企业所得税培训(刘海燕)PPT课件

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分为居民企业、非居民企业两大类
居民企业包括:1、按中华人民共和国 法律成立的企业法人,这是从法律形式上判 断;
2、虽然按外国法律成立,但实际管理 机构在中国境内的企业,这是从企业实质上 进行判断,实际管理指对企业生产经营、人 员、财务、财产等实施实质性全面管理和控 制,通俗讲是对人、财、物及经营决策进行 实质控制管理。
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预提所得税案例 一、企业基本情况
河源D公司成立于1995年,香 港G有限公司占100%股份。注册 资本240万美元,生产经营期限50 年,生产和销售T品牌的雪糕、饮品、 糕点产品。
外方香港G公司是T品牌唯一亚 太区的特许经营人。该商标的所有 权由美国T有限公司拥有。
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二、签订协议情况
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企业应纳税所得额的计算,以权 责发生制为原则在计算应纳税所 得额时,企业财务、会计处理办 法与税收法律法规的规定不一致 的,应当依照税收法律法规的规 定计算。
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第二章 2010年度企业所得税相关政策解释
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一、关于销售(营业)收入基数 的确定问题
企业在计算业务招待费、广告费 和业务宣传费等费用扣除限额时, 其销售(营业)收入额应包括 《实施条例》第二十五条规定的 视同销售(营业)收入额。
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非居民企业: 指按外国法律成立,且实际
管理机构不在中国境内,但在中 国境内设立机构、场所,或者在 中国境内未设立机构、场所,但 有来源于中国境内的所得的企业。
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个人独资企业、合伙企业不 适用企业所得税法。
这里的个人独资企业、合伙 企业是指按中国法律、行政法规 成立的个人独资企业、合伙企业, 即按外国法律成立的个人独资、 合伙企业不包括在内。
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计税原理特点: 一、通常以纯所得为征税对象。 二、通常以经过计算得出的应纳税所得 额为计税依据。 三、纳税人和实际负担人通常是一致的, 因而可以直接调节纳税人的收入。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一 减免税额一抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年 度亏损
对非居民企业,对其来源于中 国境内的所得征税,对虽然发生在 境外,但与在境内所设立的机构、 场所有实际联系的所得征税。即对 非居民企业,只要取得来源于中国 境内(或者与境内机构场所有实际 联系)的所得,都应征税。
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所得的来源地根据不同的所 得种类进行判断。
中国政府与外国政府、地区 签订协定、安排,为避免双重征 税而作出约定,与企业所得税法 (属于国内法)规定不一致的, 以协定、安排为准。
2007年12月27日,河源D公司与香港G公 司签订了T品牌专项生产、经营及销售协议。 协议有效期限为5年,付款次数为10次。 协议内容有:
1、河源D公司利用香港G公司所合法享有的 T品牌使用权,产品生产设计,经营管理经验 以进行专项生产、经营和销售T品牌产品。 2、河源D公司每年支付给香港G公司年度不 含税销售额的20%作为特许权使用费,每年 的9月30日前支付本年1-8月的特许权使用费, 下一年的1月31日前支付本年9-12月的特许 权使用费。
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3、企业在2008年9月支付2008年商标 特许权使用费时,代香港G公司向我局 提出享受7%优惠税率的申请,并提供 了香港特别行政区税务局签发的居民企 业证明书。
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4、由于该商标的所有权由美国T有限公司拥有,外 方香港G公司只是T品牌唯一亚太区的特许经营人, 根据国税函〔2009〕601号中的第二条第七款规定 (不利于对申请人“受益所有人”身份的认定其中 因素之一):在特许权使用费据以产生和支付的版 权、专利、技术等使用权转让合同之外,存在申请 人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用 权或所有权方面的转让合同。认为最终取得商标特 许权使用费收入的应是美国T有限公司,香港G公司 并不是该笔商标特许权使用费受益所有人,不符合 享受《内地和香港特别行政区关于对所得双重征税 的安排》中优惠税率7%的资格。
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境外的个人独资企业和合伙企 业可能会成为企业所得税法规定的 我国非居民企业纳税人(比如在中 国境内取得收入,也可能会在中国 境内设立机构、场所并取得收入), 也可能会成为企业所得税法规定的 我国居民企业纳税人(比如其实际 管理机构在中国境内)。
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对居民企业,我国实行对其来 源于国内外的所得征收企业所得税。
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三、税务处理 (一)日常管理 1、发出税务事项通知书,要求企业将相关的 《商标使用许可协议》及时报送我局进行备 案登记。 2、根据《中华人民共和国企业所得税法》第 三条第三款规定,“非居民企业在中国境内 未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的,应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税”。香港G公司是中国非居 民企业,取得中国境内河源D公司的特许权 使用费应缴纳企业所得税。
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4、2008年9月3日,河源D公司 办理了扣缴企业所得税申报手续。 根据《企业所得税法》共计征缴 预提所得税4.17万元。
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企业所得税的税率
基本税率(居民企业及非居民企业设立机构 场所或劳务所得): 25%
低税率(非居民企业的源泉所得): 20% (实际征税时适用10%的税率)
二档优惠税率(1)符合条件的小型微利企业: 减按20%(2)国家重点扶持的高新技术企 业:减按15%
企业所得税培训
第一章 企业所得税的计税原理 第二章 2010年度企业所得税相关政策解释 第三章 企业所得税日常管理 第四章 企业所得税汇算清缴相关规定 第五章 备案项目介绍
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第一章 企业所得税的计税原理
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ห้องสมุดไป่ตู้
适用范围: 在中华人民共和国境内,企
业和其他取得收入的组织(以下 统称企业)为企业所得税的纳税 人,依照本法的规定缴纳企业所 得税。
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(二)2008年1-8月商标特许权使用费 预提所得税征收情况 1、答复企业,香港G公司不符合享受优 惠税率7%的资格。 2、告知河源D公司要按税法的规定及时 进行扣缴。 3、河源D公司2008年1-8月销售收入 为208.71万元,核实到应扣缴的税款为: 208.71*20%*10%=4.17万元。
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