中级财务会计 课件：第十二章 费用

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◦ 对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为 费用具有以下两项特征： 1.费用最终将导致企业经济资源的减少 可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出， 也可以是预期的现金支出 2.费用最终会减少企业的所有者权益 不应归入费用的支出： -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利
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◦ （二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是 按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来 计量的，即按交换价值或市场价格计量的。 市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。 现金支出与费用同时发生； 费用的实际成本代表当时的市场价格 费用先于或后于现金支出 费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会 出现一定的背离 完全采用现行成本来计量费用是难以操作的
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二、生产成本核算应设置的账户
生产成本
反映企业发生的各项直接材 料、直接人工和制造费用
反映期末按实际成本计价的、生 产完工入库的工业产品、自制材
料、自制工具以及提供工业性劳 务的成本结转
期末余额：
期末尚未加工完成的在产品 制造成本
基本生产成本
××× ×××
辅助生产成本
××× ×××
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十二章 费用
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目录
第一节 第二节 第三节
费用的概念与确认 生产成本 期间费用
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第一节 费用的概念与确认
一、费用的概念
《国际会计准则》 • 费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、
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制造费用
反映企业发生的各项制造费 反映期末按一定的分配方法和分
用
配标准将制造费用在各成本计算
对象间的分配结转
期末余额： 结转后一般无余额
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三、生产费用的归集和分配
◦ （一）材料费用的归集和分配 对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的， 直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法， 分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的 比例，或按各种产品的重量比例分配。 根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。 格式见表12—1
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三、费用的分类
按其经济用途分类
（1）直接材料 （2）直接工资 （3）其他直接支出 （4）制造费用 （5）期间费用
按其同产量之间的关系分类
（1）固定费用 （2）变动费用
按其经济内容分类
（1）外购材料
（2）外购燃料
（3）外购动力
（4）工资
（5）提取的职工福利费用
（6）折旧费
（7）利息支出
（8）税金
（9）其他支出
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四、费用的确认与计量
◦ （一）费用的确认 1.划分收益性支出与资本性支出原则 “如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济 利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在 利润表中确认费用” 2.权责发生制原则 3.配比原则： （１）按因果关系直接确认。 （２）按系统且合理的分配方法加以确认。 （３）按期间配比确认。
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◦ （二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或 耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。
费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计 算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。
• 期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本
本期完工产品成本
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Байду номын сангаас
二、费用与资产、成本和损失的关系
◦ （一）费用与资产 费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。 费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者 说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。 成本与资产也是有区别的。 虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等 于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成 本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。
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第二节 生产成本
一、生产成本的概念
◦ 含义： 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用 和间接费用的总和。
◦ 生产成本与费用既有联系又有区别。 成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的
◦ 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。 一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。
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相关会计处理如下：
原材料
××× ×××
低值易耗品
××× ×××
生产成本—— 基本生产成本
××× ×××
生产成本—— 辅助生产成本
××× ×××
制造费用
××× ×××
管理费用
××× ×××
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◦ （二）工资费用的归集和分配 1.职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债”。 2.职工薪酬的确认和计量 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根 据职工提供服务的受益对象分别进行处理。
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相关会计处理如下：
应付职工薪酬
××× ×××
• 期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本
本期销售产品成本（本期费用）
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◦ （三）费用与损失 费用与损失也有区别。 从广义上讲，费用包括了损失。 但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。 费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系； 损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。 利得和损失分为四种类型： 具体内容详见教材P308
资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。
《论财务会计概念》
• 费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生 产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗 用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。
《企业会计准则——基本准则》（2006年）
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。