利润表中其他综合收益的处理及例解
其他综合收益的确认与计量及会计处理
其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。
(一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动,投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。
（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产-—公允价值变动贷:其他综合收益或作相反的会计分录。
2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录.3.金融资产的重分类(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益"科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。
（2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益"在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益.(3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益4、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时借:其他综合收益贷:投资收益（或相反分录)5.存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)贷：开发产品等其他综合收益(差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产-成本(转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额)（2)处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分,直接确认为其他综合收益。
上市公司其他综合收益列报与披露分析
上市公司其他综合收益列报与披露分析上市公司的财务报表是公众了解公司财务状况的重要依据，其中其他综合收益是财务报表中的一个重要部分。
其他综合收益是会计准则要求公司在利润表之外的收益与损失项目的总和，有些项目可以对利润表产生影响，但有些则不能。
下面将从其他综合收益的本质、分类、与披露以及影响等方面进行详细阐述。
一、其他综合收益的本质其他综合收益是在会计准则的规定下，企业在利润表之外同时会计确认为收益或损失的项目。
其他综合收益主要包括货币转换差异、可公允价值计量的金融资产和金融负债变动的影响、现金流量套期保值的影响、以后计划的福利计划变动的影响等。
这些项目通常不与企业日常经营活动相联系，但会对企业的综合经营业绩产生影响。
其他综合收益分为两类：一类是公司可以重新分类的收益或损失，另一类是公司无法重新分类的收益或损失。
1、可以重新分类的收益或损失可以重新分类的收益或损失是指可以转入公司利润表中的其他综合收益项。
这类项目不仅会对公司财务状况造成影响，也会对其他指标，如每股收益、毛利率等造成影响。
可以重新分类的收益或损失主要包括可公允价值计量的金融资产和金融负债变动的影响、货币转换差异收益或损失。
三、其他综合收益与披露要求按照会计准则的要求，上市公司必须在财务报表中披露其他综合收益的金额和相关项目。
除此之外，其他综合收益还有以下披露要求：1、对主要收益或费用的影响财务报表中必须披露其他综合收益对主要收益或费用的影响。
企业应该解释为何该其他综合收益项目不在利润表中列示，并说明其对毛利、毛利率、销售额等主要收益或费用的影响。
2、可重新分类和不可重新分类项目分别披露企业必须分别披露可重新分类和不可重新分类的项目。
在该项披露中，企业应详细说明该项目的本质、来源和本期以及上年度的金额等详细信息。
3、其他综合收益的成分变化及对负债和资产的影响当其他综合收益的某些成分出现变化时，企业也必须在财务报表中进行披露。
同时，必须说明这种变化对企业资产或负债的净额产生的影响。
其他综合收益
相关规定
企业在编制利润表时，应当在利润表“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目下增列“每股收益”项 目。企业在编制合并利润表时，除应当按照上述做法进行调整以外，还应当在“综合收益总额”项目下单独列示 “归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。
除利润表和合并利润表的列报需要做上述调整以外，企业还应当在财务报表附注中详细披露其他综合收益各 项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
内容
(一)属于其他综合收益的情况包括以下情况：
一是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”的部分。以及将可供出售金融资产重分类 为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他 资本公积的减少。
(2)对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资 本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合 并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其......
