税款； 免税则是对应税额全部免征税款。
2.税收减免的类型
减免税分为报批类减免税和备案类减 免税两种类型：
（1）报批类减免税。是指应由税务机 关审批的减免税项目。
2．税务机关按照一地一证的原则，核发 《外管证》，《外管证》的有效期限一般 为30日，最长不得超过180天。
3．纳税人应当在《外管证》注明地进行生 产经营前向当地税务机关报验登记，并提交 下列证件、资料：税务登记证件副本、《外 管证》。纳税人在《外管证》注明地销售货 物的，除提交以上证件、资料外，应如实填 写《外出经营货物报验单》，申报查验货物 。
2．纳税人未按照规定使用税务登记证件 ，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税 务登记证件的。
3．纳税人通过提供虚假的证明资料等手 段，骗取税务登记证的。
4．扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款 登记的。
5．纳税人、扣缴义务人违反税务登记管 理办法规定，拒不接受税务机关处理的。
二、会计管理制度
会计管理制度是根据国家有关法律、行政 法规和国务院财政、税务主管部门的规定， 对纳税人会计凭证、账簿设置和管理要求 的制度。
（一）会计账簿、凭证的设置和管理
（二）会计制度、会计处理方法的管理
三、发票管理制度 （一）发票的概念和属性
发票是指在购销商品、提供或者接受 劳务、服务以及从事其他经营活动中， 开具、收取的收付款凭证。
（二）发票基本要素和管理要求 （三）发票的申领 （四）发票的开具和保管 （五）网络发票管理
三、税收的作用
税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。
税收的作用是税收职能在一定社会环境、 法律环境和经济环境下具体体现的效果。
强有力的政府，完善的公共服务和公共物 品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税 制，做到依法治税，才能充分发挥税收的 重要作用。
民以食为天，国以税为本。
第二节 税收实体法及其构成要素
3．纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当 按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税 款。
5．纳税人停业期满不能及时恢复生产经 营的，应当在停业期满前向税务机关提出 延长停业登记申请，并如实填写《停、复 业报告书》。
4．纳税人应当于恢复生产经营之前，向 税务机关申报办理复业登记，如实填写《 停、复业报告书》，领回并启用税务登记 证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。
(4)免征额。免征额是在计税依据总额中免予 征税的数额。它是按照一定标准从计税依据 总额中预先减除的数额。
(二)税收加征
1.地方附加，简称附加。地方政府按照国 家规定的比例，随同正税一起征收的作为 地方财政收入的款项。
2.加成征收。在按法定税率计算出应纳税 额后，再加征一定“成数”的税额。
自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。
法人是依法成立、能够独立支配财产并能以 其名义享受民事权利和承担民事义务的社会 组织。
在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.负税人。2.代扣代缴义务人。3.代征人。4. 纳税单位。
二、纳税对象
纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的 物，也是缴纳税款的客体。
纳税对象的计量标准是计税依据，即课税 依据。以纳税对象的价值单位计算时，其 计税依据为从价计税；以纳税对象的数量 单位计算时，其计税依据为从量计税。既 以价值、又以数量为依据计税时，为复合 计税。
三、税目
税目是纳税对象的具体化，反映具体 的征税范围，体现每个税种的征税广 度。
不是所有的税种都规定税目，对那些 纳税对象简单明确的税种，如增值税 、房产税等，就不必另行规定税目。
（二）按照税率的表现形式划分
税率可以分为以绝对量形式表示的税率和 以百分比形式表示的税率。
1．定额税率
按纳税对象的一定计量单位规定固定的税 额，而不是规定纳税比例，因此又称“固 定税额”。它是税率的一种特殊形式，一 般适用于从量征收的某些税种、税目。在 具体运用上，又分为地区差别定额税率、 幅度定额税率、分类分级定额税率等不同 形式。
七、税额计算
每种税都明确规定了应纳税额的具体计算 公式，但其基本计算方法相同，即：
应纳税额＝计税依据×适用税率
公式中“计税依据”在具体运用时，又涉及 两个概念：一是计税单位，亦称计税标准 、课税单位。二是计税价格。对从价计征 的税种、税率一经确定，应纳税额的多少 就取决于计税价格，按计税价格是否包含 税款划分，计税价格又分为含税计税价格 和不含税计税价格两种。
