从债务危机看我国高校的会计制度改革

从债务危机看我国高校的会计制度改革

陈宁欣

（厦门市市政工程管理处，福建

厦门

361003）

[摘要]随着我国高等教育的发展，高校的债务问题日益凸显，主要是会计核算内容不完善影响高校债权的真实反

映；会计核算基础不利于全面反映高校的真实债务情况；财务管理透明度不高隐匿了高校的债务风险等。摆脱危机的影响，我国高校必须深化会计制度改革，完善会计内容，健全会计要素，逐步实行权责发生制的核算方式，增强现金流量表以完善财务报告体系，建立财务信息定期披露制度和外部审计制度，从而形成使高校债务风险得以防范，债务危机可以化解的会计体制和机制。

[关键词]高校；债务危机；会计制度；改革[中图分类号]F230

[文献标识码]B

[收稿日期]2012-05-15

近年来，随着我国高等教育的发展，高校的招生数量逐年上升，高校债务规模不断扩大，高校负债经营现象也随处可见，我国高校在发展壮大过程中资金入不敷出的情况日益严峻，债务问题成为制约高校进一步发展的瓶颈。改革高校会计核算基础，加强高校债务风险管理和控制对高校的持续健康稳定发展有着重大意义和现实作用。

一、我国高校的债务危机

2006年，社会科学院发布的《2006年：中国社会形势分析与预测》显示，在2005年之前，我国公办高等学校向银行贷款总额达1500～2000亿元，

几乎所有的高校都有贷款。高校的实际负债要远远高于这个数目，除了银行贷款，高校还有许多其他债务，比如工程建设方的垫付资金、其他单位及社会的投资等，保守估计债务总额达到4000亿元。国家审计署披露的最新数据显示，到2010年底，全国1164所地方所属的普通高校负债2634.98亿元，平均每家地方高校负债2.26亿元。近年来，高校之间攀比成风，各高校不断的扩招扩建，随之而来的便是债台高筑，个别高校负债甚至高达20～30亿元，每年银行利息支出就高达1.5～2.3亿元，有的高校收来的学费基本用来支付银行利息和偿还银行贷款，债务问题成为高校很棘手的问题，也是制约着高校进一步发展的瓶颈。

二、会计制度缺陷加深了高校的债务危机

(一)会计核算主体的多元化影响高校债权主体的确认我国高校现行的会计核算办法，把高校这一独立的会计核算主体人为地划分为高校教育经费的主体与基建经费的主体分别核算，高校会计只核算教育经费活动，而对基建资金实行单独核算，这样高校内部形成了两个会计主体，与会计主体原则不符。随着教育体制改革，高校扩建成风，各高校都在拼规模比高楼，而高校的基建资金大部分又都来源于银行贷款，借款本金和银行利息的偿

付义务人本属于高校，但这些负债都没有反映在高校的财务报表上，报表负债与高校的真实负债不符，现行的会计制度没能把高校真实债务风险体现出来，也不能全面地反映出高校真实的财务状况，大部分高校因看不见这些被隐藏的风险而向银行大量借款，从而加剧了高校的债务危机。

(二)会计核算内容不完善影响高校债权的真实反映高校会计核算的内容较窄，与当前高校的发展不适应。这主要表现在以下几方面：一是高校资产核算不完整。比如高校的预算外资金、科技转化成果和相关的债权、债务、产权等均没有纳入高校的会计核算，高校对政府的基建拨款也基本不纳入核算。二是高校对固定资产的核算不全面。由于现行高校的会计制度没有对固定资产计提折旧，固定资产的正常损耗不能很好地体现出来，高校的固定资产的真实价值不能如实反映，而固定资产又是高校资产的主要组成部分，是对外扩大借债的基础，固定资产核算不准确会影响银行等金融机构对高校偿债能力的评价。

三是无形资产的核算缺陷。如高校会计制度在对科研成果的成本核算和对专利、知识产权等无形资产转让收入的处理过程中，都存在明显的不足。

(三)收付实现制的会计核算基础不利于全面反映高校的真实债务情况

长期以来，我国高校实行以收付实现制为主的会计核算基础。而收付实现制是以现金的实际收支情况作为确认当期收入和支出的依据。在这种会计基础下高校仅对资金的实际收付情况进行核算和处理，无法全面真实地反映高校债务情况。而高校作为独立的法人主体，其日常运行和经费开支与企业差不多，存在着大量已经发生但尚未实际支付的负债，比如高校拖欠的应付的职工工资，应付办公用品、教学设备、图书采购款以及应付水电费等，甚至还包括应付的工程建设款，尚未支付的银行贷

第2012年第7期（总第402期）

商业经济

SHANGYE JINGJI

No.7，2012Total No.402

[文章编号]1009-6043

（2012）07-0104-02104--

款和利息，这些都属于高校的“应付款项”，但却没有反映在高校的财务报告中，不利于全面反映高校的真实负债情况，隐藏了这部分债务风险。这种状况，对高校的财务运行和贷款决策产生了误导，从而扩大了高校的债务风险，不利于高校对债务进行有效的控制和管理。