示例：
例题1.甲公司购入乙公司股票作为可供出售金融资产核算，2015年12月1日，购买时成本100万元，2016年 12月31日，该股票公允价值120万，计算该投资对2016年损益的影响，并编制相关会计分录。
该股票变动额为120-100=20万元，但是计入权益账户“其他综合收益”中，对2016年损益的影响=0。 借：可供出售金融资产--公允价值变动 20 贷：其他综合收益 20 例题2.甲公司外币业务采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑差额。购入境外股票1000股作为可供出售金 融资产核算，2015年12月1日，购买时每股2美金，购买日汇率1：6.2；2015年12月31日，该股票价格为每股 2.5美金，当日即期汇率为1:6.15。 要求计算该投资的公允价值变动额、汇兑损失或收益、以及其他综合收益入账金额，并编制相关会计分录。 该投资公允价值变动额=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元） 形成汇兑损失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元） 其他综合收益入账金额=1000*2.5*6.15-1000*2*合收益
其他综合收益的会计处理方法
其他综合收益的会计处理方法综合收益是指公司在特定会计期间内发生的除普通业务外的其他收益或损失。
与公司经营活动无直接关系，但对公司的整体财务状况和业绩具有重要影响。
综合收益的会计处理方法包括两种主要方式：直接计入综合收益表和间接计入综合收益表。
一、直接计入综合收益表直接计入综合收益表即将其他综合收益通过一次性调整直接计入综合收益表，不经过损益表。
直接计入综合收益表的项目包括典型的例子有：外币财务报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期损益、所有者权益变动的公允价值……等。
下面以外币财务报表折算差额和可供出售金融资产公允价值变动为例，进行详细说明。
1. 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额是由于外币对本币的汇率变动导致的资产和负债金额发生变动，进而影响到权益的差额。
该差额通过以外币计算的财务报表转化为本币财务报表时会发生变化。
这种差额需要直接计入综合收益表中。
2. 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产是指那些既非持有至到期的金融资产，也非以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其公允价值的变动会直接影响到公司的综合收益，因此需要通过直接计入综合收益表来进行会计处理。
二、间接计入综合收益表间接计入综合收益表是指将其他综合收益先通过权益科目进行计入，再通过后续转入损益或资本公积项目，最终转入综合收益表中。
间接计入综合收益表的项目主要有：不能重分类入损益的其他综合收益成分和金融资产公允价值变动后利得转入综合收益。
下面以不能重分类入损益的其他综合收益成分为例，进行详细说明。
1. 不能重分类入损益的其他综合收益成分不能重分类入损益的其他综合收益成分是指发生在会计期间内的其他综合收益，而且在后续会计期间内不会转入损益表的项目。
例如，重新计量的养老计划净负债或净资产的变动、现金流量套期情况下拷贝的相关金额等。
这些项目会计处理时先计入所有者权益中的其他综合收益，随后通过转入资本公积或盈余公积等相关科目，最终计入综合收益表。
【推荐】案例解析新准则科目-其他综合收益-
案例解析新准则科目”其他综合收益”修订后的《企业会计准则第30号———财务报表列报》的最大亮点之一是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。
在2015CPA考试新版会计教材中，“其他综合收益”也做了相应变化。
“其他综合收益”作为一级科目核算未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
即原来记入“资本公积———其他资本公积”科目核算的业务，新准则将其进行了分类梳理，将部分项目归入“其他综合收益”科目核算，这涉及到《企业会计准则第2号———长期股权投资》等多项具体准则的有关规定可分为两种情况。
一是改头换面，另起炉灶。
原来记入“资本公积——其他资本公积”科目，现记入“其他综合收益”。
如此变化，主要是因为“其他综合收益”是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
即以后终究会归入损益类科目核算，只是当时业务还不适合直接归入损益核算。
这就像百川归海，需要中途转个弯。
这个中转站就是“其他综合收益”科目，主要包括下面几种情况：其一，可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。
还包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额部分。
其二，长期股权投资确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他综合收益的增加或减少。
这其中又分为两种情况：第一种情况是对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他综合收益的增加，不是资本交易，是持有利得。
因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。
第二种情况是对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他综合收益和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。
2019会计准则 利润表其他综合收益
