刘芳2014中级财务会计课件第十三章__收入和利润
中级财务会计学第13章收入费用和利润.ppt
2．销售商品收入在确认和计量时点
• (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。
• (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商 品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
• (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕前，不确认 收入，待安装和检验完毕时确认收入。如 果安装程序比较简单，可在发出商品时确 认收入。
2．劳务收入确认和计量应注意的问题
• （1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进 度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入。
• （2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为 开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收 入。
• （1）有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各 项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以 互相分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同 的核算对象。
• （2）有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项 资产在设计、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是 一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。
• （9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 金额。商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除。
• （10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务 人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当 期损益（财务费用）。
• （11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。
• (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的 商品应当按照销售商品收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理。
中级财务会计学 第十三章 收入 费用 利润
④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
• • • • • • • • • • • • •
[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”
最新中级财务会计第十三章收入课件PPT
• 例外原则：合同或协议明确规定延期收 款的，实质上具有融资性质的，则确认 收入的公允价值通常为现销价格或未来 现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法
11
附有销售退回条件的商品销售，是指买方 依照合同或协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果企业能够按照 以往的经验对退货的可能性做出合理估 计的，应在发出商品时全额确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性， 则在销售产品退货期满时确认收入。
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托 收手续时确认收入。
12
代销商品，分别以下情况确认收入： ①视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托 方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托 方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所 有。 采用视同买断方式下，如果委托方与受托方之间的 协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是 否售出，均与委托方无关，那么，委托方只要满足 收入的确认条件，就可以确认收入； 如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方 在取得代销商品后，将来受托方没有将商品售出时 可以将商品退回给委托方，那么，委托方在发出商 品时不确认收入，只有等到收到受托方交来代销清 单时才能确认收入，受托方也不作购进商品处理， 将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方 开出代销清单。
16
②卖方有回购选择权或买方有要求卖方 回购的选择权，应具体分析每项交易的 实质，根据行使选择权的可能性大小， 以及商品所有权上的主要风险和报酬转 移与否，确定是作为销售核算，还是作 为融资协议核算。 如果有确凿证据表明售后回购交易满足 销售商品收入确认条件的，销售的商品 按售价确认收入，回购的商品作为购进
中级财务会计收入、费用和利润PPT课件
.
3
三、收入的确认和计量
收入确认的基本原则 生产经营活动所取得的收入应根据权责发生制原
则和实现原则作为确认的标准。
企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据，而是 以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。
实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作 用，它具体规定了收入确认的时间。
（3）资产负债表日后事项退回的按资产负债表 日后事项处理。
.
13
例3：黄山公司在2004年11月5日销售一批 商品，价款1 600 000元，增值税272 000元，成本1 200 000元。合同规定的 现金折扣条件为“2/15，n/30”。购货 方于11月20日付款。12月1日，所售商品 因质量问题被退回，所收货款退还给购
例4：顺治公司2007年1月1日售出5000件商品 ，单位价格500元，单位成本400元，增值税发 票已开出。协议规定，购货方应予2月1日之前 付款；6月30日前有权退货。顺治公司无法根 据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时 可以冲减增值税税额。
.
17
顺治公司的会计处理：
（1）1月1日发出商品
借：受托代销商品款 20 000
贷：应付账款——A
20 000
借：应交税费-增（进） 3 400
贷：应付帐款-A
3 400
将款项付给A时
借：应付账款——A
23 400
贷：银行存款
23 400
.