(四)缺乏合理有效的会计体制机制来约束高校的负债规模

虽然我国先后颁布了《高等学校会计制度(试行)》和《高等学校会计制度》(征求意见稿)，这在一定程度上是对高校负债的计量和核算进行了规范。但由于在目前的体制下，政府与大学有一种直接的儿子与老子的关系：作为“儿子”的高校由于有“老子”撑腰，便随心所欲地到处向银行借款，作为“老子”的政府则会稀里糊涂地为“儿子”偿债，“儿子”欠账“老子”来还也被认为是理所当然。也正是由于缺乏有效的约束机制来限制高校的贷款规模，各高校都肆无忌惮地大规模向银行贷款盖楼扩建，由于有政府的财力保证，银行对高校的贷款申请也来者不拒，使得高校债务规模严重超出其偿债能力范围，于是造就了今天各大高校的债台高筑。

(五)财务会计管理透明度不高隐匿了高校债务风险

高校财务管理透明不仅要求相关会计信息公开，还要求公开的会计信息全面、准确、及时。但是目前并没有建立公开披露高校会计信息的制度，且缺乏有效的内部控制和外部监督，高校的许多债务尤其是隐性负债无法被政府和社会及时了解，掩盖了高校财务管理上的诸多问题，相关部门和社会大众也就没能及时监督高校的财务行为和贷款决策。由于缺乏外界的有效监督，高校隐匿了许多债务风险，即使在较高的财务风险下也照样会随意增加银行贷款。

三、深化高校会计制度改革，有效化解高校债务风险

(一)明确高校会计目标，形成会计工作的行动指南

会计目标决定了会计核算工作的方方面面。国外的关于会计目标的理论主要有受托责任论和决策有用论。由于我国高校大部分都是属于公办性质的，对政府的依赖性较强，高校的收入来源主要是政府拨款，此外还存在社会投资、外界捐赠、科研成果转化收入等其他来源途径，我国高校的会计目标可在受托责任的基础上，辅以决策有用的目标，从而如实全面地反映我国高校的财务状况和运营情况。

(二)完善高校的会计核算内容

比如对土地购置费用的核算、包括大学生医疗费用在内的与学生有关费用的核算，现行会计制度未对这些费用规定其列支的方向，不便于管理者了解高校的负债结构从而合理安排偿债资金，也不利于银行准确评价高校的偿债能力。

(三)逐步实行权责发生制的会计核算方式

新制度采用的是修正的权责发生制，这种制度所反映出的高校筹资和偿债能力是从财务资源中取得，且只报告有限的信息。而权责发生制所反映出来的高校筹资和偿债能力是从经济资源中取得的，且能报告评价绩效所需的必要信息。权责发生制通过对高校资产和负债的规模与结构的真实完整地反映，不但有助于高校客观评估现有的负债水平从而制定合理的筹资决策，还强调了高校的受托责任观，使高校合理制定贷款计划，积极防范债务风险。

(四)健全高校会计要素

新制度把会计要素中的“支出”改成了“费用”，可以看出随着时代的变化和高校的发展，高校的相关支出种类越来越多，高校作为独立的法人机构，在费用支出方面与企业趋同，这种改革也适应了高校在费用支出方面的变化和需要。高校虽不像作为盈利组织的企业那样，还存在“利润”，但高校作为非盈利的事业组织，通过对财政资金的运用，在会计年度终结时也会存在结余或不足，因而，可考虑增加“结余或不足”这一会计要素来反映高校对高校资金的利用效率和效果，政府部门可据此增加或减少高校的下一年度的经费，同时也能激励高校有效使用和利用财政资金以及合理控制负债规模和结构。

(五)增加现金流量表，完善高校的财务报告体系

现金流量表可以清楚地显示高校的会计年度的现金流入和流出情况，并完整全面地反映高校财务状况和运营情况，可用于分析高校在短期内有没有足够现金去应付日常开销和债务风险，还有助于银行等金融机构评价高校的短期偿债能力。

(六)加强高校内部控制和绩效考评

科学完善的内部控制制度和绩效考评制度可以保护高校资产的安全完整，保证高校有序、高效地运营，使得财政资金的得到合理规范的使用，高校的债务风险控制在合理的范围内。

(七)建立高校财务信息定期披露制度和外部审计制度

随着高校资金来源的多样化，越来越多的外部主体与高校发生关系，高校财务信息的需求者也日趋多元化。因此，建立财务报告公开披露制度和外部审计制度就有了必要，以便使不同的报表使用者更好地了解高校的财务状况和运营情况，为不同主体的科学决策提供依据。

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[责任编辑：刘玉梅]陈宁欣:从债务危机看我国高校的会计制度改革

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