审计(2014) 第十四章 审计沟通 课后作业 (下载版)

第十四章审计沟通（课后作业）
一、单项选择题
1．注册会计师在与治理层沟通其与财务报表审计相关的责任时，以下说法错误的是（）。

A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
B.注册会计师执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上
C.审计准则要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项
D.依据法律法规的规定，注册会计师可能需要承担沟通特定事项的责任
2．A注册会计师负责甲公司2012年财务报表的审计，原定2013年3月1日出具审计报告，但在审计中，被审计单位的管理层要求在2013年2月1日出具审计报告，但A注册会计师认为无法在这个时间完成审计工作，则A注册会计师最有效的沟通对象是（）。

A.财务经理
B.总经理
C.审计委员会
D.法律顾问
3．注册会计师在考虑与被审计单位的治理层沟通的时间安排时，以下说法不恰当的是（）。

A.考虑到系首次接受委托，决定沟通随同就审计业务条款达成一致意见一并进行
B.对于识别出的内部控制缺陷，在书面沟通前，尽快向治理层口头沟通
C.安排沟通的时间时不需要考虑治理层的期望
D.注册会计师识别出特定事项的时间可能会影响沟通的时间安排
4.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（）。

A.解除业务委托
B.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托
C.接受业务委托
D.考虑对审计意见的影响
5.如果后任注册会计师在审计中发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，则后任注册会计师的下列处理中，不合理的是（）。

A.提请被审计单位告知前任注册会计师，并在必要时安排三方会谈
B.三方会谈中双方注册会计师只能就部分审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通
C.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应该考虑对审计意见的影响
D.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师可以解除业务约定
6.下列选项中，不适用注册会计师与被审计单位管理层讨论的是（）。

A.注册会计师与财务报表审计相关的责任
B.计划的审计范围和时间安排
C.审计中发现的重大问题
D.管理层的胜任能力
7.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，不正确的是（）。

A.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录
B.对于与治理层沟通的事项，有的不适于事先与管理层讨论
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
8.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。

A.管理层的诚信问题
B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明
C.审计工作中遇到的重大困难
D.已确定的存货项目的重要性
9.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间
C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师无法获取预期的信息
10.下列选项中，不属于审计准则规定的注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的事项的是（）。

A.值得关注的内部控制缺陷
B.注册会计师的独立性
C.存货监盘的范围
D.计划的审计范围和时间安排
二、多项选择题
1.注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，可能适合沟通或讨论的事项有（）。

A.如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体审计程序
B.注册会计师拟利用内部审计工作的程度
C.在审计中对重要性概念的运用
D.被审计单位的目标和战略
2.注册会计师在审计中可能会就遇到的重大困难与治理层进行沟通，以下（）属于审计中需要与治理层沟通的重大困难。

A.管理层不及时提供审计所需信息
B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
C.在存货盘点现场实施监盘不可行
D.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
3.注册会计师与治理层进行沟通的形式，可能受到以下（）因素的影响。

A.管理层是否已事先就该事项进行沟通
B.被审计单位的具体经营业务
C.治理层的期望
D.特定事项的重要程度
4.下列选项中，关于“前任注册会计师”的说法，正确的有（）。

A.已对最近一期财务报表发表了审计意见的注册会计师
B.对以前财务报表发表审计意见的所有注册会计师
C.接受委托，但未完成审计工作的注册会计师
D.只要未完成审计工作，就不能称为前任注册会计师
5.W会计师事务所接受了甲公司的委托后，决定与甲公司的前任注册会计师S会计师事务所进行沟通，以下观点正确的有（）。

A.这一时期的沟通只能采取查阅审计工作底稿的形式
B.W会计师事务所应该征得甲公司的同意，再与S会计师事务所进行沟通
C.如果S会计师事务所决定向W会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函
D.S会计师事务所应当向W会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
6.注册会计师在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列选项中正确的有（）。

A.有关被审计单位管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通
B.如果被审计单位由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，可能使适当的沟通对象发生变动
C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
7.在确定与治理层沟通的时间时下列做法中不正确的有（）。

A.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，注册会计师应当在最终完成审计工作前沟通
B.对于审计中遇到的重大困难，注册会计师应当在审计结束时予以沟通
C.对于审计过程中注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，注册会计师应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D.对于计划事项的沟通，注册会计师通常在审计业务的早期阶段进行
8.甲公司拟聘请ABC会计师事务所审计其2013年度的财务报表。

XYZ会计师事务所审计了甲公司2012年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与XYZ会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。

