新税收征管法及其实施细则释义——纳税申报条文释义

1．纳税申报表和扣缴报告表。纳税申报表和扣缴报表得纳税人和扣缴义务人依照税收法律、法规的有关规定，计算应纳税款或代扣、代收税款以及缴纳或扣缴税款的主要凭证，同时，也是税务机关审核计算应征税款或税款缴库、开具完税凭证的重要依据。
（1）纳税申报表和扣缴报告表一般规定。纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代扣代缴税款义务后，应在申报期限内，按照规定逐项如实填得纳税申报表和扣缴税款报表，并附报按照税收法律、法规规定编制的财务会计报表和税务机关要求提供的有关纳税资料，做好纳税申报工作。
实行纳税申报制度有利于培养纳税人主动申报纳税的意识。长期以来我国纳税人主动申报纳税的意识淡薄，征纳双方的权利和义务含混不清。纳税申报制度明确了纳税人的申报义务和征纳双方法律责任，并对不依法申报的行为予以处罚，从而通过法律手段强化纳税申报，创造一个纳税人自觉申报纳税的社会环境。
旧《征管法》第16条第1款规定，纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。这里明确规定了对纳税人按期办理纳税申报的要求，建立了税务管理的基础制度。但旧《征管法》与当时专管员制度相适应，在新税制和征管改革后实行纳税人自行申报的制度的情况下，产生了一个新问题，即只强调按期申报、对纳税申报的内容没有明确规定。虽然纳税人如实申报本是题中之义，纳税人应当如实填写纳税申报表和纳税资料，但在字面上却不是十分清晰，在法律责任中也没有明确规定不申报和申报内容不实的性质和处罚标准。
目前，国务院制定的行政法规或者国务院财政、税务部门制定的规章等对申报期限作了一些具体规定，如：
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税；纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款；报缴税款期限的最后一天，如遇公休假日可以顺延。
二、对扣缴义务人的申报要求
本条第2款规定，“扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”
本款明确规定了扣缴义务人应当按照规定的期限报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，按期申报的基本要求，据实申报是申报的本质要求。因此，必须在规定的期限内实申报是税收管理的必然。扣缴税款期限是指法律、法规规定或者税务机关依照法律、法规的规定确定的扣缴义务人据以计算应报缴税款的期限。如缴税款期限为因税种的不同而有所区别。如个人所得税扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定扣缴义务人按此计算应报缴的税款。
从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。除特殊情况下，纳税人应在取得的应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。
账册健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由缴纳人在次月7日内申报预缴，年度终了后3个月内申报汇算清缴，多退少补。
2．必须如实申报。如实申报主要是申报内容必须准确。申报内容是指法律、行政法规规定的内容或者税务机关根据法律、行政法规的规定确定的内容。
根据本款，对纳税人申报的认定，以纳税人的申报表为准，而不论其纳税申报表与财务会计报表是否一致。税务机关确定应纳税额、处罚认定等都以纳税人的纳税申报资料为准。只要纳税申报中没有按照法律、法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的申报内容申报，就可以认定为申报不实，据此进行查处。
新税收征管法及其实施细则释义——纳税申报条文释义
来源：中国税网 作者： 时间：2006年03月25日 13:22 【字体：大 中 小】 【关闭】
本节是对纳税人、扣缴义务人申报期限、申报内容、申报方式和延期申报的基本要求的规定。
纳税申报制度是税务管理的重要内容之一，《税收征管法》第2章税务管理中第3节为纳税申报，共3条，《实施细则》第4章为纳税申报，共8条。按照方便、快捷的原则，规定了纳税申报可以规定经税务机关核准延期申报的，应当按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，为税务机关进行纳税申报管理提供了更加明确的法律依据。
在实践中，一些纳税人只追求按期申报，但纳税申报的内容并不准确。有些纳税人财务会计报表填得很准确，但纳税申报表却与其财务会计报表不一致，给税务机关征收税款和管理带来矛盾，按其纳税申报表还是财务会计报表来确定其纳税义务和应征税款往往产生争议。同时对这种行为如何处罚也有分歧：一是纳税人申报不实、纳税申报表与财务会计报表内容一致，都不真实；二是纳税申报表与财务会计报表内容不一致。对这些情况，如何认定其应纳税额，如何处罚？在修订征管法过程中，是税务机关和纳税人都比较关注的一个问题。各个方面的共识是：纳税人必须按期如实准确进行纳税申报，这是保证税法严肃性和保证税收收入的必要措施。
1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第16条规定，“纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。”
外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依法向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送会计决算报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的查账报告。
【释义】 本条是对纳税申报和扣缴税款报告基本要求的规定。
纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。
一、对纳税人的申报要求
本条第1款规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报或者报送有关材料。特别强调了纳税人必须依照法律、行政法规的规定按期、如实办理纳税申报。
从中国境外取得所得的纳税人，其来源于中国境外的应纳税所得，如在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；如在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年1月1日起30日内向中国主管税务机关申报纳税。
三、纳税人、扣缴义务人申报的内容
申报内容是指法律、行政法规规定的或者税务机关根据法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳或者应解缴税款的内容。《实施细则》第33条规定，“纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种，税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期，延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。”
本条款主要目的就是增强纳税人依法纳税的自觉性，提高计算应纳税额的正确性，防止错缴漏缴税款，保证国家税收的及时足额入库。因此，纳税人无论当期有无应纳税款、是否享受减税、免税待遇的，都应当按照规定办理纳税申报。这样有利于培养纳税人自觉纳税的意识，有利于纳税机关依法征收税款，查处税务违章违法案件，维护国家利益。
国家纳税总局1996年11月8日发布的《企业所得税汇算清缴改革实施办法（试行）》中明确规定，“纳税人对申报内容的真实性、税款计算的准确性和申报资料的完整性负法律责任。”《扣缴所得税报告表》专设一栏为扣缴义务人声明，用以强调扣缴义务人是真实的、可靠的、完整的填报了扣缴报告表，以增强扣缴义务人依法填报的自觉性。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内申报预缴，年度终了后3个月内申报汇算清缴，多退少补。
第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
与旧《征管法》相比较，虽然是修改了几个字，将“在”改为“依照”，增加了“申报内容如实”，但其含义却发生了根本变化。旧法只强调在规定的期限内申报，新法则明确：
1．必然按期申报。这一期限有两种情况：一是法律、行政法规规定的期限；二是税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限。纳税人必须在规定的期限内办理纳税申报，不得逾期。《实施细则》第32条规定，“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期限应当按照规定办理纳税申报。”
扣缴义务人按期如实申报，既是税收管理的需要，也是保护纳税人的必然要求。《税收征管法》在法律责任中已经明确规定，扣缴义务人未扣或少扣税款的，税务机关在向纳税人追缴的同时，对扣缴义务人处罚。扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人的义务并不免除。同时，扣缴义务人应解缴不解缴税款等于侵占了国家税款，侵犯了纳税人的权益。因此，要求扣缴义务人如实申报扣缴情况，是保证国家税款安全、保护纳税人、规范税收管理的根本要求。