会计制度设计第三章复习资料

一、企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。

我国《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。” 在实际工作中，企业、单位由于规模大小不同、组织形式的不同，其会计组织机构的设计是不同的。

（一）会计与财务合并设置形式（识记）

此形式是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。

会计人员必须清楚财务与会计的关系。会计部门履行核算与监督的职能，在做好记账、算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参与企业的经营预测、决策，并参与制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析解，设置会计账簿进行核算、考核、分析，全面掌握企业全面预算的执行情况。

由于会计职能与财务管理职能的相互联系、相互制约、相互促进的关系，采取合并设置形式不仅有利于减少财务会计人员，而且有利于减少会计凭证的传递环节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性。

中小企业的会计业务不多，用此形式。

（二）会计与财务分别设置形式（识记）

会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。分设，有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行岗位责任制和取得工作专门化的比较效率；有利于加强会计内部控制，建立相互监督、相互牵制的内控机制，从而减少错弊出现的可能性。

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）

（一）适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。

（二）系统性原则。会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理活动的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。

（三）责权对等原则。指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。

（四）控制性原则。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。

（五）效率性原则。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。

第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）

一、总会计师领导下的集中核算模式

以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。其中，会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。此模式下，会计主管岗位、材料核算岗位、职工薪酬核算岗位、固定资产核算岗位、成本核算岗位、总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或“一岗多人”设计。这样，形成一个以总会计师为

领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各科室分工负责的会计机构内部组织体系。

二、会计部经理领导下的集中核算模式

以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。

三、财会主管领导下的集中核算模式

以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置较简单。

四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式

以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或明细核算工作交给分厂（或车间等）完成的一种会计分工模式。第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）

一、小型企业会计组织机构的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）

经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。

（二）小型企业会计岗位设计

在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。

（三）小型企业会计机构运作要求