27
前员工曝光IBM压货潜规则 为冲业绩 造假单虚单
来源: 南方都市报 时间：2007-4-17 05:54
—销售折让，与前面两者不同，是企业由于售出商品 的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情 况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此 ，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。
《中级财务会计》第13章 收入和利润
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加 ××× ×××
入
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
7
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350
000
收
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85知长虹机器厂经营和财务状况 已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
中级财务会计-第十三章 收入、费用和利润教案综述
第十三章 收入、费用和利润一、授课内容： §1 收入 §2 费用 §3 利润二、基本要求与知识点1.了解收入的概念、分类及收入的确认条件；2.掌握销售商品收入的确认条件；3.了解提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认与计量；4.了解费用的概念和分类，5.掌握费用的确认和计量，熟练掌握期间费用的核算6.熟悉利润的构成和营业外收支的主要内容；7.掌握本年利润的结转方法、净利润的分配程序及相关账务处理 8.了解所得税的计算方法，了解相关账务处理； 三、教学重点与难点【重点】销售商品收入的确认条件、期间费用的核算内容、营业外收支的核算内容、利润总额的计算及组成；【难点】销售商品收入的确认条件及利润的核算； 四、本章课时 6学时； 五、作业§1一．概述 （一）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征：1.收入是企业日常活动中形成的经济利益的流入；2.收入不包括由于所有者向企业投入资本而导致的经济利益的流入；3.收入的形成表现为： 资产的增加； 负债的减少； 或两者兼而有之；4.收入导致所有者权益增加； （三）收入的分类：1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；二．商品销售收入的确认条件（同时满足）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移： 关注交易的实质；结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;——企业保留了次要风险和报酬。
《中级财务会计》教案 第十三章 收入和利润
第十三章收入和利润基本要求1.掌握销售商品收入的确认和计量2.掌握提供劳务收入的确认和计量3.掌握让渡资产使用权收入的确认和计量4.掌握建造合同收入和成本的确认和计量5.熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理第一节收入一、收入及其分类1.含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入；（2）收入必然导致所有者权益的增加；（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益的流入。
3.分类：（1）按交易性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
（2）按经营业务中所占比重分类：主营业务收入、其他业务收入。
二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意是主要的风险和报酬。
一般来说，主要风险和报酬转移给购买方通常表现为商品转移给购买方，与之相关的凭证也已经开出，这种情况下，称所有权相关的风险和报酬转移给购货方了。
如商品流通企业，已开出发票，商品已经交付，这就称所有权相关的风险和报酬转移了。
◎注意特殊的情况：（1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬已经随着凭证的开出而转移，企业只保留了次要风险和报酬。
比如销售商品，发票、提货单已经开出，但实物还没交付，这也作为销售实现。
（2）有时，己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如委托代销方式销售商品。
这种情况下，不能称为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。
（3）有时，销售商品，事物已经给购买方，凭证也给了购买方，但也不一定是所有权上的主要风险和报酬已经转移。
比如销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。
电梯已经运到购买方，款项已经收到，购货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。
中级财务会计第13章收入和利润
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
7
1、账户设置
核算企业未满足收 入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
2、资产负债表债务法
对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并 确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
29
提供劳务收入的账务处理：
1、账户设置： “劳务成本”
2、账务处理：
预收款项
Dr：银行存款 Cr：预收账款
发生劳务成本 Dr：劳务成本
Cr：银行存款/应付职工薪酬等
确认收入
Dr：预收账款 Cr：主营业务收入
结转成本
Dr：主营业务成本
Cr：劳务成本
30
（2）完工百分比法： 按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
借
贷
××× ×××
本期发生额本期发生额 ××× ×××
本年利润
借
贷
费用 收入
收入类账户
借
贷
××× ×××
本期发生额 本期发生额 ××× ×××
39
三、所得税
（一）所得税会计概述
1、基本概念
1）会计利润（税前利润） 2）应纳税所得额（税法） 3）所得税费用（利润表） 4）应纳所得税额（资产负债表）
40
（1）收到的款项作为负债； （2）回购价格大于原售价的差额，在回购期 间分期计提利息，计入“财务费用”。 2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件 （1）销售的商品按售价确认收入； （2）回购的商品作为购买商品处理。 例[13－13]
