中级财务会计 第十二章 费用
中级财务会计第十二章 费用PPT课件
2020/11/28
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3应计入本月的成本费用要分清计入产 品成本和计入期间费用的界限 4计入本月产品成本的费用要分清计入 各种产品之间的界限 5计入某种产品成本的费用要分清完工 产品和期末在产品成本之间的界限
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三、科目设置
2制造费用
归集 间接费用 分配转出
无余额
1生产成本
生产成本--辅助生产（供水）2800 贷：生产成本--辅助生产（供电）2800
生产成本--辅助生产（供水）4200
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第二次分配
供电车间对外分配=30 800+4 200-2 800=32 200
供电车间分配率= 32 200/140 000 =0.23
第一车间应摊电费72 800 ×0.23=16744
供电车间
700
供水车间
14 000
第一生产车间 72 800
1 344
第二生产车间 56 000
1 036
管理部门
11 200
420
合计
154 000
3 500
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第一次分配 供电车间分配率= 30 800/ 154 000 =0.2 供水车间应摊电费=14000×0.2=2800 供水车间分配率= 21 000 / 3 500 =6 供电车间应摊水费=700×6=4200 借：生产成本--辅助生产（供电）4200
第十二章 费 用
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第一节 成本、费用概述
一、成本费用的概念
◆1、 费用，是指企业为销售商品、提
供劳务等日常活动所发生的经济利益的 流出；
《中级财务会计(第2版)》第12章：收入、费用和利润
12.2.1 费用概述
2. 费用的分类
1)按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 2)按照费用的经济内容分类 (1) 外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2) 外购燃料费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各 种燃料。 (3) 外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动 力。 (4) 职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福 利等。 (5) 折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的 折旧费。 (6) 利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 (7)税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、 土地使用税等。 (8) 其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2)
营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及 结转情况。
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
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12.2 费
《中级财务会计》第12章 费用
基本生产成本 ××× ××× 核算企业为完成 主要生产目的而 进行的产品生产 所发生的费用
辅助生产成本 ××× ××× 核算企业为基本生 产服务而进行的产 品生产和劳务供应 所发生的费用
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第 二 节 生 产 成 本
制造费用
反映企业发生的各项制 造费用 期末余额： 结转后一般无余额 核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各 项间接费用 通常按不同的车间、 部门设置明细账，并 按费用的经济用途和 费用的经济性质设置 专栏 反映期末按一定的分配方法 和分配标准将制造费用在各 成本计算对象间的分配结转
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第 二 节 生 产 成 本
3、工资费用的分配： 工资费用的分配：
企业的工资费用应按其发生的地点和用途 进行分配。 根据工资结算凭证和工时统计记录，通过 编制“工资结算汇总表”和“工资费用分 配表”进行。 生产成本—— 生产成本——
格式见表12—2。
基本生产成本
相关会计处理如下：
××× ××× 生产成本—— 生产成本——
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十二章 费用
本 章 内 容
2
第 一 节 费 用 的 概 念 与 确 认
费用的概念： 一、费用的概念：
3
第 一 节 费 用 的 概 念 与 确 认
对费用的定义，虽然各国仍存在一定 的差异，但一般认为费用具有以下两 项特征 特征： 特征
1、费用最终将导致企业经济资源的减少； 费用最终将导致企业经济资源的减少；
生产多种产品的辅助生产车间： 生产多种产品的辅助生产车间： 多种产品的辅助生产车间
在产品完工入库后
生产成本—— 生产成本——
辅助生产成本
有关车间或部门领用时
中级财务会计第12章 收入、费用和利润
12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大型 设备一套。协议约定，采用分期收款方 式，从销售当年末分5年分期收款，每年 1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000 万元。不考虑增值税。假定在销售成立 日，该设备的现销价格为4 000万元，实 际利率为7.93%。
中级财务会计
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第12章 收入、费用和利润
学习要求 1．理解销售收入确认的条件； 2．掌握劳务收入的会计处理； 3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理； 4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计
处理； 5．了解利润的构成内容； 6.理解利润的形成过程。
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第12章 收入、费用和利润
*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
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12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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2．支付手续费方式代销商品 例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河公
司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售价的 10%支付威河公司手续费。威河公司实际销售 时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上 注明甲商品售价为100 000元，增值税税额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来的代销 清单时，向威河公司开具一张相同金额的增值 税发票。