2019会计准则利润表其他综合收益一、引言作为会计报告的重要部分，利润表反映了企业在一定期间内的经营活动和盈利情况。
在2019年的会计准则中，利润表中的其他综合收益成为了一个重要的指标。
本文将就2019会计准则下利润表中的其他综合收益进行详细解读。
二、其他综合收益的概念其他综合收益是指除了净利润以外的，来自于企业日常经营活动之外的收益或损失。
它们通常不会对企业的净利润产生直接影响，但会对企业的净资产产生影响。
三、其他综合收益的分类根据2019会计准则，其他综合收益被划分为两大类：可重分类项目和不可重分类项目。
1. 可重分类项目可重分类项目是指那些将在未来重新分类至损益表的项目。
例如，外币财务报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期损益等。
这些项目在未来可能会对企业的净利润产生影响。
2. 不可重分类项目不可重分类项目是指那些不会在未来重新分类至损益表的项目。
例如，重新计量养老福利计划的净负债或净资产、权益法下的股权投资或联营企业的变动等。
这些项目对企业的净利润没有直接影响，但会对企业的净资产产生影响。
四、其他综合收益的会计处理根据2019会计准则，其他综合收益在利润表中以独立的子表形式呈现，与净利润分开列示。
这样的处理方式能够更清晰地展示企业的综合收益情况。
为了更好地理解其他综合收益的会计处理，以下举例说明：假设某企业在2019年发生了以下情况：1. 外币财务报表折算差额为10万元，属于可重分类项目；2. 可供出售金融资产公允价值变动为5万元，属于可重分类项目；3. 养老福利计划净负债的重新计量为-2万元，属于不可重分类项目；4. 股权投资的公允价值变动为3万元，属于不可重分类项目。
根据以上情况，该企业的其他综合收益为（10+5-2+3=）16万元。
在利润表中，该企业将其他综合收益以独立的子表形式列示，与净利润分开呈现。
五、其他综合收益的意义其他综合收益的存在使得利润表能够更全面地反映企业的盈利情况和综合收益情况。
其他综合收益科目的使用方法及会计处理
其他综合收益科目的使用方法及会计处理1.外币财务报表转换项目：当企业进行跨国经营时，会面临不同货币的问题。
为了将不同币种的财务报表转换为统一的报表，企业需要进行外币财务报表转换。
外币财务报表转换项目中的汇兑差异被归类为综合收益。
会计处理时，将汇兑差异的金额记录在其他综合收益中。
2.经常不发生现金流的借款价值变化项目：这一项指的是借款价值因利率变动而导致的价值波动。
这种价值波动对企业的现金流没有直接影响，因此被归类为综合收益。
会计处理时，将借款价值变化的金额记录在其他综合收益中。
3.公允价值变动改变债券投资项目：当企业持有可供交易金融资产时，其公允价值的变动会影响企业的股东权益，但不会直接影响现金流。
这种变动被归类为综合收益。
会计处理时，将公允价值变动的金额记录在其他综合收益中。
4.现金流量套期保值会计对冲项目：当企业进行外汇套期保值交易时，其套期保值有效部分被归类为综合收益，不会对现金流造成直接影响。
会计处理时，将套期保值有效部分的金额记录在其他综合收益中，同时，相关的损益也要进行相应的会计处理。
5.权益工具投资重新举公允价值项目：当企业持有可供出售金融资产时，其公允价值的变动会影响企业的股东权益，但不会直接影响现金流。
这种变动被归类为综合收益。
会计处理时，将重新举公允价值的金额记录在其他综合收益中。
以上是其他综合收益的使用方法及会计处理的基本介绍。
企业在财务报表上需要将其他综合收益作为一项单独的资产或负债进行公示，以提供给股东和其他相关方对企业经营情况的完整了解。
同时，企业也需要根据当地适用的会计准则进行相应的会计处理，确保财务报表的准确性和可靠性。
试析利润表中的“其他综合收益”
试析利润表中的“其他综合收益”一、相关名词定义及解讀（一）其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认但计入所有者权益的各项利得或损失。
（二）综合收益，是指企业在利润表中反映的净利润与其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
（三）纳税调整，是指在会计核算的利润总额与按税法计算的应纳税所得额之间产生差异时，按照会计服从税收的原则在会计利润总额的基础上，通过调增应纳税所得额或调减应纳税所得额，消除会计与税收之间的差异。
二、其他综合收益的核算方法按照會计核算的基本要求和一般流程，凡是应列入财务报表集中、汇总反映的经济业务，发生时均应编制记账凭证，登记在按会计科目序列排列的明细分类账和总分类账中，尔后根据总分类账，结合明细分类账编制各种财务报表。
但是，无独有偶，在其他综合收益中核算的不计入当期损益的企业利得或损失，发生时并没有专门会计科目进行汇集和登记，而是直接与其他核算内容一并计入“资本公积”科目中。
在编制财务报表时，则先编报表附注，将不同内容的其他综合收益明细项目，分类排列编制其他综合收益的明细表，并同时按照所得税预期税率计算出该项目的所得税影响，作为其他综合收益的减项，再减去各该项目“前期计入其他综合收益当期转入损益的净额”，小计后与其他明细项目“小计”加总，作为填报利润表“其他综合收益”项目的依据，无须像利润表的各个损益项目那样按照损益科目发生额分析填报。
不过，会计人员应当在“资本公积”科目中单设“其他综合收益”明细科目，以便于该项目的附注披露和报表列报。
《其他综合收益明细表》格式请见本文“第五部分其他综合收益的列报和披露”。
三、以后会计期间不能重分类进行损益其他综合收益（一）特点1.不能重分类进损益的涵义不能重分类进损益，是指相关事项发生时，一般会导致企业资产、负债和相对应的资本公积的增减变动，计入资本公积的利得或损失以后期间随着与其他资本公积的终止确认而自然终结，有时或按规定要求，将相关利得或损失转入当期未分配利润。
利润表_其他综合收益_披露探讨
技术探索TECHNICAL PR OBE ７２
技术探索TECHNICAL PR
OBE ·表1项目1.可供出售金融资产
