某银行信贷内部审计案例

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案例编号：

案例名称：某银行信贷内部审计案例

适用课程：《审计理论与实务》

编写目的：以真实素材，解读内部财务审计方法。

知 识 点：内部审计、内部财务审计、综合审计技能

关 键 词：微硬盘技术、信贷资金流向、关联交易、内部审计、审计资源整合

案例摘要：2007年9月，T 市方太制药股份有限公司（简称“方太制药”）以现金收购股权方式控股合并大股东医药集团下属的全资企业——T 市

生物化学制药厂（简称“生化药厂”）。由于生化药厂是国有企业，对其进行股权转让的前提是将其改制为有限责任公司。在改制过程中需

要进行资产评估，而对评估中确认的净资产增值应该如何确认，引发

了不同观点的讨论。

提供单位：武汉大学MPAcc 教育中心、经济与管理学院。

案例作者：余玉苗、张春林（中国农业银行总行审计局）。

编写时间：2008年10月。

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某银行信贷内部审计案例

一、背景资料

2005年12月，审计部门对某分行A 支行行长进行例行责任审计，在审计过程中发现某分行客户汇南公司和汇北公司在A 支行有巨额贷款。经深入审计后发现：该公司实际控制人朱某（台湾人，持非洲塞舌尔国护照）,涉嫌利用政府积极引进外资以及大力发展高科技的良好愿望，骗取政府支持，利用号称拥有的微硬盘自主知识产权技术在国内高价评估入股，在G 省设立汇南公司等多家关联公司，通过向N 行某分行多家下辖机构以及J 行、H 行、G 省市商业银行等多家金融机构多头套取巨额贷款编织资金链，并将大量资金转移到朱某名下的境内、外多家关联公司，实际去向不明。

审计发现汇南公司及其关联公司已取得银行信贷资金9.4亿元之多，其中N 行4.47亿元，J 行1.85亿元，S 行2.5亿元，H 行5874万元；同时，有关企业投资入股资金8.07亿元，另以借款形式从企业取得的资金2.5亿元。以上合计，汇南公司及其关联公司已取得银行资金、企业投资资金及借款20亿元之多。

但经过深入审计和实地调查后发现，该公司运营已基本面临瘫痪状态。随着审计步步深入，朱某一伙涉嫌在境内套取银行、企业、政府资金的行为开始浮出水面，审计组在最短时间内获取了公司涉嫌诈骗的多项证据，汇南公司的信贷风险至此露出冰山一角。

目前，汇南公司的风险已完全暴露，朱某已离境不知去向，该公司已彻底关停。留给G 省的只是一个半拉子工厂和欠下了多家银行、企业、政府的巨额债务。

二、审计过程

（一）疑云密布 核查线索

审计组在开始审计时，是按照常规审计流程对微硬盘公司的信贷资料进行核查。

首先收集有关微硬盘公司的企业注册、产品用途、贷款运作等大量的基础资料，经初步核查发现，某些政府部门和媒体机构对该省微硬盘产业市场前景和该企业的经济效益都是正面报道过度渲染和跨张描述其市场价值和前景，但事实上在我行的个别笔数贷款竟然已出现延迟付息和欠息情况，此类迹象表明企业已出现经营方面的问题。 对此，审计人员就微硬盘公司的成立背景，股东结构、股东出资、股东背景、知识产权的真实性、产品用途、信贷资金流向、产品出口地等等一系列问题向经营行和管理行的多名人员提出疑问，均不能得到准确的答复。

以该公司原总裁朱某本人背景资料为例，审计人员在询问该人背景履历时，得到的答案五花八门，不知其是哪国人，持哪国护照，不知到此人的工作履历，仅此就完全不符合一名作为国际职业经理人的信息披露要求。从履

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历表显示朱某在1984年至2001年间竟然为空白，无任何职业经历和取得何种研发成果、专利等等实质性介绍。随着审计深入，发现此人是汇南公司的实际控制人，朱某完全控制公司的人、财、物，这就更令人怀疑其到G 省这个贫穷的省份办所谓拥有自主知识产权的高科技企业的真实动机。

此外，另一个关键问题也引起审计人员的关注：就是朱某所号称具有自主知识产权的微硬盘专利技术。根据分行信贷档案资料显示：朱某在美国加州注册的RIOSPRING 公司（磁源公司）于2002年5月29日才注册成立，但在公司注册仅20天后的2002年6月19日就以几张公司注册的传真件来委托国正评估有限公司对其公司所谓的拥有的“1英寸微硬盘自主知识产权”进行评估。国正评估有限公司在收取5万元人民币资产评估收费后，即于2002年6月30日出具“国正评报字[2002]第018号资产评估报告书”，对RIO SPRING 公司的1英寸微硬盘专有技术评估了3054万美元（当时折合人民币

2.5亿元）。评估书所依据的是2002年6月24日由“SILIGON V ALLEY LAW OFFIGES （硅谷律师事务所）出具的所谓“产权证明文件”，即写给RIO SPRING 的GEO THOMAS SU （苏某）的信函，该信函讨论了该公司的1英寸微硬盘专有技术是否具有某种专利和知识产权。此外，微硬盘公司对该知识产权进行评估采取的是收益现值法评估，每年净收益是以未来收益额以投产后每年的净利润为计算口径，并以企业自行提供的可行性研究报告作为预测依据，预测拟建的微硬盘公司2002年-2005年利润收入为1053万美元至7020万美元，据此得出该知识产权评估价为3054万美元。该公司测算数据，与实际数存在巨大出入。审计认为，该评估报告内容存在严重虚假成分。

微硬盘知识产权是朱某在国内投入的唯一“巨额资产”，该知识产权价值被评估达3054万美元，但也就是其所号称的自主知识产权生产出来的微硬盘，在2004年12月28日在美国加州被日立环储公司提起诉讼，告其侵权，要求赔偿巨额损失。这一重大事项对审计查证有着至关重要的提示。

至此，审计人员认为该企业隐藏着巨大风险，有待挖掘幕后问题，随即对该客户展开了全面审计。

（二）深挖细查拨云见日

该阶段对于证实审计推断、对问题定性具有重要意义，需要大量收集各种证据和有关信息，以各类事实证据来支持审计人员的判断，以此来证实审计结论。

汇南公司成立背景复杂，属省政府大力支持的中外合资高科技企业，境内股东均是知名的国有大中型企业。微硬盘公司从发起设立就得到多家政府部门的鼎立支持，据媒体报道G 省政府还将微硬盘产业发展列入该省十一五发展规划当中，其政府背景光环十分眩目。因此，审计人员开始审计时也只是抱有怀疑态度，心存疑虑，没有贸然判定公司是否存在欺诈行为。但是随着审计的层层深入，通过账务清查、外围取证、实地调查等审计手段获取了大量相关证据，逐步揭开了微硬盘公司的神秘面纱，初步判定该公司原总裁朱某的确涉嫌存在诈骗行为。

审计组按以下四个方面同时开始核查有关问题：集中对我行所有贷款资金和结算资金去向进行清查和审计取证；通过国际部委托香港分行对朱某在香港注册公司进行调查取证；委托美国代表处对朱某等人在美国加州注册的Riospring 公司注册、运营情况、持有知识产权情况进行调查；审计人员在分析信贷档案后到微硬盘公司进行实地调查和取证。微硬盘公司将国内大量信