《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润
第十二章收入、费用与利润教学目的与要求：通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。
本章应关注的主要内容：销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。
本章重点、难点：本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。
本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：8课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：收益的确定有资本保全观和交易观。
按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入必须满足规定的条件才能加以确认。
费用按照权责发生制予以确认。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得的损失等。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
中级财务会计教学课件第12章收入、费用和利润
银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 【公允价、售价现值】
*未实现融资收益 借：主营业务成本
贷：库存商品
5.分期收款的会计处理
②收取货款： 借：银行存款
贷：长期应收款（分期收款额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （分期收款额×税率）
摊销未实现融资收益：
借：未实现融资收益 （摊余×实i） 贷：财务费用
本期摊销额=（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余 额）×折现率
5.分期收款的会计处理
③最后一期，确认税费 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
e.t.入账价值：现值入帐，差额计入“未实现融资收益”，用 实际利率法摊销，冲减财务费用。
中级财务会计教学课件第12章收入 、费用和利润
12.1 收入
12.1.1 收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
3.销售退回的会计处理
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品, 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生退回的，则除应 在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、折让的会计处理
商业折扣：
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
中级会计学第十二章成本费用课件
2、企业直接管理以外的费用：董事会费、咨询费、 聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补 偿费；
3、提供生产技术条件的费用：研究费用、无形资产 摊销、长期待摊费用摊销；
4、业务招待费：所得税暂行条例规定，税前可按发 生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5‰。
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一、费用的概念
特征： 1. 费用最终将导致企业经济资源的减少 2. 费用最终会减少企业的所有者权益
有两类支出是不应归入费用 -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利
中级会计学第十二章成本费用
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二、费用与资产、成本和损失的关系
（一）费用与资产 （二）费用与成本
费用是为取得某项资产 而耗费的另一项资产
企业内部销售机构所发生的费用，不属于销售费用，而是属于管理费用。 委托代销的手续费、商品流通企业的进货费用等属于销售费用。
中级会计学第十二章成本费用
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(二) 销售费用的核算 借：销售费用 贷：银行存款等 借：本年利润 贷：销售费用
中级会计学第十二章成本费用
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二、管理费用
(一) 管理费用的内容
借:库存商十二章成本费用
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第三节 期间费用
• 期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品 成本的费用
• 包括：
销售费用 管理费用 财务费用
中级会计学第十二章成本费用
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一、销售费用
（一）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销 售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等） 的经营费用 。
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第二节 生产成本
一、生产成本的概念 • 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用
《中级财务会计》教案 第十二章 费用
第十二章费用第一节费用的概念及确认一、费用的概念1.含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征：（1）费用最终将导致企业经济资源的减少；（2）费用最终会减少企业的所有者权益。
二、费用与资产、成本和损失的关系1.费用与资产资产从本质讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。
企业为了得到经济利益，通常要发生费用。
费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。
或者说，部分的或全部的耗费了未来的经济资源。
2.费用与成本两者都是支付或耗费的各项资产，但是严格来讲，成本并不等于费用。
费用是相对于收入而言，当这些支出和耗费与当期收入相匹配时，即计入当期损益时，才成为当期费用。
费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。
当期的成本不一定是当期的费用。
3.费用与损失广义上讲，费用包括了损失。
损失和费用一样都是经济利益的减少。
但从狭义上讲，费用是相对收入而言的，两者存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。
三、费用的分类1.按照经济内容分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
2.按照经济用途分类直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用、期间费用。
3.按照费用同产量之间的关系分类固定费用、变动费用。
四、费用的确认与计量1.费用的确认：（1）为费用的确认划定一个时间上的总体界限，即按照支出效益涉及的期间来确认费用。
（2）按照费用和收入的关联关系来确认费用的实现。
关联关系包括：按因果关系直接确认、按系且合理的分配方法加以确认、按期间配比确认。