加：当期利得（损失）金额减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金额2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额
加：当期利得（损失）金额减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金额3.现金流量套期工具
加：当期利得（损失）金额减：前期计入其他综合收益当期转入利润金额当期转为被套期项目初始确认金额的调整额4.境外经营外币折算差额5.与计入其他综合收益项目相关的所得税影响6.其他合计
本期发生额22520015012512.515001537.5上期发生额
略略
略略
略略略
略
略
略略注：为了保持前后一致，
“按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额”也分开列示。
单位：万元７３。
利润表中的其他综合收益数据计算及列报要求
利润表中的其他综合收益数据计算及列报要求在企业的财务报表中，利润表扮演着至关重要的角色，它反映了企业在一定期间内的经营成果。
而其中的“其他综合收益”这一项目，对于全面了解企业的财务状况和业绩表现具有重要意义。
接下来，让我们深入探讨一下利润表中其他综合收益数据的计算以及列报要求。
首先，我们要明白什么是其他综合收益。
简单来说，其他综合收益是指企业根据会计准则的规定，未在当期损益中确认的各项利得和损失。
这些利得和损失虽然不在当期利润中体现，但会影响企业所有者权益的变动。
那么，其他综合收益的数据是如何计算的呢？这通常需要根据具体的业务和会计准则的规定来确定。
常见的情况包括：1、可供出售金融资产公允价值变动：当企业持有的可供出售金融资产的公允价值发生变动时，如果该变动未被计入当期损益，而是计入其他综合收益。
2、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业在设定受益计划中，对净负债或净资产进行重新计量所产生的变动。
3、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额：企业对被投资单位采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益的变动，投资方应按比例确认归属于自身的部分。
在计算其他综合收益时，需要严格遵循相关会计准则的规定，确保数据的准确性和可靠性。
接下来，我们看看其他综合收益在利润表中的列报要求。
其他综合收益应当在利润表中单独列示，并且分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益”两类。
对于“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益”，常见的项目如重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动等。
而“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益”则包括可供出售金融资产公允价值变动、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额等。
在列报其他综合收益时，应当清晰、准确地反映各项具体项目的金额和变动情况。
同时，还需要在财务报表附注中对其他综合收益的各项组成部分、形成原因、会计政策等进行详细的披露，以便使用者能够充分理解其含义和影响。
利润表“其他综合收益”具体构成项目分析
利润表“其他综合收益”具体构成项目分析
“其他综合收益”指的是公司在账面上的其他收益项，具体构
成项目可包括以下内容：
1. 可转换债券公允价值变动：一些公司可能持有可转换债券，
如果股票市场价格发生变动，可转换债券的公允价值则会随之变化，这样的变动会反映在“其他综合收益”中。
2. 外币翻译差异：如果公司在海外进行业务，他们的报表可能
需要进行外币翻译，即将外币财务报表转换为主要经营货币的财务
报表。
这个过程中可能会产生翻译差异，即外币汇率变化引起的账
面价值变化，这样的差异会体现在“其他综合收益”中。
3. 金融工具公允价值变动：如果公司持有金融工具，如股票、
债券、衍生品等，这些工具的公允价值随着市场价格的变化也会发
生变化。
这样的变动也会体现在“其他综合收益”中。
4. 养老计划变动：一些公司可能为员工提供养老金等福利计划，这些计划的财务状况也会对公司的财务报表产生影响。
如果养老计
划的估值变化，这样的变化也会体现在“其他综合收益”中。
5. 现金流量套期保值工具：企业为了规避汇率和利率等风险，
可能会通过套期保值等方式进行对冲。
这样的操作会产生账面上的
现金流量套期收益或损失，也会计入“其他综合收益”。
以上是“其他综合收益”常见的具体构成项目分析。
需要注意
的是，“其他综合收益”并不是公司的实际盈利收入，而是表明公
司在账面上的其他未实现收益或损失。
利润表“其他综合收益”项目辨析
理由是，既然最后还是要计入处置当期损益中，这决定了应属与投资者投入资本无关的“利得和损失”。
2.第五项,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益“资本公积——其他资本公积”账户（小于时，计入当期损益）。处置该项投资性房地产时，原记入“资本公积——其他资本公积”的部分，应当转入“营业外收入”。
如，可供出售金融资产的公允价值110万元，高于其账面余额100万元，差额10万元，借记“可供出售金融资产”科目10万元，贷记“资本公积——其他资本公积”科目10万元；同时，还应借记“资本公积——其他资本公积”科目2.50万元（设适用税率为25%），贷记“递延所得税负债”2.50万元；如低于其账面余额的差额10万元，则借记“递延所得税资产”科目2.50万元，贷记“资本公积——其他资本公积”科目2.50万元。以后每次变动时，都应作出税务调整。其他有关内容中凡经过变动后与计税基础产生暂时性差异的，都应计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，并适时进行税务调整，直至该项内容进行最后处理。