税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
二、税收的特征
税收自产生以来，一直是国家取得财 政收入的主要形式。与其他财政收入 形式相比较，具有以下基本特征：
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
3.加倍征收。在按法定税率计算出税额后 ，再加征一定倍数的税额。加倍征税是累 进税率的一种特别补充，其延伸程度远远 大于加成征税。
2001年4月28日第九届全国人大常委会第21次 会议通过了新修订的《中华人民共和国税收 征收管理法》（以下简称《税收征管法》） ，同年5月1日起实施。2002年10月15日，国 务院以第362号令颁布了《中华人民共和国税 收征收管理法实施细则》，于公布之日起施 行。
（2）备案类减免税。是指取消审批手 续的减免税项目和不需税务机关审批 的减免税项目。
3.税收减免的形式
(1)减税。对纳税人的应纳税额通过打一定折 扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而 减轻纳税人的一部分负担。
(2)免税。对纳税人的某一项或某几项计税对 象免予征税。
(3)起征点。它是计税依据达到国家规定数额 开始征税的界限，计税依据的数额未达到起 征点的不征税；达到或超过起征点的，就其 全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。
凡是有纳税义务的单位和个人，不论当期是 否有应纳税款，都应办理纳税申报。此外， 下列单位和个人，也应办理纳税申报：
1．经税务机关批准，实行“自行核税、自行 开票、自行缴库”的纳税人
2．采取定期定额缴纳税款的纳税人
3．经税务机关批准减免税的纳税人
4．扣缴义务人须定期办理纳税申报， 以防 止不扣或少扣等情况的发生。
4．纳税人外出经营活动结束，应当向经营 地税务机关填报《外出经营活动情况申报表 》，并结清税款、缴销发票。
5．纳税人应当在《外管证》有效期届满后 10日内，持《外管证》回原税务登记地税务 机关办理《外管证》缴销手续。
（六）违法行为
1．纳税人未按照规定期限申报办理税务 登记、变更或者注销登记的。
税收实体法是税收法律关系主题的实体权利 和义务的法律规范总称。
税收制度，尤其是作为实体法的各个税种， 它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税 人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。
一、纳税权利义务人
（一）纳税权利义务人
纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
第三节 税收征纳制度
一、税务登记制度
税务登记是税务机关对纳税人的纳税 事项变动以及生产经营范围等实行法 定登记的一项管理制度，是纳税人接 受税务机关监督，依法履行纳税义务 的必要程序。
（一）设立登记
设立登记是指从事生产经营或其他业务的 单位或个人，在获得工商行政管理机关核 准或其他主管机关批准后的一定期间内， 向税务机关办理注册登记的活动。
第二章 纳税基础
第一节 税收概述 第二节 税收实体法及其构成要素 第三节 税收征纳制度 第四节 纳税人权利与义务
税收是维系一个民族命运的大血 脉。
——卡尔.马克思
税收是我们为文明社会支付的对价。
——霍尔姆斯
世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然 的。
——本杰明.富兰克林
第一节 税收概述
一、税收的产生
五、纳税环节
纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对 象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一 种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环 节单一，有的税种则需要在许多流转环节 中选择和确定。
六、纳税申报期限
纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务 后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 它是税收的强制性、固定性在时间上的体 现。超过限期未交税的，属于欠税，应依 法加收滞纳金。各税种由于自身的特点不 同，有着不同的纳税期限。一般分为按期 纳税和按次纳税两种形式。
（四）注销登记
1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其 他情形。
2．纳税人因住所、经营地点变动，涉及 改变税务登记机关的。
3．境外企业在中国境内承包建筑、安装 、装配、勘探工程和提供劳务的。
4．纳税人办理注销税务。
（五）外出经营报验登记
1．纳税人到外县（市）临时从事生产经 营活动的，应当在外出生产经营以前，持 税务登记证向主管税务机关申请开具《外 出经营活动税收管理证明》（以下简称《 外管证》）。