A.如果XYZ会计师事务所未予答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，需要与XYZ会计师事务所再次沟通
B.在与XYZ会计师事务所沟通前，应事先征得甲公司管理当局的书面同意
C.如果甲公司允许与XYZ会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2013年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿
D.如果甲公司不允许与XYZ会计师事务所沟通，拒绝接受委托
9.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的有（）。

A.后任注册会计师如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，没有责任告知前任注册会计师
B.接受委托后的沟通是必要的
C.接受委托前的沟通是必要的
D.接受委托后，需要查阅前任注册会计师的工作底稿，无需被审计单位同意
10.注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时，应当特别说明的事项不包括（）。

A.注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见和对内部控制发表审计意见
B.审计工作包括对内部控制的有效性发表意见
C.报告的实现包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷
D.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内容控制，其目的是设计师和具体情况的审计程
序
三、简答题
1.ABC会计师事务所2013年11月21日首次承接了甲公司的财务报表审计业务，A注册会计师主要负责和甲公司治理层沟通。

要求：
（1）根据准则的要求，A注册会计师应当与甲公司治理层沟通的事项包括哪些？
（2）A注册会计师在与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?
（3）对于计划事项的沟通，可以在什么时间进行？
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，但是2013年甲公司的财务报表审计业务由XYZ会计师事务所承接。

XYZ会计师事务所的审计项目组在审计过程中发现2012年度审计后的财务报表可能存在重大错报。

要求：
（1）XYZ会计师事务所应当采取什么措施？
（2）如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当如何考虑？具体考虑的内容包括什么？
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项，所以选项C错误。

2.
【答案】C
【解析】此类事项属于审计中遇到的重大困难，注册会计师应该与治理层沟通，所以选项C 正确。

3.
【答案】C
【解析】治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排可能会影响到沟通的时间安排，所以选项C不恰当。

4.
【答案】B
【解析】如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。

如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

5.
【答案】B
【解析】三方会谈中，前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理,选项B错误。

6.
【答案】D
【解析】选项A、B和C都属于注册会计师可以与被审计单位管理层讨论的事项。

7.
【答案】A
【解析】对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当采用书面记录。

舞弊属于准则规定的计划的审计范围和时间安排的事项，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

8.
【答案】D
【解析】沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用。

沟通已确定的存货项目的重要性，可能会降低审计程序的不可预见性。

9.
【答案】C
【解析】管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间属于审计工作中遇到的重大困难，选项C不属于与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难的事项。

10.
【答案】C
【解析】选项C属于具体审计计划的范围，与被审计单位治理层沟通该事项，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性，所以不适合沟通，选项A错误。

2.
【答案】ABD
【解析】在选项C的情况下，注册会计师可以实施替代的审计程序，这不属于与治理层沟通的重大困难事项的范畴。

3.
【答案】ACD
【解析】被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构可能会影响沟通的形式，但是被审计单位的具体经营业务一般不会影响沟通的形式。

4.
【答案】AC
【解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。

所以选项BD的说法不对。

当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行中），前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近
一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

5.
【答案】BCD
【解析】接受委托后的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査阅前任注册会计师的工作底稿。

但不能说只能采取查阅审计工作底稿的形式，所以选项A不正确。

6.
【答案】AB
【解析】注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先于内部审计人员讨论有关事项，因此C错误；有关被审计单位管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通，选项A正确，因此D错误。

7.
【答案】BC
【解析】对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通，选项B错误；对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当尽快与治理层或管理层沟通，因此C错误。

8.
【答案】AB
【解析】只有在接受了委托之后才能申请查看前任注册会计师的工作底稿，选项C错误。

如果甲公司不允许与XYZ会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托，选项D 错误。

9.
【答案】ABD
【解析】后任注册会计师如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，有责任提请被审计单位告知前任注册会计师，选项A错误。

接受委托后的沟通不是必要的，接受委托前的沟通是必要的，选项B错误。

接受委托后，需要查阅前任注册会计师的工作底稿，需要征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，选项D错误。

10.
【答案】ABC
【解析】在向治理层和管理层通报内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：
（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（选项A错误）；
（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞）（选项B错误，选项D正确）；
（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（选项C错误）。

三、简答题
1.
【答案】
（1）
①注册会计师与财务报表审计相关的责任；
②计划的审计范围和时间安排；
③审计中发现的重大问题；
④注册会计师的独立性。

（2）
①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；
②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
③在审计中对重要性概念的运用
（3）ABC会计师事务所是首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行。

2.
【答案】
（1）如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。

必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。

（2）如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

具体讲，后任注册会计师应当考虑：①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当白审计报告；②是否退出当前审计业务。

此外，后任注册会计师可考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。