2.费用的计量费用采用实际成本计量属性来计量。
第二节生产成本一、生产成本的概念1.含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
2.生产成本和费用的关系：（1）成本是对象化的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对的当期发生的费用进行归集所形成的。
中级财务会计 第12章费用
具体情况自行设定。一般为直接材料、燃
料及动力、直接人工和制造费用等。
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二、生产成本核算应设置的账户
（一）生产成本——基本生产成本 （二）生产成本——辅助生产成本 （三）制造费用
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三、生产费用的归集和分配
（一）材料费用的归集和分配 借：生产成本—基本生产成本 生产成本—辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 等
来计量 客观性 可验证性
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第二节 生产成本
一、生产成本的概念 二、生产成本核算应设置的账户 三、生产费用的归集和分配 四、在产品成本的计算和完工产品成 本的结转
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一、生产成本的概念
生产成本，是指一定期间生产产品所
发生的直接费用和间接费用的总和。
企业的产品成本项目可以根据企业的
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（二）工资费用的归集和分配 并非支付给职工个人的支出
都是工资总额 借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
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(三)制造费用的归集和分配 借：制造费用
贷：银行存款等 借：生产成本
贷：制造费用
在生产多种产品的情况下，就需要在不同 产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产 工时比例法、生产工人工资比例法、 预算分配率法。
第一节 费用的概念与确认
一、费用的概念 二、费用与资产、成本和损失的关系 三、 费用的分类 四、 费用的确认与计量
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一、费用的概念
我国的《企业会计准则——基本准 则》（2019年）将费用表述为：“费 用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。”
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第十二章费用
第一节费用的概念及确认
第二节生产成本
第三节期间费用
第一节费用的概念和确认
一、费用的概念
1、含义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用具有以下两项特征：
（1）费用最终将导致企业经济资源的减少
（2）费用最终会减少企业的所有者权益
3. 有两类支出是不应归入费用
A、企业偿债性支出
B、向所有者分配利润或股利
4.确认条件
（1）是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
（3）是经济利益的流出额能够可靠计量
5.费用要素包含：外购材料、外购燃料、动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用
二、费用与资产、成本和损失的关系
（一）费用与资产
费用是为取得某项产而耗费的另一项资产
（二）费用与成本
费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是相对于成本计算对象而言
（三）费用与损失
1、广义的费用包括损失；
2、狭义的费用与损失有区别：
A、费用是相对于收入而言，两者存在配比关系(即因果关系)
B、损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系
（四）总的来说，成本是说生产的东西所用的原料等，是生产产品的直接费用。
费用则是指销售时所花的钱，例如管理、营业费用。
损失是指生产时所造成的材料损失等。
三者都与利润相关，都能直接冲减利润
三、费用的分类
（一）费用按其经济内容分类——九类
１．外购材料
２．外购燃料
３．外购动力
４．工资
５．提取的职工福利费用
６．折旧费
７．利息支出
８．税金
９．其他支出
（二）费用按其经济用途分类
直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。
（三）费用按其同产量之间的关系分类
固定费用 、变动费用。
四、费用的确认与计量
（一）费用的确认
一般原则：权责发生制原则。
分为收益性支出、资本性支出
（二）费用的计量
费用采用实际成本计量属性来计量
（1）客观性
（2）可验证性
第二节 生产成本
一、生产成本的概念
1.含义：是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
2. 成本项目：直接材料 、直接人工、制造费用
二、生产成本核算应设置的账户
（1）生产成本——基本生产成本
（2）生产成本——辅助生产成本
（3）制造费用
三、生产费用的归集和分配
（一）材料费用的归集和分配，“领料单”
借：生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料、周转材料
（二）工资费用的归集和分配
1、职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
配
比
原
则按因果关系直接确认按系统且合理的方法确认按期间配比确认
（6）非货币福利费
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出
2、职工薪酬的确认和计量
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
(三)制造费用的归集和分配
1、归集
借：制造费用
贷：应付职工薪酬、原材料、……
2、分配
借：生产成本
贷：制造费用
3、分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。
(四) 辅助生产费用的归集和分配
1、归集（供水、供电、供气、修理……）
借：生产成本——辅助生产成本
贷：银行存款、原材料、……
2、分配
借：生产成本——基本生产成本
管理费用等
贷：生产成本——辅助生产成本
3、分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。
四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用－月末在产品成本
（一）在产品成本的计算：“生产成本”科目
（二）完工产品成本的结转
借：库存商品
贷：生产成本
第三节期间费用
一、销售费用
含义：为产品销售服务支出，包括：专设销售机构支出、促销支出……
1、发生销售费用支出
借：销售费用
贷：银行存款
库存现金
应付职工薪酬
累计折旧等
2、月末结转销售费用
借：本年利润
贷：销售费用
二、管理费用
企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。
（行政管理机构支出）1、发生费用支出
借：管理费用——工资
——折旧费
——差旅费
——水电费
贷：应付职工薪酬
累计折旧
库存现金
银行存款
2、结转费用
借：本年利润
贷：管理费用
三、财务费用
含义：筹集资金而发生的筹资费用。
包括：借款费用、现金折扣……
借款费用费用化部分
1、发生费用支出
借：财务费用
贷：银行存款
2、结转费用
借：本年利润、
贷：财务费用。