理由同上，属与投资者投入资本无关的“利得和损失”。
3.第六项,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。其中，
其他综合收益科目的使用方法及会计处理
其他综合收益科目的使用方法及会计处理其他综合收益科目的使用方法及会计处理综合收益建立在“资产负债观”基础之上，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；综合收益的概念，突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。
30号准则，在利润表中增设了“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。
“其他综合收益”作为利润表中的一级科目，主要反映的是报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能引起所有者权益发生增减变动、由企业与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。
“综合收益总额”项目，则反映了企业净利润与其他综合收益的合计金额。
在资产负债表中，“其他综合收益”以前并没有作为一个单独的科目，而是计入到资本公积中，而现在作为了一个单独的科目，以便于和资本公积区分。
这种核算方式，有利于使资本公积的核算内容明晰化。
资本公积现在核算的内容主要为股东资本性投入的部分，与其他综合收益混在一个科目中，将不便于报表使用者理解和分析。
一、其他综合收益与资本公积科目核算内容的主要区别从此表可见，资本公积的核算主要与股本投入相关，而其他综合收益属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项目。
一般来说，资本公积属于已经确定的一个事实，后续期间不会再予以转出。
而其他综合收益类似于一个过渡科目，在未来期间还需要予以转出。
二、以后期间不能重分类进损益的其他综合收益的会计处理（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。
根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。
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利润表中"其他综合收益"的处理及例解利润表中"其他综合收益"的处理及例解
财会信报 2021年11期
财政部近期修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》(以下简称新30号准则)，该准则最大亮点之一就是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。
事实上，其他综合收益涉及各具体准则的有关规定，如不系统梳理，填报时很容易疏漏。
对此，本文依据新修订报表准则中的“其他综合收益”列报的有关规定，并结合其他具体准则中对企业不计入当期损益的各项利得和损失的会计处理规范，对“其他综合收益”的会计处理进行详细介绍。
综合收益、其他综合收益的定义及构成
新30号准则中涉及综合收益、其他综合收益的定义和分类规范如下：
(一)综合收益
综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。
利润表中的“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
(二)其他综合收益
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
其他综合收益项目，根据各该项目是否能在以后会计期间重分类进损益而分为两类：
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动等情况。
2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益其他综合收益项目。
新30号准则列举了按照权益法核算在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、外币财务报表折算差额等五种情况。
综合收益涉及的交易和事项
(一)因重新计量产生利得或损失在以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
在以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，是指这些交易或事项的发生时企业会产生利得或损失，但这些利得或损失按相关会计准则规定不得计入企业当期损益，而且在以后会计期间也不能重分类转入损益。
按准则的相关规定，利得或损失产生时按规定不得计入当期损益的，只能计入所有者
权益。
对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益而言，具体表述一般是：属于
利得的，应计入资本公积；属于损失的，则冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公
积(资本溢价或股本溢价)不足冲减时，再冲减盈余公积，盈余公积还不足冲减时，其余金
额计入利润分配——未分配利润。
为方便起见，以下表述该处理方式时，统一简称为“或
增加资本公积，或依次冲减资本公积(资本公积或股本公积)、盈余公积和未分配利润”；
也可以统一简称为“计入所有者权益”。
此类项目涉及的交易和事项主要有：
1.公司制改建。
一般企业改制为公司制企业，或有限责任公司引入新股东改制为股份
有限公司，按照财政部印发的《企业会计准则解释》(1号、2号)的规定，改制企业应当
按照公允价值即经评估确认的价值对改制资产、负债价值进行重新计量，重新计量的净资
