财务报表数据分析

如何通过财务报表数据分析企业税收风险

一、资产负债表

A、资产类报表项目数据中隐藏的税收风险

1、货币资金

问题一：企业货币资金过多是否异常？企业货币资金过少是否异常？分析：货币资金是企业流动性最强，最有活力的资产，但同时他又是获利能力最低的，过多过少都不行，保持最佳持有量；

问题二：引起企业货币资金变动的主要原因有哪些？

分析：1、销售规模的变动---主营业务收入、其他业务收入变动

2、企业信用政策的变动---缩短账期

3、企业短期内有大额的支付计划

问题三：如果上述原因均未发生，但货币资金变动很大，是否异常？分析：1、是否有未入账收入；

2、成本费用列支的真实性；

2、应收账款

问题一：通常情况下，应收账款与哪个科目同方向变动？

分析：主营业务收入其他业务收入

应收账款上升营业收入下降------隐瞒收入

问题二：应收账款月增加额大于当期申报的应税收入、免税收入、增值税销项税额之和，是否异常？

分析：风险点：（1）应收账款余额巨大，且长期挂账----虚开发票，

没有资金流入，虚增收入；

（2）应收账款本期余额大幅增加-----和收入增长幅度匹

配增长数收入*1.13

（3）应收账款的期末余额大幅减少-----考虑坏账准备、

债务重组、坏账损失

问题三：应收账款余额巨大，且长期挂账，税务机关会关注哪些涉税问题？

分析：虚开发票

3、应收票据

问题一：应收票据长期挂账是否异常？

分析：票据直接背书转让给第三方，未进行账务处理，直接走账外支出和销售。

风险点：应收票据贴现的利息处理风险？

1、购买方开出商业承兑汇票，并约定承担对方贴息的税务处理风险？

分析：（1）采购方承担的贴现利息能否税前扣除-----不能（2）销售方收取的利息是否属于增值税价外费用-----合并开

票计税

2、向非金融企业贴现处理风险：没有真实交易；向企业、中介机构贴现不合规；收取开具的利息收据，不能税前扣除。

4、其他应收款

问题一：其他应收款余额大于应收账款余额，或占资产的比重过大，是否有风险？

分析：股东、关联公司无偿借款一个纳税年度未归还、未用于经营个税 20%

问题二：其他应收款在报表中出现负数或红字，风险点？

分析：隐瞒收入无法支付的应付款项

5、预付账款

风险一：假借预付账款之名，行融资之实

关联企业融通之间利息调整应纳税额

风险二：利用预付账款隐瞒收入

6、存货

风险点一：计价方法的选择

问题一：取得时采用计划成本法，税务会关注

分析：材料成本差异计算分配

问题二：商业零售企业采用售价金额核算

分析：库存反应售价，结转成本同时是否结转商品进销差价

商品进销差价率=（期初售价-期初成本+当期售价-当期成本）÷（期初售价+当期售价）

本期销售商品成本=当期销售收入*(1-商品进销差价率）

借：商品进销差价

贷：主营业务成本收入和成本差额

风险点二：是否符合生产经营规模和行业特点

存货过多——库存积压，资金紧张制造业：一般占流动资产50%左右

存货过少——供应短缺，停工停产房地产业：存货所占比重会比较高

根据需求——合理确定存货量广告服务等行业：存货余额较少

风险点三：存货的余额趋势变动异常

期末存货的余额大幅增加，增加的是什么存货，增加的原因是什么？存货、预收账款都比较大———是否存在销售挂账的问题？货已发，款未收；不开票，延期开票，挂预收，成本未结转；两种矛盾的情况：一方面无货可发，挂了预收，另一方面又有库存积压，两者矛盾。

风险点四：存货余额大幅减少

问题一：企业视同销售问题，税务机关会重点关注哪些方面？

存货减少，营业收入增长幅度小或者下降，有异常，很可能存在隐瞒收入或者有销售以外的其他用途（视同销售）的情况。

视同销售注意点：

1、以存货对外投资

存货余额期末比期初大幅减少，利润表的营业收入变动很小，或者还有所下降，资产负债表的长期股权投资期末比期初增加了，现金流量

表中投资支付的现金和取得子公司及其他营业单位支付的现金很小，四者结合起来分析。很可能存在对外投资。

2、以存货抵债

存货期末与期初相比大幅下降，营业收入变动很小或有所下降，应付账款期末与期初相比大幅减少，货币资金期末与期初相比变动不大，其他负债项目和资本金无明显增加。有可能存在存货抵债。