中级财务会计PPT-收入、费用和利润
（七）与收入相关的营业税金及附加的确认 时间：月末 方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定 税率计算确定应纳税费额 主要税种：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税 列支： “营业税金及附加”账户。
WHUT ACCOUNTING
（八）收入取得的业务流程 （1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程
②经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
WHUT ACCOUNTING
（三）费用的构成内容和核算账户
交纳税费 非费用性 支出、损失 营业外支出 利润分配等
各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费
销售费用
期间 费用 管理费用 财务费用
按期
本年利润
销售退回
资产负债表日至年度会计报表批准报出 日之间发生的销货退回 —— 列为资产负 债表日后事项处理
WHUT ACCOUNTING
（六）与收入相关的营业成本确认
企业商品销售成本的确认要点 时间：月末 方式：按月汇总 分品种汇总销售数量 成 本 确 定 按存货发出计价方法确 定单位成本和总成本 销售数量×单位成本
营业外收入 财务费用 财务费用
（6）发行股票的溢价
（7）享受现金折扣(收益)
资本公积
WHUT ACCOUNTING
（四）收入的确认
符合定义
收入的确认 同时满足收入 确认的条件 (1)商品销售收入的确认条件 不同类型收入确认 条件有所不同 应同时满足 五个条件
WHUT ACCOUNTING
商品一般销售业务（主营业务）的核算
提供劳务
本期确认的
提供劳务预计 完工 以前会计期间累计 = × 提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本
《中级财务会计》第13章 收入和利润说课.ppt
贷：主营业务收入 （公允协议价款的现值）
第
未实现融资收益 同时：
（差 额）
一
借：主营业务成本
（全额成本）
节
贷：库存商品 ⑵收到分期支付的货款时：
（全额成本）
借：银行存款
（每期收取金额）
贷：长期应收款
收
同时：
借：未实现融资收益 （按实际利率摊销金额）
贷：财务费用
入
⑶开出增值税发票并收取税款时：
借：银行存款 （按合同或协议价款计税金额）
规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税
收
额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】
入
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
进行处理。
〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。
.精品课件.
11
3、销售退回：
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
.精品课件.
6
同时或在资产负债表日：
第 一
库存商品 ××× ×××
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
〖例〗教材P336~339页【例13-12】，略。
18
3、委托代销：
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托 方代销商品的一种销售方式。
第
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付
第十三章 利润及利润分配 《中级财务会计》PPT课件
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
《中级财务会计》课件费用和利润
案例二：利润的确认和计量
确认原则
利润是指企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等。确认利 润时，需要遵循实现原则和配比原则， 即利润应当在实现时确认，并且与相关 的成本和费用相配比。
费用与利润的相互制 约
费用和利润之间也存在着相互制约的 关系。如果企业想要提高利润水平， 就需要控制费用支出；反之，如果企 业想要增加费用投入，就需要有足够 的利润来支撑。
费用与利润的相互促 进
在合理的范围内，费用和利润也可以 相互促进。通过合理的费用投入，企 业可以提高产品质量、扩大市场份额 等，从而增加营业收入和利润；而良 好的利润表现也可以为企业提供更多 的资金支持，用于扩大生产规模、提 高技术水平等，从而进一步降低费用 、提高盈利能力。
课件内容概述
01
02
03
04
05
中级财务会计基 本概念和…
财务报表编制和 分析
成本管理和控制
税务筹划和纳税 财务管理和决策
申报
支持
介绍中级财务会计的基本 概念、原则和方法，包括 会计要素、会计科目、会 计账户、复式记账等内容 。
详细讲解资产负债表、利 润表、现金流量表等财务 报表的编制方法和分析技 巧，帮助学生掌握财务报 表的解读和使用。
02 03
利润分配表
利润分配表是反映企业利润分配情况的财务报表。它列示了企业在一定 会计期间内实现的净利润、提取的盈余公积、向投资者分配的利润以及 年末未分配利润等信息。
附注
在财务报表附注中，企业应对利润表中的重要项目进行详细披露，包括 收入、费用的构成、确认和计量方法、重大非常项目等，以便报表使用 者更好地理解和分析企业的经营成果。
中财收入费用与利润PPT学习教案
（二）主营业务收入的会计处理 1.收入的一般核算
确认收入
借：应收账款 应收票据 银行存款等
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
第25页/共79页
2.发出商品之初未满足收入确认条件的的会计处理
不符合收入 确认条款的 发出商品
借：发出商品 贷：库存商品
15000
银行存款
87750
第33页/共79页
2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成 本为30万，退货期为三个月。双方约定，2月10日
收取款项。A无法判断该批货物的退货可能性。假
设商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货
时增值税允许冲减。
发出商品时
借：应收账款
85000
贷：应交税费——应交增值税（销） 85000
第15页/共79页
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具 备以下5个条件：
（1）企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给买方。