产价值与原账面价值的差额，或调增资本公积，或依次冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)、盈余公积和未分配利润。
2.漏列资产补充确认。
《企业会计准则解释第5号》(以下简称5号解释)规定，非同
一控制下企业合并，购买方对合并中取得的被购买方拥有的、但在财务报表未确认的无形
资产，能够满足相关条件的，应补充确认为无形资产。
笔者认为，其收益也计入资本公积。
3.被控制合并的独资子公司。
财政部在《企业会计准则讲解2021》中规定，非同一控制下的企业合并，购买方通过合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。
其利得或损失也应计入所有者权益。
(二)因其他原因在以后会计期间不能重分类进入损益的其他综合收益项目
1.同一控制下企业合并取得净资产份额与合并对价差额处理产生的利得或损失。
《企
业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下的企业合并，合并方取得净资产账
面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整所有者权益。
2.企业政策性搬迁补偿款结余形成的其他综合收益。
《企业会计准则解释第3号》规定：企业因公共利益进行搬迁，收到搬迁补偿款在搬迁完成后有结余的，应当作为资本公
积处理。
3.认股权持有人逾期不行权时收益的处理。
《企业会计准则解释》(2号、4号)规定：(1)对认股权和债券分离交易的可转换公司债券中的认股权，符合规定条件的，应单独确
认一项权益工具(资本公积——其他资本公积)。
(2)认股权持有人到期没有行权的，应当
在到期后将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。
4.非控股股东向被投资单位提供经济利益形成的其他综合收益。
5号解释规定：企业
接受非控股股东(或非控股股东的子公司，下同)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，
经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应将相关利得计入所有者权益(资本
公积)。
5.破产重整企业股东让渡股权取得收益形成的其他综合收益。
5号解释规定：企业发
生破产重整，股东因执行法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股权，
向债权人偿债的，企业应将股东所让渡的股权按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权
益(资本公积)，减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股权公允价值与被豁免债务账面价
值之间的差额计入当期损益。
以上规定说明：(1)上述所谓被豁免债务，应解读为股权受让人代偿债务，或付款给
破产企业管理人偿还债务。
(2)让渡的股权在让渡日的公允价值如何确定？一方面，由于
破产企业净资产为负数，其股份价值应认定为0或负值；另一方面，鉴于有人愿出资偿债
换取让渡的股权，说明该股权有潜在价值，比如破产企业有特殊资质、特许权利等。
这些
资质、权利往往与企业共存亡，不能剥离出来上市流通或拍卖。
笔者认为，在无法理清的
情况下，可以按照股权受让人实际出资额计算股权公允价值，似乎这样更符合市场法则。
(三)以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益项目
这一类别项目的共同特点，是交易或事项发生时形成的利得或损失按照相关会计准则
的规定不计入当期损益而计入资本公积，但在以后会计期间满足规定条件时将重分类进入
损益。
1.按照权益法核算的长期股权投资的其他权益变动损益。
《会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)规定：采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益变动，企业按持股比例计算应享有或应承担份额，借记或贷记“长期股权投资(其他权益变动)”科目，贷记或借记“资本公积(其他资本公积)”科目(以下省略明细科目)；在该项投资终止确认时，再借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
2.可供出售金融资产、现金流量套期工具和境外经营净投资套期工具公允价值变动损益。
《账务处理》规定：(1)在资产负债日，应按这类金融工具产生的利得，借记“可供
出售金融资产”、“套期工具”科目，贷记“资本公积”科目；这类金融工具产生损失时
做相反的会计分录。
(2)这类金融工具终止确认时，原计入资本公积的损益应予转出，计
入相应项目的收入、成本或投资收益。
3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时利得或损失：(1)企业按准则规定将
持有到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按公允价值确认可供出售金融资产，公允
价值与其原账面价值的差额计入资本公积。
(2)重分类后的可供出售金融资产处置时，原
计入资本公积的公允价值累计变动额应予转出，计入投资收益。
4.投资性房地产重分类时形成的利得或损失：(1)企业将自用或作为存货的房地产转
换为投资性房地产(指采用公允价值核算模式)，应以转换日的公允价值确认投资性房地产，公允价值高于原账面价值的，其差额应贷记“资本公积”；其公允价值低于原账面价值的，其差额应借记“公允价值变动损益”科目。
(2)处置该项房地产时，应将其在转换日记入
资本公积的金额，借记“资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。