（2）企业既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也 没有对售出的商品实施控制。
（3）收入的金额能够可靠地计
量。
第16页/共79页
（4）与交易相关的经济利益能
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
第28页/共79页
附有销售退回条件的会计处理 处理原则：如果可以根据以往经 验合理估计退货可能性且确认与 退货相关负债的，发出商品时确 认收入；否则退货期满确认收入。
第29页/共79页
例：2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万， 成本为30万，退货期为三个月。A根据以往经验判 断，有10％的商品被退回。双方约定，2月10日收 取款项。假设商品发出时纳税义务已经发生，实 际发生退货时增值税允许冲减。
{财务管理收益管理}十三收入费用和利润
{财务管理收益管理}十三收入费用和利润收 入利 润费 用收入概念、特征和分类主要内容销售商品收入的确认及会计处理其他收入的确认和会计处理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1、销售商品收入的确认，主要有以下五点内容2. 销售商品收入的计量：应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
3. 销售商品收入的核算会计账户的设置，有以下两种方式。
一般销售收入账务处理程序例甲公司，销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成本为 240 000 元。
如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。
确认商品销售收入借：主营业务成本 240 000贷：库存商品 240 000结转成本 借：应收票据 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费—增值税（销项税）68 000销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。
销售折扣、折让与销货退回的核算的比较业 务 概 念 核 算 方 法销售折扣 商业折扣 企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。
销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入业务概念核算方法销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入 “发出商品” 账户的商品成本转回 “库存商品”账户；②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务续 表销售退回的账务处理流程图例：甲有限责任公司， 20××年10月 9 日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票 上注明价款160 000元，增值税额 27 200 元， 成本为 125 000 元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
根据已销商品确 不作购
认销售收入
货处理
按实际售价确认 销售收入
支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。
支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照 委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。
委托方
受托方
发出商品时不确认销售收入， 转入“委托代销商品”科目核算
特征：
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
3.收入必然导致所有者权益的增加
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
益流入 ◦ （二）收入的分类
在日常核算中，企业应当设置这两个科
目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
◦ （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理
现金折扣
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
应交税费 ——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
情况分类
委托方
发货时
售出时
受托方
收货时
售出时
与直接销售商品没有实质 确认销售
区别的
收入
作购货 处理
商品没有售出可以退回， 不确认销 或因代销商品出现亏损时 售收入 可以要求补偿的
主营业务收入
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
×× ××
×
×
银行存款
××× ×××
应收账款
××× ×××
应收票据
××× ×××
同时或在资产负债表日
库存商品
××× ×××
原材料
××× ×××
主营业务成本
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售 商品的退货期满时确认收入。
5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。
2.分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收 回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
3.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。
按交易的 性质
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重
主营业务收入 其他业务收入
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
收到商品时也不作购货处理， 设置“受托代销商品”科目单独核算
根据已销商品金额确认收入，支付的代 销手续费计入当期销售费用
商品售出后，计算手续费，作为劳务收 入确认入账，不确认销售收入
4.附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有 关协议有权退货的销售方式。
如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出 合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确 认收入；
2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理